王春暉

【摘 要】 隨著高等教育深化改革的不斷加強，管理會計在高校的逐步應(yīng)用，績效理念進一步明確，財務(wù)分析在高校管理與發(fā)展中的重要性日益突出。所以，建立科學、全面、系統(tǒng)的財務(wù)分析評價指標體系尤為重要。文章通過分析當今高校財務(wù)分析指標體系的應(yīng)用現(xiàn)狀，指出非財務(wù)指標對財務(wù)指標的重要性，以目前國內(nèi)高校四大排行榜（武書連榜、網(wǎng)大榜、校友榜、中評榜）評價指標為基礎(chǔ)，篩選出對財務(wù)指標有影響的相關(guān)指標，從人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務(wù)、文化傳承四個維度探究其對財務(wù)指標的影響，并提出應(yīng)對措施，以期完善和豐富財務(wù)分析指標體系，提高財務(wù)分析質(zhì)量，加強財務(wù)預(yù)測水平，全面反映高校財務(wù)和發(fā)展狀況，對提高財務(wù)管理水平、促進高校全面可持續(xù)發(fā)展具有一定的指導意義。

【關(guān)鍵詞】 高校財務(wù)； 財務(wù)分析； 財務(wù)指標； 非財務(wù)指標

【中圖分類號】 F237；G647.5 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0092-04

一、引言

2013年起正式實施的《高等學校財務(wù)制度》中明確規(guī)定“高等學校的財務(wù)分析是財務(wù)管理工作的重要組成部分。高等學校應(yīng)當按照主管部門的規(guī)定，根據(jù)學校財務(wù)管理的需要，科學設(shè)置財務(wù)分析指標，開展財務(wù)分析工作”，這對做好高校財務(wù)指標的分析工作提出了明確的要求[ 1 ]。筆者通過分析國內(nèi)知名高校的財務(wù)指標，發(fā)現(xiàn)其中不少高校財務(wù)狀況令人堪憂，甚至有破產(chǎn)清算的財務(wù)風險，但其運行和發(fā)展的勢頭仍很強勁。究其原因，有教學水平、科學研究能力、學校聲譽等一些難以量化的非財務(wù)指標深刻地關(guān)系到高校的發(fā)展。所以，需要建立一個完善、綜合、多維度的高校評價分析體系，以真實、客觀、全面、系統(tǒng)地反映高校財務(wù)狀況及高校運行和發(fā)展情況。篩選非財務(wù)指標，補充到財務(wù)分析指標體系中，并探究其對財務(wù)指標影響的研究顯得尤其重要。

二、高校財務(wù)分析指標體系存在的問題

受傳統(tǒng)管理模式的影響，我國高校普遍存在重核算輕分析的現(xiàn)象，財務(wù)分析指標體系不健全、不完善，因而難以為高校的長久科學運行與發(fā)展提供理論支持。目前高校在財務(wù)分析指標選取上主要集中于財務(wù)指標層面，包括預(yù)算管理指標、財務(wù)風險管理指標、支出結(jié)構(gòu)指標、成本費用管理指標、財務(wù)發(fā)展能力指標，對于非財務(wù)指標的應(yīng)用卻少有研究，如學校聲譽、師資水平、科學研究能力、學生就業(yè)率等，而這些難以量化的非財務(wù)指標卻密切關(guān)系到高校的內(nèi)涵發(fā)展[ 2 ]。當前高校財務(wù)分析指標體系的單一性難以為高校的管理與決策提供全面有效的財務(wù)信息，存在諸多問題。

（一）財務(wù)指標的滯后性

傳統(tǒng)的財務(wù)分析是基于財務(wù)報表，結(jié)合其他數(shù)據(jù)資料進行分析，分析的結(jié)果只是對過去發(fā)生事項的總結(jié)，并依此作出對未來事項的調(diào)整，從而預(yù)測未來高校財務(wù)狀況及事業(yè)發(fā)展情況。然而在瞬息萬變的信息時代，基于過去事項分析所得出的結(jié)果存在不能適應(yīng)未來發(fā)展的風險，傳統(tǒng)的事后分析已不能完全滿足高校的發(fā)展需求，因此，應(yīng)對高校連續(xù)多年的財務(wù)資料進行研究，重視事前、事中、事后相結(jié)合的動態(tài)財務(wù)指標分析。

