中國(guó)民航飛行學(xué)院 代旭升

基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的財(cái)政支出管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建

中國(guó)民航飛行學(xué)院 代旭升

當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，如何既滿足廣大民眾對(duì)公共產(chǎn)品以及服務(wù)需求，保證高額財(cái)政資金的安全性與合理性，成為理論界與實(shí)務(wù)界非常關(guān)心的問(wèn)題。本文以WG開(kāi)發(fā)區(qū)為研究對(duì)象，以?xún)?nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，構(gòu)建科學(xué)、完善的內(nèi)部控制體系。該體系將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)、將業(yè)務(wù)部門(mén)作為重點(diǎn)控制對(duì)象、將考評(píng)監(jiān)督作為重要檢驗(yàn)手段，最大限度提升財(cái)政管理效率，降低財(cái)政支出管理風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)政資金的穩(wěn)健性與安全性，對(duì)財(cái)政支出管理內(nèi)部控制進(jìn)行有益的理論嘗試與探索。

財(cái)政支出管理 內(nèi)部控制 COSO

一、引言

從WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政支出管理實(shí)踐來(lái)看，存在較高財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。其主要原因有：第一，財(cái)政局并未明確自身的職責(zé)定位，導(dǎo)致在實(shí)際工作中，不僅存在管理盲區(qū)還存在越權(quán)管理的情況，一直以來(lái)都希望盡量爭(zhēng)取到更多的預(yù)算，卻忽略應(yīng)該如何提升這些預(yù)算資金的公共服務(wù)效率；第二，建立財(cái)政支出的預(yù)算管理機(jī)制，但是相關(guān)制度存在很多疏漏，且實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中效果也不理想；第三，財(cái)政管理人員在實(shí)際工作中并未嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)以及管理制度的要求，進(jìn)行規(guī)范性業(yè)務(wù)操作，導(dǎo)致許多管理工作非常不規(guī)范；第四，財(cái)政管理暫時(shí)還處于相對(duì)低效的手工管理階段，信息化建設(shè)嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致整個(gè)財(cái)政支出管理過(guò)程的信息透明度很低；第五，財(cái)政績(jī)效評(píng)估機(jī)制不完善，未建立起相應(yīng)的監(jiān)督體系。不難看出，WG開(kāi)發(fā)區(qū)想要提升對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的控制效率，可以從很多方面入手，逐步完善財(cái)政支出內(nèi)部管理機(jī)制。

二、財(cái)政支出管理內(nèi)部控制體系構(gòu)建

COSO理論主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程中基本要素的管理，換言之，其建立基礎(chǔ)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的拆解與分析，是為了提升企業(yè)內(nèi)部控制管理效率，構(gòu)建相對(duì)完善的管理體系。公共組織雖然與企業(yè)存在根本性的區(qū)別，但是內(nèi)部運(yùn)作流程同樣都追求高效，內(nèi)部控制目標(biāo)也同樣是希望提升自身的運(yùn)營(yíng)效率。因此，基于COSO理論（見(jiàn)圖1），探討公共部門(mén)內(nèi)部控制體系發(fā)展措施，不但能夠拓展該理論基礎(chǔ)的應(yīng)用范圍，還能幫助我國(guó)公共部門(mén)提升內(nèi)部控制效率，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

圖1 COSO理論架構(gòu)

（一）內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部控制環(huán)境是WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局開(kāi)展各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的內(nèi)部因素的綜合，對(duì)內(nèi)部控制效率有著極為重要的決定作用。WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局的內(nèi)部控制環(huán)境主要包括：財(cái)政局的管理層在實(shí)際工作過(guò)程中，堅(jiān)守的職業(yè)道德以及管理理念；管理層是否能夠勝任財(cái)政管理工作；財(cái)政局的審計(jì)委員會(huì)成員情況，具體包括成員的專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德等；財(cái)政局的內(nèi)部管理氛圍以及運(yùn)作模式，具體包括管理層是否重視財(cái)政管理的執(zhí)行與落實(shí)情況、是否堅(jiān)持各項(xiàng)管理準(zhǔn)則等；財(cái)政局是否進(jìn)行了科學(xué)的組織設(shè)置，也就是財(cái)政局內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)是否清晰、各崗位員工是否明確自己的工作職責(zé)、各項(xiàng)財(cái)政管理工作是否都受到有效的監(jiān)督與控制；財(cái)政局是否在分配人員權(quán)限的同時(shí)，也明確了其需要承擔(dān)的責(zé)任，是否做到了責(zé)權(quán)責(zé)對(duì)等；人力資源管理方面是否設(shè)置了科學(xué)的人員聘用、培訓(xùn)、考評(píng)以及后續(xù)教育流程；財(cái)政局是否綜合考慮了外部因素對(duì)財(cái)政管理工作可能產(chǎn)生的影響。上述8方面因素可以用圖2來(lái)表示：

