陳昌龍

摘要：服務(wù)業(yè)是衡量一個國家或地區(qū)經(jīng)濟狀況和發(fā)展階段的重要指標(biāo)。文章在分析安徽省服務(wù)業(yè)稅收現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系進行實證分析，指出安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展應(yīng)關(guān)注的問題，提出促進安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：安徽省；服務(wù)業(yè)稅收；經(jīng)濟增長；實證研究；政策建議

自20世紀(jì)60年代起，世界主要發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)向服務(wù)經(jīng)濟，服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱行業(yè)。安徽省作為“中部崛起”的重要省份、長江經(jīng)濟帶流域經(jīng)濟的“咽喉”，在整個國家經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。安徽經(jīng)濟尤其是服務(wù)業(yè)經(jīng)濟對經(jīng)濟增長的貢獻率穩(wěn)步提高，成為推動我省經(jīng)濟增長的主動力的同時，安徽省的稅收政策在促進服務(wù)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展方面的作用依然十分有限。本文通過對安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系進行實證研究，在探討制約安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要稅收因素的基礎(chǔ)上，提出促進服務(wù)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策建議。

一、安徽省服務(wù)業(yè)稅收現(xiàn)狀分析

“十二五”時期，尤其是進入“十三五”時期以來，安徽省全面落實財政宏觀調(diào)控政策經(jīng)濟應(yīng)對經(jīng)濟下行壓力，以提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，在“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生”的基礎(chǔ)上，稅收收入尤其是服務(wù)業(yè)稅收收入表現(xiàn)出明顯的特點。

（一）服務(wù)業(yè)稅收增速較快

近年來，安徽省服務(wù)業(yè)稅收持續(xù)快速增長。由表1可以看出，全省服務(wù)業(yè)稅收由2010年的732.59億元增加到2015年的1663.6億元，年均增收額超過186億元，年均增長17.82%，快于全省稅收平均增速（2010～2014年全省稅收平均增速15.74%）2.08個百分點。從稅收與經(jīng)濟增長的比較分析，近年來服務(wù)業(yè)稅收平均增速快于全省生產(chǎn)總值平均增速（2010～2014年全省生產(chǎn)總值平均增速12.22%）。5.6個百分點，服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟平均彈性系數(shù)為1.46，充分表明全省服務(wù)業(yè)稅收富有彈性。服務(wù)業(yè)稅收快速增長是全省服務(wù)業(yè)經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展的直接體現(xiàn)，這種體現(xiàn)主要是由于“十二五”期間全省將推動服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點，促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的各項政策措施得到進一步完善落實。

（二）服務(wù)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化

從表2可以看出，安徽省金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、文化、體育和娛樂業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，2014年現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收（包括信息傳輸、軟件和信息、技術(shù)服務(wù)業(yè)；金融業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；教育；科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)；衛(wèi)生和社會工作；文化、體育和娛樂業(yè)；公共管理、社會保障和社會組織9個行業(yè)）總量突破1 000億元，達(dá)到1 096.82億元，年均增長39.92%，快于全省服務(wù)業(yè)稅收平均增速18.66個百分點。從2014年重點行業(yè)稅收分析，金融業(yè)237.41億元，是2010年的3倍，年均增長31.60%；房地產(chǎn)業(yè)584.67億元，是2010年的2.92倍，年均增長30.69%；在金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的拉動下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展促進了服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)的顯著優(yōu)化。2014年，全省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收占服務(wù)業(yè)稅收重量的比例達(dá)到67.51%。與此相對應(yīng)，2014年傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)稅收為527.85億元，年均增長8.01%，在服務(wù)業(yè)稅收中的比重也由2010年的51.89%下降到2014年的32.49%。

