淺談電子商務(wù)企業(yè)收入核算問題

王園園

[摘要]當今，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，全球信息資源網(wǎng)絡(luò)化，經(jīng)濟發(fā)展模式越來越多元化，涌現(xiàn)出大批的電子商務(wù)企.業(yè)，電子商務(wù)已成為一種全新的商業(yè)模式，這極大地改變了傳統(tǒng)會計的環(huán)境，對傳統(tǒng)的會計實務(wù)中收入的確認帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。在此背景下，對電子商務(wù)企業(yè)的收入確認應(yīng)當始終堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對收入時間確認要以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標準，充分考慮控制權(quán)和履約義務(wù)的完成進度，不得提前或延后確認收入。在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)會計確認與計量原則需要有所變革，但是對此我國目前缺少統(tǒng)一的會計核算準則，這對電商企業(yè)的持續(xù)發(fā)展可能存在著制約，這需要加快相關(guān)準則的出臺，規(guī)范電商企業(yè)的收入核算。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)企業(yè)；會計；收入；核算

財務(wù)信息是否能夠被真實完整地披露對利益相關(guān)者的決策影響很大，這意味著，恰當?shù)暮怂闫髽I(yè)收入十分必要，恰當?shù)睾怂闫髽I(yè)收入需首先滿足可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性四個基本前提，其次是恰當把握收入的確認時點和計量金額。目前，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，電商企業(yè)數(shù)目大量增加，對電商企業(yè)收入核算問題進行研究具有重要的理論意義和實際意義。

一、電子商務(wù)模式對傳統(tǒng)會計的影響

在電子商務(wù)模式下，傳統(tǒng)的會計收入準則存在很多局限性。（1）電子商務(wù)交易周期的不確定性對會計分期假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。（2）電子商務(wù)模式下交易通過互聯(lián)網(wǎng)來完成，這使得會計主體變得多樣，界限模糊，并具有很大的不確定。（3）電子商務(wù)中虛擬貨幣交易的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的貨幣計量假設(shè)進行了挑戰(zhàn)。f4）由于存在創(chuàng)新銷售模式，電子商務(wù)企業(yè)在銷售商品時對商品的主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移的判斷存在困難。（5）電子交易形式的出現(xiàn)使會計核算資料可以通過企業(yè)會計信息管理系統(tǒng)來實時反映，進一步形成了自動化、無紙化、數(shù)字化、信息傳遞迅速的環(huán)境，突破了時間和空間的限制。

對于電子商務(wù)企業(yè)收入核算問題，國內(nèi)外很多學(xué)者對此進行了一定層面上的探析，他們以電子商務(wù)活動為會計對象，以貨幣單位為計量單位，通過會計方法和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對企業(yè)的電商活動進行監(jiān)督和核算，但是并沒有統(tǒng)一的結(jié)論。

二、電子商務(wù)會計的確認原則及計量屬性

（一）確認原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制

在電子商務(wù)企業(yè)確認收入時，應(yīng)堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相比于收付實現(xiàn)制原則更可靠、更公允、更準確，更好地反映一個會計期間的盈利情況，為投資者提供更為可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而準確反映企業(yè)的盈利能力，因而也更被信息使用者所接受。投資者進行投資的目的是為了得到回報，因此投資者在投資決策時非常關(guān)注會計信息的可比性，這就要求收入確認時要堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標準，與貨幣資金是否在本期收到或付出無關(guān)，這就使得收入能夠得到及時的確認，及時地反映了企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，從而更能滿足信息使用者的決策需求，及時地反映了受托管理者的履約情況。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是國際核心原則，在經(jīng)濟全球化的背景下，應(yīng)堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（二）計量屬性——貨幣計量

虛擬貨幣支付雖然對貨幣計量假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，但是消費者購買虛擬貨幣的最終目的是為了享有企業(yè)提供的服務(wù)或商品，可將虛擬貨幣按恰當?shù)谋壤鬯愠烧鎸嵷泿牛舸嬖谔摂M貨幣與真實貨幣比例不確定的情況，也可根據(jù)歷史經(jīng)驗估計出一個恰當?shù)谋壤?，如此看來，虛擬貨幣支付本質(zhì)上是貨幣支付的拓展和延伸，其最終實質(zhì)仍然是真實貨幣計量。

