劉潔

【摘要】企業(yè)的社保支出負(fù)擔(dān)較重是企業(yè)成本費(fèi)用的一個(gè)重要的問題。本文選取全部上市公司，排除數(shù)據(jù)缺失的公司，對(duì)剩下的985家國有企業(yè)，1123家非國有企業(yè)的社保支出進(jìn)行橫向比較分析和趨勢(shì)分析。最后對(duì)比較分析的結(jié)果作進(jìn)一步分析，提出相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】社保支出 國有企業(yè) 非國有企業(yè)趨勢(shì)分析

引言

2015年，我國社保支出超工資四成已成為社會(huì)廣泛關(guān)注的一個(gè)問題。社保支出除了利用財(cái)政資金彌補(bǔ)外，企業(yè)也需要繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，這構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)重大的成本費(fèi)用支出。企業(yè)的社保支出各項(xiàng)繳費(fèi)比例不同，對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及生育保險(xiǎn)支出的責(zé)任承擔(dān)存在差別。

近年來，我國的社保政策不斷調(diào)整，尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)政策調(diào)整得更為頻繁，醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及生育保險(xiǎn)這五項(xiàng)保險(xiǎn)政策還有不少地方需要完善。在我國，盡管企業(yè)的法定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率相同，但國有企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任與非國有企業(yè)承擔(dān)的程度不同，對(duì)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出的重視程度差別較大。通常認(rèn)為國有企業(yè)較非國有企業(yè)受到了更多的政策優(yōu)惠，國有企業(yè)的發(fā)展受到了國家很大的幫助，所以國有企業(yè)應(yīng)該將部分利潤用來補(bǔ)充社保，從而使社會(huì)資源實(shí)現(xiàn)更優(yōu)化的配置。

通過對(duì)國有企業(yè)和非國有企業(yè)的社保支出進(jìn)行橫向和縱向比較分析，可以看出企業(yè)異質(zhì)的社保支出差別并針對(duì)社保支出的不當(dāng)支出提供相應(yīng)的政策性建議。

一、社保的概念及構(gòu)成

（一）社保的概念

社會(huì)保障是國家面向國民依法實(shí)施的各項(xiàng)保障措施的統(tǒng)稱，是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來實(shí)現(xiàn)特定的政治目標(biāo)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和公平，促進(jìn)人民福祉的制度安排的總稱。全球的社會(huì)保障模式，一般可分為國家福利、國家保險(xiǎn)、社會(huì)共濟(jì)和積累儲(chǔ)蓄四種，而我國的社會(huì)保障體系主要由社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)和優(yōu)撫安助等組成。其中，社會(huì)保險(xiǎn)的資金收入是社會(huì)保障體系的核心內(nèi)容。因此，本文的社保指的是社會(huì)保險(xiǎn)。

我國企業(yè)目前社保的繳費(fèi)比例：企業(yè)為30.9%，個(gè)人為10%左右，合計(jì)超過個(gè)人工資的41%。我國的社保繳費(fèi)率在全球181個(gè)國家中排名第一，約為“金磚四國”其他三國平均水平的2倍，是北歐五國的3倍，是G7國家的2.8倍，是東亞鄰國的4.6倍。社保支出占員工支出比例過高，企業(yè)社保支出負(fù)擔(dān)較重。

（二）社保的構(gòu)成

社會(huì)保險(xiǎn)是指國家在法律的強(qiáng)制下，通過面向全體國民或勞動(dòng)者征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，在勞動(dòng)者面臨疾病、傷殘、年老以及死亡等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，為其提供物質(zhì)幫助和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，從而保障勞動(dòng)者及其家庭成員基本生活保障的法定保險(xiǎn)制度。我國社會(huì)保險(xiǎn)的主要項(xiàng)目包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，統(tǒng)稱“五險(xiǎn)”。按照《社會(huì)保險(xiǎn)法》《社會(huì)保險(xiǎn)征繳暫行條例》等相關(guān)法規(guī)，社保繳費(fèi)以上一年社會(huì)平均工資的40%至300%為繳納基數(shù)。

我國社保由單位和員工個(gè)人共同繳納，每個(gè)地區(qū)的規(guī)定不相同，都是以工資總額為基數(shù)。“五險(xiǎn)”的繳費(fèi)比例大致分別為：