圖2 內(nèi)部控制環(huán)境影響因素圖

WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局應(yīng)該抓住內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)重點(diǎn)，做好以下工作：

（1）實(shí)行全面預(yù)算管理機(jī)制，遵循職務(wù)不相容的崗位設(shè)計(jì)原則；完善授權(quán)以及審批機(jī)制，做到不同職位既互相銜接又互相制衡，從而提升財(cái)政資金分配工作的合理性與透明度；科學(xué)設(shè)置內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，確保管理流程清晰、管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)潔，從而有效提升內(nèi)部管理效率。在具體工作中，應(yīng)做到不但要下達(dá)工作任務(wù)，還要重視工作任務(wù)的具體執(zhí)行情況，也就是提升對(duì)各部門(mén)或者崗位的工作監(jiān)督力度，從而避免出現(xiàn)瀆職或者徇私舞弊行為。另外，還應(yīng)構(gòu)建順暢的信息傳輸通道，保證信息在財(cái)政局內(nèi)部的高效轉(zhuǎn)換與共享，從而防止出現(xiàn)因信息不對(duì)稱(chēng)而導(dǎo)致的工作失誤。

（2）建立合理的干部選拔以及聘用機(jī)制，通過(guò)公正客觀的選拔流程選擇最佳人選；對(duì)干部管理進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與考評(píng)，提升對(duì)他們工作的約束力度，激發(fā)其工作積極性，時(shí)刻以“遵守法紀(jì)、清廉管理”來(lái)嚴(yán)格要求自己。財(cái)政局應(yīng)積極提升工作人員的專(zhuān)業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)，定期組織他們參加專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)。如果條件允許，最好能夠聘請(qǐng)領(lǐng)域內(nèi)專(zhuān)家學(xué)者為工作人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，從而提升他們的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)與技術(shù)；定期組織工作交流會(huì)，加強(qiáng)與其它財(cái)政管理組織的工作經(jīng)驗(yàn)交流，吸取他們工作中的成功經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)工作中的失敗教訓(xùn)，從而提升自身的工作水平。

（3）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)做好對(duì)財(cái)政局各科室財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督與檢查工作，重點(diǎn)審計(jì)各科室是否嚴(yán)格按照下達(dá)的任務(wù)落實(shí)各項(xiàng)具體工作，并對(duì)其工作成果進(jìn)行考評(píng)。如果通過(guò)考評(píng)發(fā)現(xiàn)個(gè)別部門(mén)或者崗位工作人員存在玩忽職守徇私舞弊情況，必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)懲；如果部門(mén)或者工作人員在工作中兢兢業(yè)業(yè)、恪盡職守，則需要給予其一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以達(dá)到相應(yīng)的激勵(lì)效果。此外，還應(yīng)做好管理層的考評(píng)工作，并將考評(píng)結(jié)果在財(cái)政局內(nèi)部公示。

（4）財(cái)政局應(yīng)轉(zhuǎn)變自身的運(yùn)營(yíng)理念，由過(guò)去那種管理者的姿態(tài)轉(zhuǎn)變服務(wù)者的姿態(tài)。明確自身職能與任務(wù)要求，積極向其他公共部門(mén)以及組織提供相應(yīng)的服務(wù)與支持，是合理分配國(guó)家財(cái)政支出的窗口，在工作中時(shí)刻以提供最佳服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范自身的行為，在向公眾提供最佳財(cái)政服務(wù)的同時(shí)，不斷完善和發(fā)展自身的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局想要提升財(cái)政支出風(fēng)險(xiǎn)管理效率，必須準(zhǔn)確評(píng)估管理過(guò)程中存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能采取最適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受和控制的范圍之內(nèi)。財(cái)政局是否科學(xué)準(zhǔn)確的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，也是其內(nèi)部控制體系是否有效應(yīng)用的重要衡量標(biāo)志之一。作為公共財(cái)政支出的管理部門(mén)。針對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)都有不同的評(píng)估方法與過(guò)程，財(cái)政局在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)基本上可以分為以下三類(lèi)（見(jiàn)圖3）：