三、電子商務(wù)企業(yè)的收入核算

對于電子商務(wù)企業(yè)收入的核算，本文主要從收入確認條件、收入確認時點、收入確認金額幾個方面來探討。

（一）收入確認條件

企業(yè)銷售商品時，需在下列條件同時滿足時才可確認為收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）收入的金額能夠可靠地計量；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

但是在電子商務(wù)企業(yè)中，往往難以同時滿足以上五個條件，首先，在電子交易平臺下，買方通過平臺付款后，賣方發(fā)出貨物，買方在收到貨物后確認收貨以完成銷售過程，在賣方發(fā)出貨物之后到買方確認收貨之前，交易尚未完成，商品的主要風(fēng)險和報酬實際上尚未完全轉(zhuǎn)移。其次，在買方驗收確認收貨之前，賣方實際上對發(fā)出的貨物仍保留了繼續(xù)管理權(quán)，賣方對商品的控制權(quán)也并未喪失。再次，由于電子商務(wù)的虛擬性，電商企業(yè)一般都會承諾買方在收到貨物后7天內(nèi)非人為損壞無條件退貨，買方是否退貨具有很大的不確定性，相關(guān)的經(jīng)濟利益不一定流入企業(yè)、收入的金額以及相關(guān)的成本不能夠可靠地計量。

在2014年5月新出臺的IFRSl5新收入準則的收入確認條件中，IFRSl5十分強調(diào)控制權(quán)，并把其作為收入確認的唯一標準，只有對一項資產(chǎn)形成了控制，才能利用該項資產(chǎn)并可直接使用該項資產(chǎn)以獲取持續(xù)收益，同時該控制權(quán)具有排他性，有效地保證了企業(yè)獲得潛在的現(xiàn)金流入。

（二）確認時間和方法

在IFRSl5新收入準則的收入確認時點中，IFRSl5主要根據(jù)履約義務(wù)的完成情況來確定相關(guān)收入確認時點。

所以對于有形商品，在收入確認時，可根據(jù)歷史經(jīng)驗或可比公司的經(jīng)驗來確定退貨的概率，在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分確認為一項負債。對于數(shù)字化商品銷售，由于其不具有實物形態(tài)，所以其控制權(quán)的轉(zhuǎn)移和有形商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移存在不同，可在對數(shù)字產(chǎn)品的所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時直接確認收入。如：銷售點券（游戲點卡和話費充值卡等），雖然最終的服務(wù)還沒有發(fā)生，但這類點券一經(jīng)銷售，一般情況下不會被退回。如果消費者放棄使用未使用部分的消費點券，未使用部分的款項也不能退回。因此，此類收入應(yīng)在出售點券時即可確認為當期收入。對于捆綁銷售，應(yīng)將取得的價款按照所售商品的公允價值比例進行分配，相關(guān)成本同樣按照公允價值比例分配，若無公允價值，可按照生產(chǎn)成本比例進行分配。

對于提供電子商務(wù)平臺供第三方銷售商品或勞務(wù)，則可視同委托代銷收取手續(xù)費的方式確認收入，或者視為服務(wù)費收入。對于提供勞務(wù)確認收入時也可采用完工百分比法，但是應(yīng)同時滿足以下條件：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。該確認中更加注重“交易的進度”的判斷。而其他收入（如使用費）的確認要同時滿足兩個條件：一是與交易有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，二是與收入相關(guān)的成本能夠可靠地計量。

（三）確認金額

在IFRSl5新收入準則的收入金額的認定中，IFRSl5通過把成交價格按比例分配至履約義務(wù)，然后根據(jù)其完成進度來確定收入金額。銷售自有商品給買家，應(yīng)以收入全額為收入確認金額。提供電子商務(wù)平臺賺取差價或手續(xù)費，應(yīng)以差價或手續(xù)費部分為核算對象，確認為收入。銷售數(shù)字化商品，其收入核算對象應(yīng)當確認為銷售商品的收入，金額為收入的全額。

四、總結(jié)

綜上所述，對電子商務(wù)企業(yè)的收入確認應(yīng)當始終堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對收入時間確認要以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標準，充分考慮控制權(quán)和履約義務(wù)的完成進度，不得提前或延后確認收入。在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)會計確認與計量原則需要有所變革，但是對此我國目前缺少統(tǒng)一的會計核算準則，這對電商企業(yè)的持續(xù)發(fā)展可能存在著制約，這需要加快相關(guān)準則的出臺，規(guī)范電商企業(yè)的收入核算。