（三）金融業(yè)稅收拉動顯著

金融保險業(yè)屬高稅行業(yè)， 金融保險業(yè)稅收已成為許多國家和地區(qū)的稅收支柱。從表2中可以看出， 安徽省金融業(yè)增加值和稅收占的比重并不算高， 金融業(yè)對經(jīng)濟增長和服務(wù)業(yè)稅收增長的推動作用不強。近年來， 隨著安徽省金融保險業(yè)的發(fā)展壯大， 金融業(yè)稅收對服務(wù)業(yè)稅收增長的拉動作用初現(xiàn)端倪。2014年安徽省金融業(yè)實現(xiàn)稅收237億元， 比上年凈增50 億元， 同比增長26.73 %， 增速在服務(wù)業(yè)各業(yè)中靠前， 金融業(yè)稅收占服務(wù)業(yè)稅收的比重為14.97%?？梢姡?金融對安徽省服務(wù)業(yè)稅收增長拉動效果明顯。因此， 安徽省應(yīng)進一步大力發(fā)展金融業(yè)， 將金融保險業(yè)打造成安徽省服務(wù)業(yè)稅收的支柱行業(yè)。

二、安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系的實證分析

（一）安徽省服務(wù)業(yè)稅收與GDP相關(guān)性分析

經(jīng)濟是稅收的源泉， 經(jīng)濟決定稅收， 而稅收又反作用于經(jīng)濟， 即稅收既能阻礙經(jīng)濟增長又能促進經(jīng)濟增長， 這是稅收與經(jīng)濟關(guān)系的一般原理。稅收效應(yīng)理論表明， 政府通過征稅， 可以影響納稅人對消費、儲蓄、投資和勞動作出一種使自己獲得最大效用的理性選擇， 進而影響到資源配置。

取表3中的服務(wù)業(yè)稅收（Y）與GDP（X）兩列數(shù)據(jù)進行回歸分析， 由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)回歸結(jié)果得到服務(wù)業(yè)稅收T與GDP的回歸方程如下

Y=0.1019X-547.357

R2=0.9916

由判定系數(shù)R2=0.9916，充分說明這一段時期由GDP解釋服務(wù)業(yè)稅收的可信度高達(dá)99.16%，其它隨機因素不到1%；相關(guān)系數(shù)r =0.9958，說明這一時期安徽省服務(wù)業(yè)稅收與GDP總量之間是高度正相關(guān)的；彈性系數(shù)為0.1019，表明GDP每增長一億元，稅收收入便可增加0.1019億元。該結(jié)果再一次驗證經(jīng)濟決定稅收的原理。

（二）安徽省服務(wù)業(yè)稅負(fù)與GDP增長率相關(guān)性分析

稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人因向政府繳納稅款而承擔(dān)的貨幣損失或經(jīng)濟福利的犧牲。宏觀稅收負(fù)擔(dān)可以反映一個國家或地區(qū)整體的稅收負(fù)擔(dān)狀況，一般通過稅收收入總額占GDP 的比重來表示。政府在制定稅收政策時往往把宏觀稅負(fù)水平作為重要參考指標(biāo)。國內(nèi)外研究結(jié)果均顯示，宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟增長呈反比，稅負(fù)增加制約經(jīng)濟增長，稅負(fù)降低促進經(jīng)濟增長。

取表3中的GDP增長率為X，服務(wù)業(yè)稅負(fù)為Y，對服務(wù)業(yè)稅負(fù)和GDP增長率進行回歸分析，由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)輸出結(jié)果得到回歸方程如下：

Y=-0.0918X+8.3022

R2=0.9009

由判定系數(shù)R2=0.9009可知，服務(wù)業(yè)稅負(fù)對GDP增長率的影響較顯著。相關(guān)系數(shù)r=0.9492說明服務(wù)業(yè)稅負(fù)與GDP增長率之間具有較大的相關(guān)性。彈性系數(shù)為-0.0918表明服務(wù)業(yè)稅負(fù)每增加或者減少一個百分點，GDP增長率就減少或者增加0.0918個百分點，即服務(wù)業(yè)宏觀稅負(fù)與GDP增長率之間呈負(fù)向相關(guān)關(guān)系。

（三）安徽省服務(wù)業(yè)稅收增長率與GDP增長率相關(guān)性分析

由表3可以看出，服務(wù)業(yè)稅收增長率2010～2014年高于GDP增長率，2015年低于GDP增長率，這主要是由于2015年以來安徽省主動適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)、全力推進服務(wù)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因。取表3中服務(wù)業(yè)稅收增長率為Y，GDP增長率為X，對服務(wù)業(yè)稅收增長率與GDP增長率進行回歸分析，由Excel輸出回歸結(jié)果。根據(jù)輸出結(jié)果得到回歸方程如下：

