蘇芮+徐燦宇

【摘要】中共十八屆三中全會提出，探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計。本文結(jié)合“先行核算具有重要生態(tài)功能的自然資源資產(chǎn)”的要求，對自然資源資產(chǎn)負債表下的森林資源資產(chǎn)賬戶編制情況進行探究，以期為領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計提供參考。

【關(guān)鍵字】自然資源資產(chǎn)負債表 森林資源資產(chǎn)賬戶 編制情況

一、引言

中共第十八屆三中全會通過《中共中央關(guān)于深化改革的若干重大決定》，在“加快生態(tài)文明制度建設(shè)”中對我國自然資源資產(chǎn)核算、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)管理和環(huán)境責任提出了更高要求：“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制?！?/p>

編制自然資源資產(chǎn)負債表是進行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的基礎(chǔ)。自然資源資產(chǎn)負債表應(yīng)同會計報表中的資產(chǎn)負債表一致，以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一平衡等式為核心。但由于自然資源資產(chǎn)的特殊性，實際編制中很難進行負債和所有者權(quán)益的計量。因此，世界上大多數(shù)國家采用聯(lián)合國、世界銀行和歐盟委員會等共同修訂的SEEA 2012（System of Environmental-Economic Accounting 2012）的編制思想，即自然資源資產(chǎn)負債表主要反映一定時間內(nèi)各項自然資源資產(chǎn)的存量及其變動情況。由此可知，自然資源資產(chǎn)負債表的編制起點為自然資源資產(chǎn)賬戶。SEEA 2012中將自然資源資產(chǎn)賬戶分為：礦產(chǎn)和能源資源賬戶、土地資產(chǎn)賬戶、土壤資源賬戶、森林資源資產(chǎn)賬戶、水生資源資產(chǎn)賬戶、其他生物資源賬戶和水資源資產(chǎn)賬戶。本文重點介紹其中森林資源資產(chǎn)賬戶編制情況，同時為領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計提供參考。

二、國際及西方國家關(guān)于森林資源資產(chǎn)賬戶編制概況

（一）國際機構(gòu)自然資源資產(chǎn)賬戶編制情況

1993年聯(lián)合國統(tǒng)計司出版了SEEA 1993（System of Integrated Environment and Economic Accounting 1993）初稿，首次將環(huán)境資源核算加入到SNA中，從而誕生首個與自然資源資產(chǎn)負債表編制相關(guān)的國際準則。在此基礎(chǔ)上，隨著國際機構(gòu)間不斷的研究和修訂，將達成一致的內(nèi)容整理成了一個中心框架體系，SEEA 2012由此誕生。其對自然資源資產(chǎn)負債表中的內(nèi)容進行了具體分類，由七類自然資源組成，分別是礦產(chǎn)和能源資源、土地資源、土壤資源、林木資源、水生資源、其他生物資源和水資源。而森林（林木）資源則是人類賴以生存的重要組成部分，也是林業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要對象。

（二）芬蘭森林資源資產(chǎn)賬戶編制情況

芬蘭作為世界上森林覆蓋率最高的國家之一，近年來森林覆蓋率一直持續(xù)上升， 2014 年森林覆蓋率已達到 72.9%. 芬蘭森林資源核算主要采用歐盟制定的“歐洲森林核算框架”，分為森林資源實物量核算、森林資源價值量核算、森林質(zhì)量指標。按所有權(quán)分類，芬蘭森林分為國有林、私有林、公司林和其他所有制，見表（1），并以此為依據(jù)進行國家森林資源清查。

（三）德國森林資源資產(chǎn)賬戶編制情況

德國的森林資源核算主要采用歐共體統(tǒng)計部門編制的“森林的環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算歐洲框架”（The European Framework for Integrated Environmental and Economic Accounting for Forest，IEEAF）。將森林資源分為國有林、企業(yè)森林和私有林三大類，主要核算的數(shù)據(jù)有：暴風雪、蟲害等各類原因造成的森林損害量，各種林木林齡，林木與林產(chǎn)品的收入、支出，各品種林木的覆蓋率等。見表（2）。

