淺議營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略

陳鋒　楊穎

[摘要]營(yíng)改增已經(jīng)從2016年5月1日起在我國(guó)全面推開，原營(yíng)業(yè)稅企業(yè)已全面改征增值稅，這給企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、會(huì)計(jì)核算、稅費(fèi)管理、發(fā)票管理等財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域帶來(lái)影響。國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增的目的是給企業(yè)減負(fù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，產(chǎn)能結(jié)構(gòu)調(diào)整。而真正把企業(yè)稅負(fù)減輕落實(shí)到位就需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。其具體應(yīng)對(duì)措施是：組織財(cái)務(wù)人員參加營(yíng)改增知識(shí)培訓(xùn)；開展稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化；完善發(fā)票管理，嚴(yán)禁虛開增值稅專用發(fā)票。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；影響；策略

一、營(yíng)改增的內(nèi)容與意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是指以前征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改成征收增值稅。我國(guó)“營(yíng)改增”已從2012年在部分地區(qū)、部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)過(guò)度到2016年5月1日起在全國(guó)全行業(yè)全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)。至此營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的主要區(qū)別是增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，而非營(yíng)業(yè)額，可以避免流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅現(xiàn)象?！盃I(yíng)改增”有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，是國(guó)家財(cái)稅體制、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，可以促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，給服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境。在全面推廣“營(yíng)改增”政策背景下，深入剖析“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)，充分研究和應(yīng)用國(guó)家的營(yíng)改增政策對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平具有重要的意義。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響

營(yíng)業(yè)稅是以企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，營(yíng)業(yè)稅稅率的多少并不影響當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。而增值稅是價(jià)外稅，稅款不包括在商品的價(jià)格內(nèi)。假定提供服務(wù)的總價(jià)格不變，營(yíng)改增后企業(yè)的銷售收入會(huì)相應(yīng)減少。以增值稅稅率為6%，銷售額為100萬(wàn)元的銷售合同為例，稅改前企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元，稅改后的營(yíng)業(yè)收入則降為94.34萬(wàn)元，減少5.66萬(wàn)元。可見營(yíng)改增后為保持同樣100萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入將銷售價(jià)格提高到106萬(wàn)元。

仁二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響

對(duì)于營(yíng)改增一般納稅人企業(yè)而言，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于企業(yè)購(gòu)買房屋、儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)，或購(gòu)買辦公用品、車輛燃油，員工出差住宿費(fèi)用等各項(xiàng)成本費(fèi)用支出中包含進(jìn)項(xiàng)稅額，同等價(jià)格條件下記入企業(yè)成本的金額相對(duì)營(yíng)改增前要減少。例如：營(yíng)改增企業(yè)采購(gòu)某產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票的價(jià)格為A，稅改前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本為A；稅改后價(jià)稅分離，假設(shè)增值稅稅率為i，則此項(xiàng)采購(gòu)成本為A/（1+i）。可見，營(yíng)改增后同等條件下企業(yè)營(yíng)業(yè)成本有所下降，其下降比例和取得增值稅發(fā)票的稅率相關(guān)，稅率越大下降越多。

（三）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)改增相關(guān)文件要求，營(yíng)改增納稅人兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的銷售額，未分別核算的，將從高稅率征稅。這就對(duì)營(yíng)改增企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出更高要求。營(yíng)改增企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)置賬簿，提高會(huì)計(jì)核算水平，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若有涉及不同稅率的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照不同稅率類別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保持合同條款、原始票據(jù)及賬務(wù)處理三方面的一致性，即按不同業(yè)務(wù)簽訂合同，分類別開具發(fā)票，設(shè)置不同輔助科目進(jìn)行核算。

（四）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅費(fèi)管理的影響

營(yíng)業(yè)稅稅制下，企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅直接通過(guò)營(yíng)業(yè)收入乘以適用稅率計(jì)算即可，比較簡(jiǎn)便。而增值稅稅制下，稅費(fèi)計(jì)算較為復(fù)雜，涉及的政策法規(guī)較多，稅務(wù)管理難度較大。在稅費(fèi)計(jì)算上，增值稅有銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅之分，進(jìn)項(xiàng)稅有可抵扣和不可抵扣之分，企業(yè)取得用于諸如消費(fèi)之類的進(jìn)項(xiàng)稅是不可抵扣的，實(shí)際繳納的增值稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，則無(wú)須納稅，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可留下期繼續(xù)抵扣。在稅費(fèi)申報(bào)上，增值稅申報(bào)表數(shù)量和項(xiàng)目較多，前后邏輯關(guān)系較強(qiáng)，編報(bào)難度較大。