圖3 風(fēng)險(xiǎn)管理流程圖

（1）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。一是外部因素：國(guó)家或者地方政府出臺(tái)新政策或者法規(guī)、社會(huì)大眾普遍需求變化迫使財(cái)政管理部門(mén)必須改變運(yùn)營(yíng)策略，以達(dá)到和諧發(fā)展；外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)顯著變化、政府財(cái)政支出的籌集與下發(fā)方式發(fā)生根本性的改變；自然災(zāi)害以及其它不可抗力影響，導(dǎo)致政府臨時(shí)調(diào)整財(cái)政支出政策；地區(qū)之間的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致財(cái)政管理部門(mén)必須調(diào)整服務(wù)模式等。二是內(nèi)部因素：財(cái)政管理部門(mén)的信息系統(tǒng)出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失或者存儲(chǔ)錯(cuò)誤的情況；內(nèi)部員工的培訓(xùn)與晉升機(jī)制的變化，讓員工對(duì)內(nèi)部控制工作執(zhí)行的產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響工作表現(xiàn)；管理層的權(quán)限有所改變，導(dǎo)致管理流程出現(xiàn)不可控變化，產(chǎn)生容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可能性；內(nèi)部管理資源使用不合理，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制失效；審計(jì)委員會(huì)權(quán)威性不夠致使對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督形同虛設(shè)等。

（3）作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：通常反映在財(cái)政局的管理制度執(zhí)行以及各部門(mén)的運(yùn)作效率等方面，一般是由人為因素造成的，存在一定的突發(fā)性和不可控性。

（4）管理風(fēng)險(xiǎn)：通常反映在財(cái)政局自身內(nèi)部管理層面的變化。具體包括：人事調(diào)整、使用新的管理信息系統(tǒng)、采用新的核算技術(shù)等，這種風(fēng)險(xiǎn)通常都是與提升自身管理效率伴生的。

綜上所述，結(jié)合WG開(kāi)發(fā)區(qū)當(dāng)前財(cái)政支出風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況與原始數(shù)據(jù)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，構(gòu)建完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對(duì)策略。WG開(kāi)發(fā)區(qū)若想提高財(cái)政支出管理風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率，需要做好以下工作：第一，細(xì)化各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，從而將內(nèi)部財(cái)政管理風(fēng)險(xiǎn)全面識(shí)別出來(lái)，結(jié)合定性以及定量分析法對(duì)這些識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，論證其發(fā)生的概率以及會(huì)對(duì)財(cái)政支出管理造成的負(fù)面影響，在此基礎(chǔ)上對(duì)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，重要風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行重點(diǎn)防控。預(yù)算管理從編制預(yù)算開(kāi)始到預(yù)算執(zhí)行完成為止，都必須以上級(jí)主管部門(mén)下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，做好各個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。第二，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率建立對(duì)應(yīng)的信號(hào)類(lèi)型，并將風(fēng)險(xiǎn)分為不同級(jí)別，針對(duì)不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)采取具有針對(duì)性的防控措施，最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)屬性發(fā)生的可能性。

