賀 婷，申琪玉

（1. 華南理工大學 土木與交通學院，廣東 廣州 510641，E-mail：512162483@qq.com；2. 中國建筑第四工程局有限公司，廣東 廣州 510665）

建筑施工企業(yè)應收款項管理研究

賀 婷1，2，申琪玉1

（1. 華南理工大學 土木與交通學院，廣東 廣州 510641，E-mail：512162483@qq.com；2. 中國建筑第四工程局有限公司，廣東 廣州 510665）

墊資、壓價、拖欠工程款一直是壓在建筑施工企業(yè)頭上的“三座大山”。針對目前建筑施工企業(yè)普遍存在的“兩高一低”困局，如何降低應收款項，快速回籠現(xiàn)金，化解建筑施工企業(yè)發(fā)展之困已迫在眉睫。通過閱讀大量文獻資料，在對建筑施工企業(yè)應收款項的現(xiàn)狀、危害、概念與特點進行闡述的基礎上，深入剖析了建筑施工企業(yè)應收款項的構成以及成因，逐一提出破解之策；并通過繪制應收款項理想模型向建筑施工企業(yè)指明良性健康發(fā)展之目標與方向。

建筑施工企業(yè)；應收款項；現(xiàn)金流管理；報量確權；風險管理

在走過2014年寒冬、踏進2015年初春之際，一家知名建筑企業(yè)中城集團破產(chǎn)拍賣的新聞不絕于耳，給這個本就不溫暖的初春增加了重重陰霾。前身為溫州市中城建筑工程公司的中城集團，注冊資本為3.068億元，系國家房屋建筑工程施工總承包特級企業(yè)，是溫州首家獲得特級資質的建筑企業(yè)，也是當年該市唯一一家；2000年，它斥資1000萬元成立了中廈房地產(chǎn)開發(fā)公司，先后開發(fā)了中和家園、錦繡中城等樓盤。2010年度施工產(chǎn)值曾超39億元，創(chuàng)利稅2.7億多元。壓垮這艘素有“溫州建筑航母”之稱的溫州最大建筑企業(yè)的分別是：互保拖累、房地產(chǎn)低迷以及銀行“斷供”。其實，歸根結底就是應收款高筑、資金鏈斷裂。這讓我們不得不重提壓在建筑企業(yè)身上的墊資、壓價、拖欠工程款這“三座大山”；也不得不深度思考如何解決應收款項之困、化解建筑企業(yè)發(fā)展之難。

現(xiàn)在的建筑企業(yè)普遍存在“兩高一低”的困局，“兩高”即應收款項高、帶息負債高；“一低”即經(jīng)營性現(xiàn)金流低。根據(jù)有關部門的統(tǒng)計，我國施工企業(yè)應收款項占用資金居高不下，很多施工企業(yè)應收款項占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平[1]。應收款項久拖不決，輕則會影響企業(yè)的正常運轉，惡化企業(yè)交易信用環(huán)境，造成社會動蕩與不穩(wěn)定；重則會使企業(yè)陷入萬劫不復的境地，甚至造成經(jīng)濟秩序的混亂并進而影響社會穩(wěn)定。企業(yè)管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金管理，而資金管理的核心是現(xiàn)金流管理。降低應收款，快速回籠現(xiàn)金，是破解“兩高一低”困局的核心所在。

琚艷芳[2]根據(jù)魯班咨詢重點觀察的57家上市建筑企業(yè)的數(shù)據(jù)，對中國目前建筑施工企業(yè)應收賬款的情況進行了統(tǒng)計分析與預測，并進而推算出2015年我國建筑行業(yè)的應收款項高達10萬億元。面對如此龐大且驚人的數(shù)字，琚艷芳、魏光、文敏等[2～4]指出了建筑企業(yè)應收款項高筑存在的嚴重危害性。它不僅占用企業(yè)流動資金，加大財務風險，使企業(yè)財務狀況惡化；而且會夸大企業(yè)經(jīng)營成果；延長建筑企業(yè)營運周期，增加機會成本；甚至會造成層層轉嫁風險，滋長轉包掛靠風氣；影響企業(yè)健康發(fā)展；破壞社會經(jīng)濟秩序，影響社會穩(wěn)定。