（五）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

營(yíng)改增后，企業(yè)的發(fā)票種類發(fā)生了變化，也給發(fā)票管理帶來(lái)新的困難。對(duì)于一般納稅人而言，開具的增值稅發(fā)票有兩種：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，對(duì)兩種發(fā)票的使用范圍和管理要求稅務(wù)部門有不同的規(guī)定，由于增值稅專用發(fā)票涉及抵扣問(wèn)題，發(fā)票使用和管理不當(dāng)將給企業(yè)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，增值稅發(fā)票限額與營(yíng)業(yè)稅不同，發(fā)票限額普遍較低。對(duì)于營(yíng)改增后新認(rèn)定的增值稅一般納稅人的發(fā)票限額一般為10萬(wàn)元，限量25張，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票限額和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量，而申請(qǐng)大額發(fā)票限制條件較多，辦理時(shí)間較長(zhǎng)，從而給企業(yè)業(yè)務(wù)開展帶來(lái)諸多不便。

三、營(yíng)改增下加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策分析

國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增的目的是給企業(yè)減負(fù)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，產(chǎn)能結(jié)構(gòu)調(diào)整。而真正把企業(yè)稅負(fù)減輕落實(shí)到位就得加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。筆者就營(yíng)改增環(huán)境下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出以下幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施：

（一）組織財(cái)務(wù)人員參加營(yíng)改增知識(shí)培訓(xùn)

實(shí)施營(yíng)改增后企業(yè)的賬務(wù)處理和計(jì)稅方式都發(fā)生了重大變化，增值稅在賬務(wù)處理和計(jì)稅方法上較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)總局最新的營(yíng)改增文件和有關(guān)問(wèn)題解答。實(shí)行營(yíng)改增的目的就是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)人員只有掌握并充分利用營(yíng)改增各種稅收優(yōu)惠政策做好稅務(wù)籌劃才能真正做到減輕企業(yè)稅負(fù)。

（二）開展稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化

營(yíng)改增企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀國(guó)家營(yíng)改增政策和文件，就涉及本企業(yè)的相關(guān)問(wèn)題積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造有利的稅務(wù)環(huán)境。同時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的橫向溝通，熟悉本行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)流程，對(duì)主要業(yè)務(wù)如何合理納稅進(jìn)行深入分析，制定出合理的稅務(wù)籌劃方案，既不能偷逃稅款，也不能出現(xiàn)因?qū)φ吡私獠坏轿欢鴮?dǎo)致的多繳稅款、預(yù)先納稅等行為。

具體可以從以下幾個(gè)方面入手：一是靈活掌握國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，分析企業(yè)實(shí)際，創(chuàng)造符合政策的條件，收集相關(guān)佐證資料進(jìn)行備案，使優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。二是合理安排采購(gòu)活動(dòng)和進(jìn)貨渠道。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)供應(yīng)商管理，在供應(yīng)商和服務(wù)商的選擇上，應(yīng)當(dāng)注重供應(yīng)商的資質(zhì)信譽(yù)，應(yīng)當(dāng)選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算完善健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的廠家，獲取到盡可能多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是合理安排銷售活動(dòng)，獲得延遲納稅的好處。如：未收到貨款不開票；在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用分期收款等手段推遲納稅。

（三）完善發(fā)票管理，嚴(yán)禁虛開增值稅專用發(fā)票

1.增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，它具有一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展效用，還是完稅抵扣的“證據(jù)”。我國(guó)現(xiàn)階段業(yè)務(wù)往來(lái)均實(shí)施憑票扣稅，企業(yè)的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)如同銀行票據(jù)一樣嚴(yán)格管理，由專人負(fù)責(zé)保管、定期盤點(diǎn)，若是發(fā)現(xiàn)專用發(fā)票遺失，則必須在第一時(shí)間報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行的與發(fā)票相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的管理漏洞和盲區(qū)，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行反思和改進(jìn)。同時(shí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)部門聯(lián)動(dòng)，制定可行的發(fā)票管理內(nèi)部控制，進(jìn)一步加強(qiáng)專用發(fā)票開具的監(jiān)督檢查，規(guī)范專用發(fā)票開具的相關(guān)流程，嚴(yán)禁虛開專用發(fā)票。

2.要著力探索解決取得增值稅專用發(fā)票困難的可行辦法。由于增值稅是憑票抵扣的，企業(yè)如果無(wú)法獲得正規(guī)的專用發(fā)票也將無(wú)法抵扣?，F(xiàn)實(shí)中企業(yè)往往存在應(yīng)取得而未取得專用發(fā)票現(xiàn)象，變相造成稅負(fù)增加。一方面財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)宣傳，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門的節(jié)稅意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到取得專用發(fā)票的重要性。另一方面，財(cái)務(wù)人員在報(bào)銷環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審核，對(duì)應(yīng)取得未取得專用發(fā)票的業(yè)務(wù)不予報(bào)銷，進(jìn)而提高專用發(fā)票的獲得率。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變思路，增強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識(shí)，強(qiáng)化營(yíng)改增知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，努力提高自身業(yè)務(wù)水平，要從全局角度分析營(yíng)改增給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的相關(guān)影響，收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)為優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)、銷售策略提供科學(xué)的決策支撐。