（二）財務(wù)指標的失真性

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的高校會計核算制度逐漸表現(xiàn)出難以適應(yīng)社會環(huán)境變化對高校財務(wù)信息的需求，帶來高校財務(wù)信息的失真。收付實現(xiàn)制下，收支業(yè)務(wù)的核算可能因未涉及貨幣資金的收付而不記賬，但這些往來業(yè)務(wù)卻真實存在，因而不能如實反映資產(chǎn)負債及收支結(jié)余情況等?！陡叩葘W校會計制度》規(guī)定對固定資產(chǎn)按原值核算，一般按照年限平均法計提折舊，由于所提折舊不符合實際情況，固定資產(chǎn)賬面凈值與實際價值差額越來越大，使得凈資產(chǎn)不實，勢必會影響資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)等財務(wù)指標的真實性。

（三）財務(wù)指標的不可比性

由于我國高校存在分類屬性的差異，偏科研或偏人文以及文理科界限劃分模糊等問題，使得財務(wù)指標的內(nèi)容和口徑不能保持一致，缺乏一定的可比性。如重科研的高?？蒲薪?jīng)費總額遠高于教學經(jīng)費總額，而重人文的高校卻相反，加之科研項目大多跨期較長，按高校收付實現(xiàn)制原則進行的賬務(wù)處理反映的科研收入相對集中，而科研支出則是陸續(xù)發(fā)生，受未完科研項目收支差額的影響，以此進行的數(shù)據(jù)對比分析難以科學合理地反映科研規(guī)模不同的高校發(fā)展水平和綜合實力。

（四）財務(wù)指標的不完整性

傳統(tǒng)的財務(wù)指標分析以客觀財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，強調(diào)某一特定階段靜態(tài)財務(wù)狀況，不能很好地反映高校動態(tài)發(fā)展情況。單一的財務(wù)指標分析只關(guān)注高校經(jīng)濟效益等因素，忽視了高校內(nèi)部管理、人才培養(yǎng)、文化建設(shè)、社會責任等其他有形和無形的非財務(wù)指標因素對高校可持續(xù)發(fā)展的重要影響。高校財務(wù)分析指標體系的不完整帶來評價結(jié)果的偏差，導致高校財務(wù)分析工作的片面性，不利于高校各項事業(yè)順利發(fā)展[ 3 ]。

三、高校財務(wù)分析中加入非財務(wù)指標的重要意義

高校內(nèi)涵式發(fā)展使得高校財務(wù)分析工作的內(nèi)涵也發(fā)生了很大改變。教育訴求和文化發(fā)展作為構(gòu)建高校發(fā)展特色的背景，決定了高校財務(wù)分析體系不能只停留在單一的財務(wù)指標層面，更應(yīng)結(jié)合高校職能、管理制度、學術(shù)科研等方面呈現(xiàn)的不同特點，不斷豐富非財務(wù)指標內(nèi)涵。當高校越來越重視人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務(wù)、文化傳承等方面創(chuàng)造出的未來價值時，僅依靠財務(wù)指標是無法評估高校長遠發(fā)展的[ 4 ]。

非財務(wù)指標反映的往往是那些關(guān)系到高校長遠發(fā)展的關(guān)鍵因素，因此，逐漸從片面關(guān)注財務(wù)指標向財務(wù)與非財務(wù)指標二者的科學匹配轉(zhuǎn)變，并加以應(yīng)用，建立發(fā)展性評價，有利于財務(wù)分析的全面化。將高校的短期效益和長期發(fā)展結(jié)合起來，既能避免高校的短視行為，又能彌補僅采用財務(wù)指標分析的片面性。

四、非財務(wù)指標對高校財務(wù)指標的影響

（一）非財務(wù)指標的構(gòu)成

筆者以武書連、網(wǎng)大、校友會、中評四大排行榜評價指標為基礎(chǔ)，選出可能會對財務(wù)指標有影響的核心指標，從人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務(wù)、文化傳承四個功能角度探究其對財務(wù)指標的影響。所篩選的指標和指標反映的內(nèi)容如表1所示。

1.人才培養(yǎng)指標

人才培養(yǎng)指標反映教書育人的質(zhì)量，主要體現(xiàn)在人力資源、學術(shù)資源和財力資源方面。在人力投入上，包括學生和教師兩大主體，如畢業(yè)生就業(yè)率、院士人數(shù)、高級職稱教師比例、師生比等；在學術(shù)投入上，包括博士點數(shù)、國家重點學科數(shù)等；在財力投入上，包括教學成果獎勵等。