對于應收款項的成因，林慧華[5]從外因與內因，戴國華[6]從國家政府層面、建設單位層面和建筑企業(yè)層面，劉兵[7]從客觀因素與主觀因素、康常安[8]從施工方、業(yè)主方和市場環(huán)境，王瑩[9]從企業(yè)自身實踐等不同角度進行了分析。普遍認為：建筑行業(yè)市場供需不平衡，賣方占市場主導地位，墊資建設現(xiàn)象嚴重；行業(yè)缺乏監(jiān)督約束機制；建設單位管理不規(guī)范；建筑企業(yè)風險意識不足；忽視源頭和過程管控；內部管控制度不完善；組織機構不健全；人員配備不合理；責任分工不明確；考核激勵機制乏力等是應收款項形成的主要原因。

對于如何遏制應收款項的快速增長以及怎樣開展應收款項的清收清欠工作，許多學者和企業(yè)管理者從不同的角度提出了自己的觀點。騰慧嶺[10]、鄒國勤[11]、劉兵[7]認為應采取事前、事中、事后的防范措施：通過事前預測，強化標前評審工作，從源頭上壓縮風險，建立風險防范長效機制；通過過程監(jiān)控，時刻關注項目施工過程中應收款項的異常，建立日常信息臺賬；通過事后考核，建立完善的應收款項回收責任制度，強化事后考核與獎罰兌現(xiàn)。劉小龍[11]認為，對應收款項的管理應本著強化“事前評級授信、事中風險監(jiān)控、事后及時催收”原則進行全過程管理。）事前管理要建立健全內部控制管理制度，從基礎工作入手，規(guī)范往來賬款的核算，強化款項核對工作；林慧華、沈齊波[5，13]等從明確管理主體、提供組織保障；建立健全合同審批制度；慎重選擇客戶并建立客戶動態(tài)信息管理系統(tǒng)；加強人員培訓；增強企業(yè)法律意識；強化績效考核；建立應收款賬齡分析制度等方面提出了較好的意見及建議。琚紅衛(wèi)[14]認為：施工企業(yè)可采取以下措施做好清收清欠工作：建立長效的清收清欠管理機制、制定清收清欠管理措施、做好基礎工作、充分利用信息化平臺、強化督導檢查、實行績效考核。琚艷芳[2]也提出了利用應收帳款保理與質押、出售債權、資產(chǎn)重組等金融工具或金融衍生工具盤活應收賬款的措施?？党０瞇8]認為可以采用法律、經(jīng)濟、風險轉移、成立清欠工作機構、催繳方式多樣化等手段清欠。李梅知[15]則從建立定期和客戶對賬制度、建立應收賬款催收責任制、建立全面信用風險防范制度三個方面提出了加強債權清收工作的思路和對策。

上述研究成果對加強建筑企業(yè)應收款項管理提供了豐富的理論與實踐基礎，具有較高的參考及實用價值。但對于建筑企業(yè)應收款項的構成少有深入剖析，對其應對措施也少有戰(zhàn)術上的引導。

1 建筑施工企業(yè)應收款項及其構成

1.1 建筑施工企業(yè)應收款項的概念

“應收款項”泛指企業(yè)擁有的將來獲取現(xiàn)款、商品或勞動的權利，是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權，是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)[16]。

日常工作中，人們經(jīng)常會把應收款項與應收賬款混為一談。其實，應收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，它只是應收款項的一項內容。應收款項比應收賬款包含的內容更為廣泛、也更為豐富。

具體到建筑施工企業(yè)來說，應收款項主要包括應收賬款（含已到期和未到期）、已完工未結算及其他應收款。

1.2 建筑施工企業(yè)應收款項的特點

（1）綜合性。應收款項雖是一個財務術語，但它與工程經(jīng)濟息息相關。應收款項的成因要追溯到企業(yè)投標簽約階段，其涵蓋了投標簽約（事前）、進度報量與核量（事中）、竣工決算與收款（事后）等各個階段，是個綜合性很強的指標，它不僅綜合了多個施工階段，而且還綜合了多個業(yè)務系統(tǒng)：包括市場營銷、商務合約、財務資金等。所以，應收款項具有綜合性的特征。