1.養(yǎng)老保險(xiǎn)：單位和個(gè)人分別繳納個(gè)人工資的19%和8%；

2.醫(yī)療保險(xiǎn)：單位和個(gè)人分別繳納約10%和2%；

3.失業(yè)保險(xiǎn)：單位和個(gè)人分別繳納約0.8%和0.2%：

4.生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)各在1%左右，完全由企業(yè)承擔(dān)，個(gè)人不需要繳納。

（三）企業(yè)社保支出的構(gòu)成

企業(yè)的社保支出主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。但是，企業(yè)會(huì)以各種方式形成社保支出。根據(jù)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)支出列示的明細(xì)不同，本文統(tǒng)計(jì)的社會(huì)保險(xiǎn)支出情況如下：

1.養(yǎng)老保險(xiǎn)支出包括：社會(huì)保險(xiǎn)中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，離職后福利（設(shè)定提存計(jì)劃）中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，短期薪酬中的養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等支出。

2.醫(yī)療保險(xiǎn)支出包括：社會(huì)保險(xiǎn)中的醫(yī)療保險(xiǎn)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，大額醫(yī)療互助，醫(yī)療互助金等支出。

3.工傷保險(xiǎn)支出包括：社會(huì)保險(xiǎn)中的工傷保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)金和工傷保險(xiǎn)基金、離職后福利（設(shè)定提存計(jì)劃）中的工傷保險(xiǎn)等支出。

4.失業(yè)保險(xiǎn)支出包括：離職后福利（設(shè)定提存計(jì)劃）中的失業(yè)保險(xiǎn)、離職后福利的失業(yè)保險(xiǎn)，社會(huì)保險(xiǎn)中的失業(yè)保險(xiǎn)等支出。

5.生育保險(xiǎn)支出包括：社會(huì)保險(xiǎn)中的生育保險(xiǎn)費(fèi)、女員工生育保險(xiǎn)、生育金等支出。

二、國有和非國有的社保支出的橫向比較分析

筆者從CSMAR數(shù)據(jù)庫中選取全部上市公司3019家，剔除數(shù)據(jù)缺失的911家上市公司，對(duì)2108家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行整理，計(jì)算分析出企業(yè)2010～2014年的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出。其中國有企業(yè)為985家，非國有企業(yè)為1123家。整理出企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)支出情況如表1所示。

從表1可以看出，國有企業(yè)的各項(xiàng)社保支出均高于非國有企業(yè)的社保支出，國有企業(yè)的各項(xiàng)社保支出的保險(xiǎn)支出均高于非國有企業(yè)，表明平均每家國有企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)支出大于非國有企業(yè)承擔(dān)的支出。

1.國有企業(yè)各項(xiàng)社保支出占總支出的情況

國有企業(yè)社保支出項(xiàng)目中，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出占社保支出90%左右，養(yǎng)老保險(xiǎn)在“五險(xiǎn)”中占比最高。2014年，國有企業(yè)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的占比發(fā)生了明顯的變化，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用較2013年占比增加了27.2%，醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)以及生育保險(xiǎn)的占比均下降了25.91%以上。從2005年至2012年，國家連續(xù)8年較大幅度調(diào)整企業(yè)退休人員基本養(yǎng)老金水平，而2014年大幅上調(diào)企業(yè)退休人員養(yǎng)老金100%左右。受國家養(yǎng)老保險(xiǎn)政策影響，國有企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)占比逐年增加，在2014年增幅最大。國有企業(yè)2010～2014年的各項(xiàng)社保支出占總之支出的情況如表2所示。

但是國有企業(yè)對(duì)員工的工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)占社會(huì)保險(xiǎn)支出的比例不到5%，不到養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)占比的10%，表明國有企業(yè)對(duì)員工工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)的重視程度不夠。

2.非國有企業(yè)各項(xiàng)社保支出占總支出的情況

從近五年的占比來看，一方面，非國有企業(yè)的醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)占社保支出的比例在80%左右，其中養(yǎng)老保險(xiǎn)占比在70%以上，非國有企業(yè)非常重視職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)。另一方面，各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用所占比例變動(dòng)比較穩(wěn)定。其中，醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)基本上呈逐年上升的趨勢(shì)，失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)的占比分別保持在6%和2%左右。非國有企業(yè)2010～2014年的各項(xiàng)社保支出占總支出的比例情況如表3所示。