2.科學研究指標

科學研究指標強調(diào)高校科研成果的社會影響、學術(shù)水平、經(jīng)濟貢獻，有利于引導高校重視科研成果為服務(wù)國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展所帶來的貢獻和價值。主要包括科技獎勵、專利著作數(shù)、國家級科研項目數(shù)、國家重點實驗室（中心、平臺）數(shù)等相關(guān)指標。

3.社會服務(wù)指標

社會服務(wù)指標反映高校為社會作出貢獻的程度以及由此帶來的聲譽提升和經(jīng)濟發(fā)展。主要包括社會聲譽、成果應(yīng)用、校友捐贈等相關(guān)指標。

4.文化傳承指標

文化傳承指標反映高校的精神風貌，是高校內(nèi)在品質(zhì)的體現(xiàn)，是評價高校文化底蘊和特色競爭力的重要參考因素。主要包括校園文化、藝術(shù)作品等相關(guān)指標。

（二）非財務(wù)指標對財務(wù)指標的影響

筆者根據(jù)表1對非財務(wù)指標進一步剖析，從影響指標、影響程度、影響方式三個角度進行歸類，探究其對財務(wù)指標的影響，并提出應(yīng)對策略。非財務(wù)指標對財務(wù)指標的影響內(nèi)容和影響情況如表2所示。

1.直接明顯影響

直接明顯影響是指該指標的變動會直接導致財務(wù)相關(guān)指標的變動，并且這種影響是顯著的。如教學成果獎勵指標、科技獎勵數(shù)指標一般會與獎勵資金掛鉤，國家對教學成果和科技成果的獎勵直接關(guān)系到高校的資金流入，所以會直接影響到高校收入總額和資產(chǎn)總額。專利著作數(shù)指標所指的專利著作作為無形資產(chǎn)直接影響到高校資產(chǎn)總額。藝術(shù)作品數(shù)指標所指的藝術(shù)作品，目前雖不在資產(chǎn)核算的范圍之內(nèi)，但筆者認為在文化不斷繁榮的市場經(jīng)濟環(huán)境下應(yīng)按照市場評估價格計入資產(chǎn)總量。國家級科研項目數(shù)、國家重點學科數(shù)、國家重點實驗室（中心、平臺）數(shù)指標，在國家撥款時均直接和這些指標掛鉤或者是專項撥款，所以直接影響高校收入總量和資產(chǎn)總量。校友捐贈、成果應(yīng)用也同樣直接體現(xiàn)為高校收入總量和資產(chǎn)總量的增加。收入總量和資產(chǎn)總量的變動會影響總資產(chǎn)增長率和資產(chǎn)負債率的變動。對這類指標應(yīng)納入財務(wù)分析指標體系，重點關(guān)注，重點分析[ 5 ]。

2.間接明顯影響

間接明顯影響是指該指標變動不直接導致財務(wù)相關(guān)指標的變動，而是需要經(jīng)過相當?shù)臅r間和過程，才能將這種影響轉(zhuǎn)化為對資金資產(chǎn)的影響。一旦轉(zhuǎn)化，這種影響是巨大的、顯著的。如院士數(shù)（杰出人才數(shù)）、博士點數(shù)（碩士點數(shù)）某種程度上反映了高校的人力資源水平、學術(shù)水平、教學水平。院士一般承擔較高端的學術(shù)項目，從而能申請到較高的項目補助，獲取更多的教學科研經(jīng)費。經(jīng)費的獲得和院士本身沒有直接關(guān)系，而是需要通過項目的申請才能獲得。這種影響是間接的，但申請的項目一旦獲得批準，對資金資產(chǎn)的影響卻是巨大的，從而會影響到總資產(chǎn)增長率和資產(chǎn)負債率的變動。對這類指標應(yīng)納入財務(wù)分析指標體系，較為關(guān)注，比較分析。

3.間接不明顯影響

間接不明顯影響是指該指標變動不直接導致財務(wù)相關(guān)指標的變動，即便是經(jīng)過相當?shù)臅r間和過程，將這種影響轉(zhuǎn)化為對資金資產(chǎn)的影響，其影響結(jié)果也不顯著。如畢業(yè)生就業(yè)率、高級職稱教師占比、師生比、校園文化等指標。高校畢業(yè)生就業(yè)率、高級職稱教師占比和師生比反映了人力資源利用率和教學質(zhì)量，間接反映了辦學效益，更多是體現(xiàn)了一種社會貢獻，而不是經(jīng)濟效益。因此，可以一般關(guān)注這些非財務(wù)指標，在財務(wù)分析報告中列示說明[ 6 ]。