（2）復雜性。由于應收款項包含了應收賬款、已完工未結算以及其他應收款等多項內容，所以其具有復雜性的特點。

（3）長期性。應收款項的管理跨越了從項目追蹤到工程實施，再到竣工決算以及尾款清收等所有環(huán)節(jié)，涉及工程建設的整個生命周期，所以其具有長期性的特點。

1.2 建筑施工企業(yè)應收款項的構成

應收款項的降低，需要各個業(yè)務部門在多個施工階段通力合作，齊心協(xié)力，環(huán)環(huán)相扣，才能顯現(xiàn)成效。為此，本文繪制了一個“應收款項同心圓”，如圖1所示。采用紅色色系，意指這是建筑施工企業(yè)的血汗錢，是每一位建筑施工企業(yè)員工和廣大農(nóng)民工兄弟辛辛苦苦創(chuàng)造的，一旦無法收回，其利潤只能化為報表上冰冷的數(shù)字，資金鏈也可能因此斷裂。紅色越深，越是收款重災區(qū)，越應引起高度重視。當然，這里所說“應收”不等于“拖欠”，應收有未到期和已到期之別，只有已到期的應收才是拖欠。本文將以圖解的方式來深入剖析建筑施工企業(yè)應收款項的構成，像剝洋蔥一樣一層一層剖開，一層一層分析。

圖1 應收款項構成分析圖

圖1中，左邊矩形框中為線型指標名稱，右邊矩形框括號內為環(huán)型指標名稱。若某項目實際累計完成產(chǎn)值（財務術語為“累計確認營業(yè)收入”）1000萬元，向業(yè)主申報產(chǎn)值1050萬元（為了防止建設單位故意壓低產(chǎn)值或為了能提前收回工程款，建筑施工企業(yè)往往會多申報產(chǎn)值），業(yè)主累計確認產(chǎn)值950萬元（為了盡可能拖欠進度付款，許多建設單位均采用少審產(chǎn)值的辦法），若合同約定付款比例為月進度80%，則業(yè)主應付工程款760萬元，但實際只支付了700萬元。這幾個線型指標之間的差額，就構成了本文要研究的幾個主要環(huán)型指標，即已完工未結算、應收賬款（未到期）、應收賬款（已到期，即拖欠）。

除此之外，若本項目交業(yè)主的投標保證金或履約保證金、農(nóng)民工工資保證金、安全保證金等累計100萬元未收回，則此100萬元即為其他應收款。將上述各項環(huán)型區(qū)域數(shù)據(jù)累加，即由“實際完成產(chǎn)值”這個圈到“累計收到工程款”這個圈之間的紅色區(qū)域，均為應收款項區(qū)域，即本項目應收款項累計1000-700+100=400萬元或50+190+60+100=400萬元。試想，一個按月進度80%付款的項目，經(jīng)過上述環(huán)節(jié)層層盤剝，最后收款比例僅為（1000-400）/1000=60%。

當然，實際累計完成產(chǎn)值（商務術語）與財務累計確認營業(yè)收入（財務術語）兩者因時間差等因素不完全一致，但不影響對圖示的解析。

2 建筑施工企業(yè)應收款項的成因與對策

2.1 “已完工未結算”區(qū)域形成的應收款項

實際累計完成產(chǎn)值與業(yè)主累計確認產(chǎn)值之間（商務術語），即財務累計確認營業(yè)收入與財務確認的工程結算之間的淺紅色區(qū)域（財務術語）即為已完工未結算，這個區(qū)域積壓資金的主要原因有：