三、我國森林資源資產(chǎn)賬戶編制探究

（一）森林資源資產(chǎn)賬戶編制現(xiàn)狀

20世紀80年代以來，中國自然資源核算政策大致經(jīng)歷了上世紀80年代 、1991—1997年、1998—2003年、2004—2010年等四個階段的演進。1998年我國首次提出將自然資源核算納入國民經(jīng)濟核算體系（1988年國務(wù)院發(fā)展研究中心與美國世界資源研究所合作開展了“自然資源核算及其納入國民經(jīng)濟核算體系”的課題研究）。1992年我國國民經(jīng)濟核算體系由傳統(tǒng)的物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系MPS（Material Product Balance System）轉(zhuǎn)換到國民賬戶體系 SNA（System of National Accounts）。隨后基于SEEA，國內(nèi)學(xué)術(shù)界開始了對森林、水、土地等自然資源核算理論與方法的探討。2004年，由國家林業(yè)局和國家統(tǒng)計局，首次聯(lián)合組織開展了中國森林資源核算及納入綠色GDP研究，提出了森林資源核算的理論和方法，構(gòu)建了我國基于森林的綠色國民經(jīng)濟核算框架，并依據(jù)第五次、第六次全國森林資源清查結(jié)果和生態(tài)定位站網(wǎng)絡(luò)觀測數(shù)據(jù)，核算了全國林地林木資源和森林生態(tài)服務(wù)的物質(zhì)量與價值量。2013年，國家林業(yè)局和國家統(tǒng)計局再次聯(lián)合，啟動了“中國森林資源核算研究”，經(jīng)過國家林業(yè)局和國家統(tǒng)計局有關(guān)司局單位、北京林業(yè)大學(xué)、中國人民大學(xué)、中國科學(xué)院等單位專家的共同努力，目前取得了重要成果，并已完成了中國林地林木資源和森林生態(tài)服務(wù)兩方面的核算，形成了《中國森林資源核算報告》。2015年，《編制自然資源資產(chǎn)負債表試點方案》獲得中央批準，并為土地、森林、水資源建立核算賬戶。同時在全國范圍內(nèi)建立五個試點區(qū)，分別是內(nèi)蒙古自治區(qū)呼倫貝爾市、浙江省湖州市、湖南省婁底市、貴州省赤水市、陜西省延安市，試點時間從2015年下半年到2016年年底。與國外森林資源賬戶編制領(lǐng)先的挪威、美國、德國等國家相比，我國在森林資源核算工作方面的研究雖然起步較晚，體系不健全，但發(fā)展迅速，正在逐步縮減與研究經(jīng)驗豐富、發(fā)展水平領(lǐng)先國家之間的差距。

（二）森林資源分類

我國森林資源分類主要依據(jù)：《中華人民共和國森林法》和統(tǒng)計局、林業(yè)局聯(lián)合組織的“中國森林資源核算研究項目”。根據(jù)《中華人民共和國森林法》第四條規(guī)定，我國森林分為：防護林（水源涵養(yǎng)林，水土保持林，防風固沙林，農(nóng)田、牧場防護林，護岸林，護路林）；用材林；經(jīng)濟林；薪炭林；特種用途林（國防林、實驗林、母樹林、環(huán)境保護林、風景林，名勝古跡和革命紀念地的林木，自然保護區(qū)的森林）。

根據(jù)中國國家統(tǒng)計局和林業(yè)局聯(lián)合組織的“中國森林資源核算研究”，將森林資源資產(chǎn)分為培育資產(chǎn)和非培育資產(chǎn)。培育資產(chǎn)即人工林，包括人工林、苗圃、四旁樹等。非培育資產(chǎn)指非人工培育為主的森林資產(chǎn)，即天然林。核算內(nèi)容包括林地林木資產(chǎn)實物量、價值量及林地林木資產(chǎn)變動情況。