（三）控制活動(dòng)WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局當(dāng)前面對(duì)的主要問(wèn)題是內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展控制不利問(wèn)題，基于此，作者在綜合分析WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局內(nèi)部控制活動(dòng)組成之后，認(rèn)為其需要做好以下工作：首先，設(shè)置職務(wù)的時(shí)候必須遵循“職務(wù)不相容”原則，如果是銜接性或者存在管理性質(zhì)的工作，絕對(duì)不可以一人兼多職，必要時(shí)可以調(diào)用其他部門(mén)人員負(fù)責(zé)其中的一部分工作，以確?！皺?quán)限對(duì)等、責(zé)權(quán)明確”。另外，各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施管理過(guò)程中，必須要有1個(gè)或者2個(gè)以上工作人員參與，絕對(duì)不可以整個(gè)業(yè)務(wù)從頭到尾都由1人負(fù)責(zé)；其次，WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局在保證不違反法律法規(guī)以及國(guó)家政策的前提下，應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，以便找出業(yè)務(wù)管理中關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在后續(xù)工作重點(diǎn)控制這些風(fēng)險(xiǎn)，這樣不但能夠提升工作效率，還能最大限度簡(jiǎn)化工作程序，相應(yīng)的內(nèi)部控制過(guò)程也可以變得更加簡(jiǎn)單；再次，定期分析內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，找出內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題，結(jié)合部門(mén)的實(shí)際情況制定針對(duì)性的改進(jìn)對(duì)策；最后，所有內(nèi)部控制都要按照規(guī)范的要求進(jìn)行，并及時(shí)做好記錄，以便后續(xù)工作一旦出現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)查找出究竟是哪些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，從而進(jìn)行高效的改進(jìn)。

（1）財(cái)政支出管理內(nèi)部控制對(duì)策。WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局在制定內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，必須綜合考慮內(nèi)部控制流程的各個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，并以節(jié)點(diǎn)為實(shí)施管理的切入點(diǎn)，制定更具有效的管理制度機(jī)制；同時(shí)，必須在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)候，突出財(cái)政支出的具體用途以及對(duì)公眾的影響，既確保控制風(fēng)險(xiǎn)有效落實(shí)，又能夠不斷滿足民眾需求。

（2）職責(zé)分工。WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局必須建立清晰的崗位職能結(jié)構(gòu)，并在工作過(guò)程中按照“科學(xué)高效”原則設(shè)置各個(gè)崗位，當(dāng)然設(shè)置的過(guò)程必須遵循“職務(wù)不相容”原則。另外，不同崗位之間最好能夠具有一定的制衡作用和責(zé)任連帶情況，這樣就可以在未進(jìn)行任何專(zhuān)門(mén)監(jiān)督的情況下，也能實(shí)現(xiàn)對(duì)員工工作的監(jiān)督。對(duì)于重要崗位還應(yīng)實(shí)行輪崗制，最大限度避免同一個(gè)人在崗位上工作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，出現(xiàn)瀆職或者舞弊行為。

（3）授權(quán)審批。WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局需要制定明確的授權(quán)審批機(jī)制，規(guī)定不同管理崗位的權(quán)限范圍，并且要求其必須在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行審批。一旦審批超出崗位權(quán)限，那么就不可以進(jìn)行審批，如果仍然審批并且業(yè)務(wù)已經(jīng)開(kāi)展，那么就必須承擔(dān)主要工作失誤責(zé)任。另外，審批時(shí)要注意審核各類(lèi)申請(qǐng)的合理性以及規(guī)范性，并核對(duì)原始憑證是否真實(shí)有效等。

（4）會(huì)計(jì)系統(tǒng)。WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局的所有會(huì)計(jì)操作都必須符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求，要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政局內(nèi)部的管理規(guī)范，絕對(duì)不允許進(jìn)行任何的主觀賬目處理，必須保證賬實(shí)相符。同時(shí)，要做好各類(lèi)會(huì)計(jì)記錄保管工作，做好隨時(shí)檢查準(zhǔn)備。

（5）內(nèi)部財(cái)政分析。WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局需要實(shí)行內(nèi)部財(cái)政分析制度，從而讓主管領(lǐng)導(dǎo)更加清晰的了解全局財(cái)政支出情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前管理工作中存在的各類(lèi)問(wèn)題，在深入分析問(wèn)題原因后，采取行之有效的措施及對(duì)策，從而提升財(cái)政支出管理效率。

（6）績(jī)效考評(píng)。WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局應(yīng)對(duì)每個(gè)崗位進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，掌握各崗位員工的工作實(shí)績(jī)，以做出公平公正的評(píng)價(jià)。同時(shí)，將考評(píng)結(jié)果作為員工薪資以及其它待遇的重要參考依據(jù)，對(duì)考評(píng)結(jié)果優(yōu)秀的員工給予加薪或者升職等獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于考評(píng)結(jié)果不合格的員工給予減薪或者降職等處罰，從而提升員工的工作主動(dòng)性與積極性。