（1）項目合同約定墊資或大節(jié)點付款，未到墊資節(jié)點或形象節(jié)點業(yè)主不審批。

（2）簽證、變更、索賠辦理不及時，或甲乙雙方無法達成一致，造成積壓。

（3）業(yè)主進度款審批周期較長，過程完工產(chǎn)值需待監(jiān)理、業(yè)主審核等多個環(huán)節(jié)才能審核完畢。

（4）業(yè)主惡意壓低或拖延。

化解這一區(qū)域應收款項的對策主要有：

（1）即使簽約時不得不約定墊資或大節(jié)點付款，也并不意味著不能按月確認完工工程量。所以在簽訂合同時盡量明確“按節(jié)點付款，但按月確權”。

（2）簽約時避免約定“簽證、變更、索賠款項到?jīng)Q算時才予支付”，在招投標文件評審及合同談判時注意約定變更簽證與索賠隨當期進度款或每季度或累計到某一具體金額時即行支付。變更簽證積壓的這部分資金不可小覷，如果是三邊工程，變更簽證量會很大，可能造成項目因此拖累，無法繼續(xù)履約而被迫退場。

（3）簽約時盡量將業(yè)主進度款審批周期控制在14天左右。

（4）加強對建筑施工企業(yè)商務人員的專業(yè)技能培訓，使之面對惡意壓低或拖延的業(yè)主時，能夠做到不卑不亢、以理服人、據(jù)理力爭。

2.2 合同未到期部分的應收款項

財務確認的工程結算（商務術語為業(yè)主累計確認產(chǎn)值，兩者確認口徑不太一致，有些差別，但不影響對圖示的解析）與按合同約定業(yè)主應付工程款之間的中紅色區(qū)域即是合同未到期部分的應收賬款，這個區(qū)域積壓資金的主要原因：一是合同付款比例偏低；二是合同付款周期過長。

化解這一區(qū)域應收款項的對策主要有：

（1）此區(qū)域積壓的資金均與合同質量有關，合同質量的提升不僅與建筑施工企業(yè)品牌及市場競爭能力有關，而且還要受市場環(huán)境的影響。對于付款好的項目可以適當放低利潤預期，采用犧牲部分利潤換取現(xiàn)金流的方法。

（2）簽約時盡量爭取業(yè)主付款周期能夠控制在7～14天左右。

2.3 合同已到期部分的應收賬款

按合同約定業(yè)主應付工程款與累計收到工程款之間的深紅色區(qū)域即是合同已到期的應收賬款，即常講的“拖欠”，這個區(qū)域積壓的資金完全由于業(yè)主惡意或為業(yè)主責任，所以對于拖欠采取的態(tài)度是零容忍，要采取一切措施堅決收回，不能讓業(yè)主形成習慣性拖欠。

化解這一區(qū)域應收款項的對策主要是通過與業(yè)主加強溝通，商定還款計劃，迫使業(yè)主盡早還款。必要時運用法律手段維護企業(yè)利益。

3 建筑施工企業(yè)應收款項的管理與控制

3.1 建立和完善企業(yè)內部管控制度，設立底線管理目標

從上述應收款項成因分析中可以看出，要破解應收款項這一難題，需要市場營銷、商務合約、財務資金各個部門齊抓共管。所以，除了上述措施以外，本文建議對三大業(yè)務體系均應設置底線管理目標，共同打好“組合拳”。如，有的企業(yè)對市場營銷體系設置“286”的底線目標，即項目單體合同額不得低于2億元；月進度付款比例不得低于80%，項目利潤率不得低于6%。對商務合約系統(tǒng)設置底線目標：業(yè)主累計確認產(chǎn)值/財務累計確認主營業(yè)務收入（實際完成產(chǎn)值）≥100%。對財務資金系統(tǒng)設置底線目標：按合同約定已到期工程款必須保證100%收回，對此類應收賬款拖欠零容忍。

底線管理手段會影響建筑施工企業(yè)在市場承接任務，會在短期內影響企業(yè)的發(fā)展。但一個企業(yè)的發(fā)展要想健康良性可持續(xù)，犧牲部分合同數(shù)量以換回較好的運營質量才是理性的選擇，不要讓百年基業(yè)因急功近利、盲目上規(guī)模而毀于一旦。壓在建筑施工企業(yè)頭上的三座大山只能靠行業(yè)自律才能逐漸好轉。