（三）森林資源資產(chǎn)實物量計價

中國森林資源賬戶編制以國際環(huán)境資源核算準則SEEA 2012為基礎(chǔ)，同時緊密結(jié)合我國森林資源統(tǒng)計清查現(xiàn)狀，研究建立中國森林賬戶編制體系，這也為編制國家自然資源資產(chǎn)負債表提供了重要參考。同SEEA 2012一致，在國家統(tǒng)計局和林業(yè)局的帶領(lǐng)，以及國土資源局和財政部的輔助下，我國森林資源核算主要從實物量和價值量兩方面進行。

從實物量計價角度對森林賬戶進行編制的工作，由國土資源局、統(tǒng)計局和林業(yè)局共同負責。依據(jù)森林分類情況，對森林資源進行相關(guān)清查核算，包括各類森林人工造林面積、森林覆蓋率、活立木蓄積和森林蓄積等項，其中森林覆蓋率（森林覆被率），指一個國家或地區(qū)森林面積占土地面積的百分比，是反映森林面積占有情況或森林資源豐富程度及實現(xiàn)綠化程度的指標；活立木蓄積指一定范圍內(nèi)土地上所有樹木蓄積的總量，包括散生木；森林蓄積指一定森林面積上樹木樹干部分的總材積。我國目前對森林資產(chǎn)按實物量計價的表格如表（3）所示。

基于我國目前森林資源賬戶實物量的核算情況，結(jié)合SEEA 2012中各項資源賬戶的核算方法、德國等國家在森林賬戶編制方面領(lǐng)先的研究經(jīng)驗，構(gòu)建更加完整全面的森林資源資產(chǎn)賬戶核算表格，如表（4）所示。表中橫向結(jié)構(gòu)是我國森林的各個分類，縱向結(jié)構(gòu)是基于SEEA 2012核算結(jié)構(gòu)設(shè)定，再結(jié)合德國設(shè)計的各項森林毀損原因。

（四）森林資源價值量計價

國家統(tǒng)計局、林業(yè)局聯(lián)合公布中國森林資源核算研究的階段性成果，研究主要包括“林地林木資源核算” “森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)核算” “森林社會與文化價值核算”和“林業(yè)綠色經(jīng)濟評價指標體系”。目前公布的是“林地林木資源核算”和“森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)核算”研究結(jié)果。在對森林資源進行實物量核算的基礎(chǔ)上，選擇了森林涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳釋氧、凈化大氣環(huán)境、森林防護、生物多樣性保護、森林游憩等7類服務(wù)指標，核算了森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的物質(zhì)量、價值量及變動情況。綜上對森林資產(chǎn)按價值量計價的表格如表（5）所示。

四、結(jié)語

對領(lǐng)導(dǎo)干部實施自然資源資產(chǎn)離任審計，其審計對象主要是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所轄行政區(qū)域內(nèi)，自然資源賬戶的使用狀況和生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價值。分析可知，森林賬戶提供了森林資源管理、資源增加變動情況和經(jīng)濟價值等方面的數(shù)據(jù)信息，將這些信息納入領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計體系中，促使領(lǐng)導(dǎo)干部認真貫徹執(zhí)行國家關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)、自然資源資產(chǎn)保護與管理的政策與措施，促使自然資產(chǎn)得到合理使用，最終達到環(huán)境與經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

在森林賬戶實物量計價中，核算了各類原因下引起森林增減變動的數(shù)量，由此可以動態(tài)地掌握某一區(qū)域內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期中對森林資源的管理情況。如因木材砍伐所引起的森林減少量，可以用來衡量領(lǐng)導(dǎo)干部是否為了提高政績而過度開發(fā)使用森林資源。在森林賬戶價值量計價中，各類森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價值可以直觀具體地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的環(huán)境績效。森林所帶來的經(jīng)濟價值直接體現(xiàn)在GDP中，從而直接影響某一行政區(qū)域內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部的政績，在此基礎(chǔ)上才能保證領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計政策的順利實施。

參考文獻

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