三、企業(yè)異質(zhì)的社保支出的橫向比較分析

國有企業(yè)和非國有企業(yè)的醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)是社會(huì)保險(xiǎn)的重要組成部分，大部分企業(yè)繳納了基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)這四類保險(xiǎn)。但是企業(yè)異質(zhì)的醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)支出仍存在差別。一方面，非國有企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)與醫(yī)療保險(xiǎn)占比的差距大于國有企業(yè)。另一方面，國有企業(yè)的醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)占比大于非國有企業(yè)，國有企業(yè)較非國有企業(yè)較重視職工的醫(yī)療和養(yǎng)老保障方面。

國有企業(yè)和非國有企業(yè)的失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)占比水平相當(dāng)，但是兩類企業(yè)的這三類保險(xiǎn)存在未支付保險(xiǎn)費(fèi)用的企業(yè)，且這三險(xiǎn)的占比較低，表明企業(yè)并不重視職工的失業(yè)、工傷和生育保障，且職工享受這三類的保險(xiǎn)比較苛刻，比如：職工主動(dòng)辭職不能領(lǐng)取失業(yè)金等。

四、國有和非國有的社保支出的趨勢(shì)分析

筆者首先計(jì)算出各項(xiàng)社保支出的算術(shù)平均值，然后分析2010～2014年國有企業(yè)和非國有企業(yè)各項(xiàng)社保支出的變化趨勢(shì)。

（一）國有企業(yè)社保支出的趨勢(shì)分析

2014年國有企業(yè)的大部分社會(huì)保險(xiǎn)都列示在離職后福利（設(shè)定提存收益計(jì)劃）明細(xì)項(xiàng)目下。2014年國有企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)急劇上升，上升幅度達(dá)到了715.72%。在2014年我國作出了“繼續(xù)提高企業(yè)退休人員基本養(yǎng)老金水平”的決定，對(duì)退休人員養(yǎng)老金進(jìn)行了重大調(diào)整，表明國有企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)支出受國家政策影響較大。

失業(yè)保險(xiǎn)2014年的上漲幅度也達(dá)到了422.28%，國有企業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)的變化較穩(wěn)定，但是這四險(xiǎn)占社保支出的比例較低，國有企業(yè)對(duì)這四險(xiǎn)的重視程度基本不變。國有企業(yè)2010～2014年各項(xiàng)社保支出的變化情況如圖1所示。

（二）非國有企業(yè)社保支出的趨勢(shì)分析

2010～2014年五年內(nèi)，非國有企業(yè)的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)支出維持了小幅度的上漲趨勢(shì)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在2013年和2014年持續(xù)上漲，但是養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出的上漲幅度明顯小于國有企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)支出的上漲幅度。非國有企業(yè)對(duì)各項(xiàng)社保支出的重視程度在近五年基本不變。非國有企業(yè)2010～2014年各項(xiàng)社保支出的變化情況如圖2所示。

（三）企業(yè)異質(zhì)的社保支出的趨勢(shì)分析

從國有企業(yè)和非國有企業(yè)各項(xiàng)社保支出的變化情況圖可以看出，國有企業(yè)和非國有企業(yè)的醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)的支出基本穩(wěn)定。但是2005年以來，我國不斷調(diào)整養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，使得企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出變化幅度較大，但是從圖1和圖2可以看出，相對(duì)于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)受國家養(yǎng)老保險(xiǎn)政策影響的程度比較大。

國有企業(yè)受養(yǎng)老保險(xiǎn)政策的影響較大的原因是我國社保基金存在缺口。如果由財(cái)政資金對(duì)社保基金缺口承擔(dān)全部的彌補(bǔ)責(zé)任，不能從根本上解決社保缺口問題，但國有企業(yè)對(duì)養(yǎng)老基金出現(xiàn)的缺口有著不可推卸的責(zé)任，因?yàn)閲衅髽I(yè)欠了社保的賬。社保制度建立20多年來，國有企業(yè)取得了很大的發(fā)展，其盈利情況良好。但由于企業(yè)沒有承擔(dān)職工養(yǎng)老交費(fèi)，企業(yè)成本費(fèi)用不真實(shí)，利潤情況也不真實(shí)。