（四）信息互動(dòng)WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局應(yīng)重視內(nèi)部信息互動(dòng)及共享工作，具體的檢驗(yàn)項(xiàng)目包括：部門(mén)在向員工傳達(dá)工作要求時(shí)，是否清晰完整，是否具有一定的操作性和實(shí)踐性；員工是否擁有通暢的渠道將意見(jiàn)反饋給上級(jí)管理層；管理層是否重視員工反映的意見(jiàn)及建議，針對(duì)員工提出的意見(jiàn)進(jìn)行相應(yīng)的整改；部門(mén)內(nèi)部是否實(shí)現(xiàn)高效、無(wú)障礙的溝通，有良好的工作環(huán)境與氛圍。在具體的制度建設(shè)過(guò)程中，WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局需要關(guān)注信息的對(duì)稱(chēng)性，最大限度保障各方的知情權(quán)。各部門(mén)內(nèi)部不同崗位之間工作銜接信息應(yīng)做到瞬時(shí)共享，并由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)監(jiān)督信息的共享效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)共享過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題并進(jìn)行相應(yīng)的處理；與外部信息互動(dòng)過(guò)程中，應(yīng)注重合理使用各種信息傳輸方式，從而提升信息互動(dòng)效率。具體應(yīng)做到：WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局應(yīng)健全政務(wù)公開(kāi)制度，并提供信息發(fā)布平臺(tái)，便于社會(huì)公眾對(duì)工作開(kāi)展情況進(jìn)行監(jiān)督，重要核心工作信息則只開(kāi)放給上級(jí)主管部門(mén)審核。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

（1）實(shí)施全過(guò)程內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局應(yīng)該在業(yè)務(wù)正式開(kāi)始之前，明確業(yè)務(wù)的具體操作流程以及相關(guān)管理規(guī)定，從而在源頭上控制可能出現(xiàn)的財(cái)政支出管理風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，就是事先確定業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在后續(xù)操作過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)控與管理；WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局應(yīng)在業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中，對(duì)業(yè)務(wù)處理人員要進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，明確業(yè)務(wù)的具體處理程序和規(guī)范，從而按照給定的指引進(jìn)行規(guī)范操作。當(dāng)前，工作人員的基本素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制工作將會(huì)產(chǎn)生極大影響；WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局在業(yè)務(wù)結(jié)束之后，必須要對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，及時(shí)分析業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及原因，并進(jìn)行相應(yīng)的整改，為后續(xù)工作奠定良好基礎(chǔ)。

（2）健全財(cái)政支出監(jiān)督制度，并提升制度的時(shí)效性。具體而言，就是WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局需要結(jié)合工作實(shí)際，隨時(shí)調(diào)整監(jiān)督制度及人員，從而保證監(jiān)督工作與財(cái)政支出管理工作完美對(duì)接。此外，還應(yīng)注意保證監(jiān)督工作的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)人為原因而導(dǎo)致的偏袒和徇私情況，從而保證內(nèi)部控制體系的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系存在嚴(yán)重徇私舞弊問(wèn)題，必須要實(shí)施嚴(yán)格的責(zé)任追究，及時(shí)找出責(zé)任部門(mén)或者責(zé)任人的具體責(zé)任，做好問(wèn)題的后續(xù)解決以及完善工作，從而提升內(nèi)部控制體系的權(quán)威性、科學(xué)性以及合理性。WG開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局還應(yīng)該注重監(jiān)督工作的動(dòng)態(tài)性，從而最大限度提升其對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的監(jiān)督作用。

［1］謝志華、張頔：《試論如何構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局——基于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)新特點(diǎn)的視角》，《審計(jì)研究》2011年第2期。

［2］崔海霞：《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)（現(xiàn)代物業(yè)下半月刊）》2007年第4期。

［3］胡鋒、賀晉兵：《我國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)形成原因的實(shí)證研究》，《保險(xiǎn)研究》2010年第5期。

［4］李昊、遲國(guó)泰，路軍偉：《我國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警研究綜述與展望》，《山東大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》2010年第2期。

（編輯 杜昌）