3.2 加強全員風險防范意識，建立客戶信用政策

應收款項管理是一種信用風險管理，其專業(yè)性、技術性和綜合性非常強[17]，不能將應收款項的管理與控制僅看做是財務會計部門的事，而要加強事前、事中、事后整個鏈條的管控，增強全員風險防范及參與意識，把風險控制管理戰(zhàn)線前移。

企業(yè)市場營銷部門應建立客戶信用評價及追蹤機制，擇優(yōu)選擇優(yōu)質的客戶資源，并對客戶履約情況進行動態(tài)監(jiān)控，隨時進行風險預警。

4 建筑施工企業(yè)應收款項理想模型

應收款項達到什么比例或者數(shù)值才算穩(wěn)健，本文試圖從累計應收款項與企業(yè)當年營業(yè)收入的關系角度出發(fā)，建立一個比較理想的模型，如表1所示。

為了方便核算，表中應收款項是歷史累計數(shù)額，但對比的僅是當年完成的營業(yè)收入，而非各年度累積營業(yè)收入。從表1中可以看出，當企業(yè)的累計應收款項與當年營業(yè)收入比重控制在29%的范圍內時，企業(yè)應收款項管理將比較理想。但要達到此比例，須具備以下幾個條件：

（1）月進度收款比例達85%，完工收款比例達95%，結算后收款達97%，留3%的尾款完工后3年內收回。

（2）項目平均在2年內完工，1年內辦完結算并收款，3年內收完尾款。

（3）年均營業(yè)收入增長率以20%為基準線，越高對降低應收款項占營業(yè)收入比重越好。但沒有收入或者收入比例達不到平均線以上的營業(yè)收入增長，不僅不能降低此比重，反而會使比重增加。

上述條件及指標要一如既往，持續(xù)積累。當然，要達到上述條件難度較大，但畢竟為建筑施工企業(yè)指明了一個發(fā)展方向。這個條件在如今到處錢荒的市場環(huán)境下很難普及，可以不用每個項目一刀切，有些付款條件好的項目可以和付款條件差的項目對沖，實現(xiàn)整體資金平衡。

5 結語

應收款項管理涉及企業(yè)的生存與發(fā)展，與每一位建筑施工企業(yè)員工息息相關，是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)。如果企業(yè)每一個系統(tǒng)都相互支持，一起做加法，而非減法，哪怕每一個系統(tǒng)每一個環(huán)節(jié)多提高一個百分點，匯集起來都是一筆不小的財富。希望通過各系統(tǒng)、各環(huán)節(jié)的共同努力，能徹底解決應收款項之困，化解建筑施工企業(yè)發(fā)展之難。

表1 應收款項理想模型

[1] 馬國榮，劉 薇．建筑施工企業(yè)應收款項淺析[J]．工程經(jīng)濟，2013，（3）：53-56．

[2] 琚艷芳．上市建企應收賬款的罪與贖[J]．建筑，2016，16：22-23．

[3] 魏 光．對建筑企業(yè)應收賬款拖欠問題的思考[J]．重慶郵電學院學報，2005，（5）：674-677．

[4] 文 敏．建筑企業(yè)應收賬款的管理[J]．中國外資，2013，（7月上）：175-176．

[5] 林慧華．淺談建筑企業(yè)應收賬款的內部控制[J]．現(xiàn)代商業(yè)，2012，（11）：141-142．

[6] 戴國華．關于建筑企業(yè)集團“兩金”占用的現(xiàn)狀及成因分析[J]．財務與會計，2015，（22）：48-50．

[7] 劉 兵．施工企業(yè)“兩金”控制措施芻議[J]．財經(jīng)界（學術版），2016，（4）：75-76．

[8] 康常安．建筑施工企業(yè)應收工程款清欠管理[J]．當代經(jīng)濟，2015，（26）：26-27．

[9] 王 瑩．施工企業(yè)應收賬款拖欠成因及分析[J]．當代經(jīng)濟，2014，（21）：74-75．

[10] 騰慧嶺．淺析我國建筑企業(yè)應收款管理問題及應對措施[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014，（6）：121．