五、完善財務(wù)分析指標體系的建議

（一）擴大無形資產(chǎn)核算范圍，增設(shè)無形資產(chǎn)指標

《高等學校會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指高等學校持有的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。筆者認為，這是不完整的，沒有涵蓋具有高校特色的其他無形資產(chǎn)，如高校社會聲譽、品牌、校名、?；?、藝術(shù)作品等。以上內(nèi)容應(yīng)納入無形資產(chǎn)管理，進行評估計價，增加無形資產(chǎn)指標（無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比、無形資產(chǎn)收益占比、無形資產(chǎn)收益率）加強對無形資產(chǎn)靜態(tài)和動態(tài)的量化考核[ 7 ]。

無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比=■×100%

無形資產(chǎn)收益占比=■×100%

無形資產(chǎn)收益率=■×100%

無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比考量無形資產(chǎn)在高?？傎Y產(chǎn)中的占比，無形資產(chǎn)收益占比考量無形資產(chǎn)收益占高?？偸杖氡戎兀瑧?yīng)納入高校財務(wù)發(fā)展指標。無形資產(chǎn)收益率反映的是無形資產(chǎn)使用效果，考量無形資產(chǎn)使用效益，應(yīng)納入財務(wù)本期收益類指標。

（二）明確功能定位，增設(shè)社會貢獻指標

人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務(wù)是高校的主要職能，通過將教學和科研成果轉(zhuǎn)化為社會生產(chǎn)力來推動社會經(jīng)濟發(fā)展，對社會經(jīng)濟的推動反過來又會帶來高校各項事業(yè)的發(fā)展。高校（尤其是研究型高校）要注重人才培養(yǎng)成果和科研成果的應(yīng)用，為社會輸送更多的優(yōu)秀人才，帶來更多的科研貢獻?？梢栽鲈O(shè)教工人才貢獻率（為社會培養(yǎng)畢業(yè)生的貢獻）反映教學成果，教工知識貢獻率（除人才培養(yǎng)外的全部社會成果）反映科研成果。成果的轉(zhuǎn)化帶動高校社會聲譽的提高，為高校聚集社會資源、籌集資金、改善辦學條件等奠定了有效的基礎(chǔ)[ 8 ]。

在科學研究方面建議設(shè)置科研產(chǎn)出率、科研投資回報率、科研成果轉(zhuǎn)化率等評價考核指標。

科研產(chǎn)出率=■×100%

科研投資回報率=■×100%

科研成果轉(zhuǎn)化率=■×100%

科研產(chǎn)出率、科研投資回報率、科研成果轉(zhuǎn)化率在計算的時候會遇到科研成果認定范圍的不確定性和價值評估的艱巨性，但這并不影響該類指標作為評價科研投入產(chǎn)出的設(shè)計。

（三）明確財務(wù)報告附注說明內(nèi)容

在財務(wù)報告的附注說明中除了應(yīng)該披露重要的財務(wù)事項及高校的重大發(fā)展事項以外，還應(yīng)該將師生比、高級職稱教師占比、教學投入比、科研投入比、社會服務(wù)等作為財務(wù)報告必須披露的內(nèi)容，讓報告的使用者更加全面、客觀地了解高校的內(nèi)涵和發(fā)展狀況。

六、結(jié)束語

本文主要采用描述性研究方法，評價高校非財務(wù)指標對高校財務(wù)指標的影響，進而完善高校財務(wù)分析體系，旨在引起高校各利益相關(guān)者的關(guān)注。應(yīng)關(guān)注高校非財務(wù)指標對財務(wù)指標的影響，從而更加客觀和全面地了解高校財務(wù)運行和發(fā)展狀況，為學校決策者和政府相關(guān)管理部門以及社會投資者提供更加科學的分析依據(jù)。在今后的研究中，筆者希望能夠通過層次分析法，構(gòu)造矩陣、量化指標值，建立分析模型，將原先僅通過財務(wù)指標分析得出結(jié)論為財務(wù)狀況惡化甚至有破產(chǎn)清算風險的高校作為案例，進行數(shù)據(jù)分析檢驗。同時對通過財務(wù)指標分析得出結(jié)論為良好的高校進行一致性驗證，通過檢驗進一步調(diào)整模型和相關(guān)指標值，從而改進和完善分析模型。

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