五、結(jié)論及建議

通過對(duì)企業(yè)異質(zhì)的社保支出的金額的絕對(duì)數(shù)比較、橫向比較和縱向比較分析，可以看出企業(yè)異質(zhì)的社保支出的差別，分析出國有企業(yè)和非國有企業(yè)對(duì)各項(xiàng)社保支出的重視程度。

（一）國有企業(yè)和非國有企業(yè)對(duì)社保的重視程度

因?yàn)楦黜?xiàng)社保支出的繳費(fèi)基數(shù)一致，按照上文各項(xiàng)社保支出的繳費(fèi)比例可以算出各項(xiàng)社保支出之間的正常比重，如養(yǎng)老保險(xiǎn)支出應(yīng)該是生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)支出的20倍，但是國有企業(yè)和非國有企業(yè)之間的各項(xiàng)社保支出間沒有達(dá)到理論上的比重，所以企業(yè)對(duì)各項(xiàng)社保支出有一定的偏向，我們能從中看出企業(yè)對(duì)各項(xiàng)社保支出的重視程度。

由表1、表2和圖1可以看出，國有企業(yè)極其重視職工的養(yǎng)老和醫(yī)療保障，且其養(yǎng)老保險(xiǎn)支出受政策的影響程度較大，尤其是2014年的養(yǎng)老保險(xiǎn)支出。由表1、表3和圖2可以看出，非國有企業(yè)的社保支出的最重要組成部分是養(yǎng)老保險(xiǎn)，其對(duì)職工養(yǎng)老的保障重視程度高于國有企業(yè)，但是非國有企業(yè)對(duì)職工醫(yī)療保障的重視程度低于國有企業(yè)。

對(duì)于工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)來說，國有企業(yè)和非國有企業(yè)的重視程度差別不大，但是兩類企業(yè)對(duì)這三險(xiǎn)的重視程度明顯低于企業(yè)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)的重視程度。

（二）建議

社保基金的缺口是今年來社會(huì)高度關(guān)注的一個(gè)問題，為了彌補(bǔ)缺口，國家一直在努力提高社保的繳費(fèi)比率，企業(yè)承擔(dān)的各項(xiàng)社保支出越來越多，企業(yè)開始抱怨社保負(fù)擔(dān)過重。從上述的圖標(biāo)分析可以看出，企業(yè)在響應(yīng)國家的相關(guān)政策，如養(yǎng)老保險(xiǎn)政策，不斷提高養(yǎng)老保險(xiǎn)支出。但是國有企業(yè)在承受需要更多承擔(dān)國家養(yǎng)老基金缺口彌補(bǔ)責(zé)任時(shí)，大幅度提高養(yǎng)老保險(xiǎn)支出，同時(shí)相應(yīng)的減少了其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用支出的占比。而對(duì)于非國有企業(yè)受到的政策壓力較小，對(duì)各項(xiàng)社保支出的自主程度較高，在增加養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用的同時(shí)沒有減少其他社保支出項(xiàng)目的占比。所以，如果政策給企業(yè)過多的壓力承擔(dān)某一項(xiàng)社保支出責(zé)任，企業(yè)可能會(huì)降低在其他社保支出的增加幅度，影響職工原本該享有的更高的社會(huì)保障。所以建議國家不要再提高社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例。另一方面，在人口紅利逐漸消失和世界經(jīng)濟(jì)增速放緩的大背景下，如果繼續(xù)提高企業(yè)的社保繳費(fèi)比例，會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力，同時(shí)影響勞動(dòng)就業(yè)。

雖然我國社會(huì)保障基金缺口較大，但是企業(yè)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目分配差距太大，企業(yè)對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)的重視程度偏低，企業(yè)應(yīng)該重視職工這三類保障的需求。企業(yè)應(yīng)該綜合平衡各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出，以人為本，從職工需要的角度考慮各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)支出的占比，這樣才能夠留住企業(yè)的優(yōu)秀人才。比如現(xiàn)在二胎政策放開，企業(yè)應(yīng)該給予女員工的生育更高的保障。