[11] 鄒國勤．淺談建筑施工企業(yè)應收款的管理措施[J]．現(xiàn)代商業(yè)，2013，（29）：136．

[12] 劉小龍．企業(yè)如何加強應收款項的實務管理[J]．財會研究，2016，（2）：47-48，56．

[13] 沈齊波．施工企業(yè)“兩金”占用及其壓降淺析[J]．財政監(jiān)督，2015，（35）：41-43．

[14] 琚紅衛(wèi)．淺析鐵路施工企業(yè)如何開展清收清欠工作[J]．財會學習，2015，（18）：50．

[15] 李梅知．建筑施工企業(yè)工程債權成因和加強債權清收淺析[J]．新經(jīng)濟，2016，（Z1）：141．

[16] 孫 欣．強化應收款項管理防范企業(yè)資金風險[J]．財經(jīng)界（學術版），2014，（19）：76，78．

[17] 單 華．淺議應收款項的管理控制[J]．淮北職業(yè)技術學院學報，2008，7（5）：71-72．

“重大工程管理”專欄征文通知

隨著全球城鎮(zhèn)化和我國全面建成小康社會目標的不斷推進，以高速公路、高速鐵路、大型橋梁、大型水利設施、城市等為代表的重大工程，投資規(guī)模巨大，經(jīng)濟、社會與環(huán)境影響的廣度和深度不斷增加。重大工程建設的大規(guī)模、開放性、多元化、以及新技術運用等因素造成的工程復雜性越來越突出，迫切需要工程管理理論及方法的創(chuàng)新，實現(xiàn)重大工程高性能（High-Performance）、可持續(xù)（Sustainable）的建設目標。為此，《工程管理學報》擬從2017年開始設立“重大工程管理”專欄，為國內外學者提供重大工程管理研究的學術成果交流平臺，促進我國重大工程管理科學發(fā)展?！爸卮蠊こ坦芾怼睂谡撐恼骷秶鸀橹卮蠊こ坦芾硐嚓P的最新研究成果，論文主題主要包括但不限于以下內容：重大工程管理基礎理論與方法、重大工程決策、重大工程組織、重大工程現(xiàn)場管理、重大工程社會責任與國際競爭力。

專欄主編：南京大學盛昭瀚教授

專欄副主編：華中科技大學王紅衛(wèi)教授、上海交通大學曾賽星教授、同濟大學樂云教授、哈爾濱工業(yè)大學薛小龍教授

“重大工程管理”專欄從2016年12月開始接收論文，論文通過《工程管理學報》網(wǎng)上投稿系統(tǒng)提交。提交時請注明“重大工程管理”專欄論文。

《工程管理學報》編輯部

Research on Receivables Management of Construction Enterprises

HE Ting1，2，SHEN Qi-yu1
（1. Civil Engineering and Transportation College，South China University of Technology，Guangzhou 510641，China，E-mail：512162483@qq.com；2. China State Construction Fourth Engineering Corporation Limited，Guangzhou 510665，China）

Construction with funds，forcing down prices and back money in projects are always three big mountains on the shoulders of construction enterprises. In view of the common dilemma of construction enterprises with high receivables，heavy liability with interest and low business cash flow，it is extremely urgent to cut down receivables，withdraw capital from circulation，and resolute enterprises' difficulties. Based on abundant literature review，this study elaborates the current situation，endanger，concept and characteristics of construction enterprises’ receivables. The author also puts forward measures to solve the above difficulties accordingly，by deeply analyzing the constitution and causes of formation of receivables，and draws an ideal model of receivables to show the healthy aim and direction of construction enterprises.

construction enterprise；receivables；cash flow management；submit and check quantities；crisis management

F285

A

1674-8859（2016）06-038-05

10.13991/j.cnki.jem.2016.06.008

賀 婷（1974-），女，文學學士，高級經(jīng)濟師，注冊造價工程師，研究方向：工程管理，建設項目造價，風險管理；

申琪玉（1967-），女，工學博士，副教授，碩士生導師，研究方向：建設項目造價管理，風險管理。

2016-10-18．