Y=1.7428X-2.2778

R2=0.8464

由判定系數(shù)R2=0.8464可知，用GDP增長率來解釋稅收增長率的可信度為84.64%；相關(guān)系數(shù)r =0.92，說明服務(wù)業(yè)稅收增長率與GDP增長率之間是相關(guān)的。

通過以上分析表明：服務(wù)業(yè)稅收增長與GDP增長關(guān)系關(guān)系密切， GDP增長決定服務(wù)業(yè)稅收增長，服務(wù)業(yè)稅收增長沒有妨礙GDP增長， 即服務(wù)業(yè)稅收增長與GDP增長是協(xié)調(diào)發(fā)展的。

三、安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展關(guān)注的問題及原因分析

雖然安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展具有一定的基礎(chǔ)和優(yōu)勢，但離高水平、高層次的服務(wù)業(yè)還有不小的差距。

（一）安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展應(yīng)關(guān)注的問題

1. 服務(wù)業(yè)稅收增幅持續(xù)放緩

2010年以來，安徽省服務(wù)業(yè)稅收增幅持續(xù)下降，由2010年的42.77%下降到2015年的2.40%，6年回落40.37個百分點。由表2的數(shù)據(jù)，從2014年重點服務(wù)行業(yè)稅收增長分析，第一大行業(yè)房地產(chǎn)業(yè)稅收增長速度大幅降低，僅僅增長6.83%，低于過去五年平均增幅29.6個百分點；第二大行業(yè)批發(fā)零售業(yè)稅收增長了3.51%；第三大行業(yè)金融業(yè)雖然增長26.74%，但依然低于過去五年平均增幅4.2個百分點。隨著增幅下降，安徽省服務(wù)業(yè)稅收增幅在中部地區(qū)的位次也由2010年的第一位下降到2014年的第四位，僅僅高于山西、湖南。雖然服務(wù)業(yè)稅收增速放緩是經(jīng)濟新常態(tài)在稅收方面的具體體現(xiàn)，但稅收增長幅度大幅下降，特別是位次明顯下降，這在一定程度上反映出安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展后勁不足、動力缺失。

2. 高附加值服務(wù)業(yè)占比偏低

“十二五”末期、“十三五”初期，安徽省研發(fā)設(shè)計、服務(wù)外包、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)信息鞥現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展較快，但由于起步晚、規(guī)模小，在發(fā)展層次上仍處于降低水平，這類稅收占比依然偏低。由表2可知，2014年，安徽省信息傳輸、計算機服務(wù)和軟件業(yè)稅收45.65億元，僅占服務(wù)業(yè)稅收的2.81%；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收107.80億元，占服務(wù)業(yè)稅收的6.64%；文化、體育和娛樂業(yè)稅收7.34億元，僅占服務(wù)業(yè)稅收的0.5%。這些數(shù)據(jù)表明，安徽省附加值高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)規(guī)模較小，競爭力依然偏弱。

（二）制約安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的原因分析

1. 稅收支持政策利用率不高

安徽省服務(wù)業(yè)中小企業(yè)數(shù)量居多，重點龍頭企業(yè)偏少。而且，不少科研院所和中小服務(wù)企業(yè)只顧埋頭科研或從事生產(chǎn)經(jīng)營，并不主動去了解國家提供的稅收扶持政策，更談不上通過對稅收政策的研究去積極充分地利用稅收政策，結(jié)果致使很多中小企業(yè)或科研院所要么不符合國家稅收政策支持條件，要么符合稅收政策支持條件但不熟悉申報程序而放棄申報。

2. 稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計針對性不強

目前出臺的稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是全國普遍適用的稅收政策，在實施中雖然取得了較好的引導(dǎo)和激勵效果，但隨著服務(wù)業(yè)的高速發(fā)展，一些稅收政策在實際執(zhí)行中也存在缺位和滯后現(xiàn)象，如針對中小服務(wù)企業(yè)的稅收激勵政策偏少、對新辦服務(wù)企業(yè)激勵不足、稅率設(shè)計沒有突出鼓勵和抑制發(fā)展的政策導(dǎo)向。

3. 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)支持力度不足

在安徽省現(xiàn)行有關(guān)服務(wù)業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策中，主要是針對教育、衛(wèi)生、文化、公共管理等公共服務(wù)業(yè)，而對物流業(yè)、軟件研發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)及工業(yè)設(shè)計、信息技術(shù)研發(fā)等高科技高風(fēng)險的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及農(nóng)村現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策較少，支持力度不足，未能體現(xiàn)安徽省現(xiàn)行服務(wù)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和重點。

四、促進安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

安徽省服務(wù)業(yè)處于中部地區(qū)中等水平，發(fā)展速度呈放緩趨勢，重點行業(yè)輻射作用薄弱，產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)有待增強。同時，安徽省服務(wù)業(yè)也面臨難得的機遇，投資集聚效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，“一帶一路”、長江經(jīng)濟帶等重大發(fā)展戰(zhàn)略逐步實施，區(qū)位、交通等基礎(chǔ)設(shè)施也為安徽省服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了良好的條件。為了促進安徽省服務(wù)業(yè)快速健康發(fā)展，本文從稅收政策角度提出相應(yīng)的建議。

（一）梳理現(xiàn)有稅收政策

安徽省稅務(wù)部門應(yīng)做好對已經(jīng)發(fā)布的稅收扶持政策的梳理工作，對于其中模棱兩可的政策進行闡釋和細(xì)化，對缺失的部分進行補充，保證政策的可操作性；對于政策的各項執(zhí)行程序進行優(yōu)化，保證優(yōu)惠政策的順利執(zhí)行，為促進安徽省服務(wù)業(yè)快速發(fā)展提供公平的政策環(huán)境。同時，安徽省稅務(wù)部門應(yīng)加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，保證各項稅收優(yōu)惠政策最大限度的落到實處，增加政策實施的透明度。

（二）助推服務(wù)行業(yè)發(fā)展

2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”，“營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。安徽省建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值占全省GDP比重較大，從業(yè)人員數(shù)量較多，不僅關(guān)乎經(jīng)濟發(fā)展，同時也關(guān)乎民計民生。從“營改增”方案來看，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用11%的增值稅稅率。對于無法完整取得增值稅專用發(fā)票的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)，“營改增”可能加重他們的稅收負(fù)擔(dān)。建議由省政府牽頭，與“營改增”試點行業(yè)相關(guān)成員單位（包括發(fā)改委、住建廳、國土廳、銀監(jiān)局、保監(jiān)局和證監(jiān)局），加強政策調(diào)研，幫助企業(yè)主動利用稅收政策，完善內(nèi)部管理模式，提升企業(yè)競爭力。

（三）明確稅收優(yōu)惠政策重點

享受稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)不是越多越好。安徽省應(yīng)該在梳理現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，把重點放在有利于增加服務(wù)業(yè)總體規(guī)模、優(yōu)化升級服務(wù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、吸納就業(yè)能力強的服務(wù)行業(yè)。此外，應(yīng)對不同類型的服務(wù)行業(yè)制定不同類型的稅收優(yōu)惠政策。例如，對于勞動密集型服務(wù)業(yè)著重從促進就業(yè)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對于技術(shù)密集型服務(wù)業(yè)著重從促進科技研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策，這樣有針對性的制定稅收優(yōu)惠措施，才能充分發(fā)揮稅收政策扶持助推產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。

（四）加強服務(wù)行業(yè)稅收征管

科學(xué)的稅收征管手段，既是實施和執(zhí)行稅收政策的支撐載體，又是規(guī)范企業(yè)行為、公平市場競爭的重要保障。從安徽省目前情況看， 偷漏稅現(xiàn)象在個別服務(wù)行業(yè)比較突出，如餐飲業(yè)中經(jīng)常采用小禮品代替發(fā)票已相當(dāng)普遍，對此稅務(wù)監(jiān)管部門應(yīng)加大檢查力度，努力營造良好公平的稅收環(huán)境，使安徽省服務(wù)業(yè)稅收與經(jīng)濟保持協(xié)調(diào)發(fā)展。

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（作者單位：安徽工業(yè)大學(xué)商學(xué)院）