汪偉

【摘 要】我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的“查錯(cuò)揭弊”，影響了其職能的充分發(fā)揮，無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理和發(fā)展需要。筆者結(jié)合自身的工作實(shí)踐闡述了新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的職能定位，分析了目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，并提出了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展思路，對(duì)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮其應(yīng)有的作用具有一定的指導(dǎo)價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；措施

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要舉措，也是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的戰(zhàn)略選擇。當(dāng)前正值我國(guó)國(guó)有企業(yè)深化改革的攻堅(jiān)階段，要認(rèn)清國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作形勢(shì)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮出其積極作用具有重要意義。

一、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企中的角色定位

企業(yè)的“查錯(cuò)揭弊”是內(nèi)部審計(jì)在職能上的基本定位，工作中內(nèi)審人員往往將大部分精力投放到查驗(yàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上，通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的審查與評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和建議對(duì)未來(lái)具有參考價(jià)值和建設(shè)性意義，但由于內(nèi)部審計(jì)的主要職能未能定位于對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)狀況的分析、評(píng)價(jià)和對(duì)觸犯國(guó)法的相關(guān)部門(mén)與人員的懲治，從而內(nèi)審也就無(wú)法觸及管理與經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，更無(wú)法解決法律漏洞所帶來(lái)的問(wèn)題。隨著國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，外部制約機(jī)制技術(shù)的廣泛運(yùn)用，賬面錯(cuò)弊幾乎不存在，若堅(jiān)守以往的內(nèi)部審計(jì)職能，內(nèi)審的作用將難以為繼，更不能發(fā)揮在國(guó)企中的監(jiān)督作用。

2014年，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）》文件，其中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了要“切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的工作，強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督作用，發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家重大決策部署落實(shí)的保障作用”。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)擔(dān)負(fù)著完成審計(jì)工作的重要使命，可見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)其內(nèi)部監(jiān)督與控制不僅意義殊然，并且任重而道遠(yuǎn)。2015年8月24日，《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》中第二十條也明確指出了要“強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，明確監(jiān)事會(huì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視以及法律、財(cái)務(wù)等部門(mén)的監(jiān)督職責(zé)，完善監(jiān)督制度，增強(qiáng)制度執(zhí)行力”。因此，明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中發(fā)揮的角色作用將對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的最終成效產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

當(dāng)今國(guó)有企業(yè)擁有更多建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的資源和制度，應(yīng)該讓這些資源充分發(fā)揮作用，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)生活力，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)定位不應(yīng)該僅僅停留在“揭錯(cuò)防弊”的較低層次上，而應(yīng)該更多地發(fā)揮管理、評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)營(yíng)水平。

具體來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

1.重管理

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理作用主要體現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員在遵循既定的準(zhǔn)則、按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析和判斷企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的有效性，并針對(duì)內(nèi)部管理活動(dòng)中存在的不足提出改進(jìn)意見(jiàn)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程表明，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是源于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，應(yīng)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，這是它存在的價(jià)值所在。內(nèi)部審計(jì)憑借其相對(duì)獨(dú)立的地位，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的人力資源，就充當(dāng)了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)部分工作的協(xié)助者，為他們提供評(píng)價(jià)和咨詢的服務(wù)?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)從來(lái)都與企業(yè)管理息息相關(guān)，企業(yè)管理需要內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮才得以完善。

2.重監(jiān)督

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)表現(xiàn)為以下3個(gè)方面：首先，規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整、真實(shí)安全；其次，防堵漏洞、消滅隱患，避免舞弊事件的產(chǎn)生，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全；最后，保證國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行?？梢?jiàn)，內(nèi)審監(jiān)督職能的發(fā)揮是一個(gè)連續(xù)過(guò)程，它對(duì)企業(yè)董事會(huì)和管理當(dāng)局提供了一個(gè)合理保證。

3.重國(guó)法

內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)企中的經(jīng)濟(jì)警察，其監(jiān)督、確認(rèn)職能能將國(guó)家法律有些伸不到的角落照亮，協(xié)助監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)，保持其安全和完整。此外，內(nèi)部審計(jì)咨詢作用的發(fā)揮，使得國(guó)有監(jiān)管部門(mén)及時(shí)了解到企業(yè)的狀況與發(fā)展動(dòng)向，從而及早做出正確決策，防范違法亂紀(jì)行為發(fā)生，提高企業(yè)效率。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.領(lǐng)導(dǎo)層缺乏認(rèn)識(shí)

我國(guó)大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)實(shí)行的是一把手領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力以及內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度不夠。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部普遍存在著3種審計(jì)方式即：離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、事后違規(guī)審計(jì)。而國(guó)有企業(yè)通常比較重視事后違規(guī)審計(jì)，這其實(shí)嚴(yán)格來(lái)說(shuō)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤定位。領(lǐng)導(dǎo)往往忽視了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事前的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和事中的防范、分析，導(dǎo)致了內(nèi)審部門(mén)不能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程的監(jiān)控。

另一方面，在審計(jì)部門(mén)的設(shè)置上，大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將其設(shè)立在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)部門(mén)之間，審計(jì)工作由財(cái)務(wù)經(jīng)理兼職，有的甚至是不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理，導(dǎo)致當(dāng)審計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)很難被發(fā)現(xiàn)，即使是發(fā)現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也會(huì)為了“面子”給審計(jì)部門(mén)施加壓力，對(duì)披露出的問(wèn)題進(jìn)行不作為。

2.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

要做好內(nèi)部審計(jì)工作其實(shí)并不簡(jiǎn)單，你不僅要懂會(huì)計(jì)、審計(jì)等財(cái)務(wù)知識(shí)，你還要會(huì)計(jì)算機(jī)技術(shù)、企業(yè)管理、人際交往技巧等等方面，同時(shí)還要具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)?？梢?jiàn)，要做好一名優(yōu)秀的內(nèi)審人員并不件容易的事兒。審計(jì)部門(mén)人員配置嚴(yán)重缺乏，員工都是年輕人居多，大都還沒(méi)什么工作經(jīng)驗(yàn)，所以審計(jì)人員的素質(zhì)也是參差不齊。這種現(xiàn)狀在國(guó)有企業(yè)中并不少見(jiàn)。所以要想保證審計(jì)的質(zhì)量，就必須對(duì)這些審計(jì)人員多進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，建立專業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍。

3.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠

目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還缺乏一定的獨(dú)立性。大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門(mén)是從內(nèi)部管理部門(mén)中分離出來(lái)的，導(dǎo)致了審計(jì)部門(mén)或多或少的與被審計(jì)的部門(mén)有聯(lián)系，或者是與被審計(jì)部門(mén)同級(jí)，這很大程度上降低了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。許多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于董事長(zhǎng)分管，部門(mén)副總協(xié)管，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)事宜重要的需要向董事會(huì)匯報(bào)，其余部門(mén)日常工作向分管副總匯報(bào)即可。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性依然不足。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的發(fā)展分為五個(gè)階段，而其所在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍處于第三和第四階段之間。一階段：財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，部門(mén)不獨(dú)立；二階段：部門(mén)獨(dú)立，總會(huì)計(jì)師管；三階段：紀(jì)委書(shū)記管；四階段：由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)管；五階段：直接由董事會(huì)管理。究其根源發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門(mén)是從內(nèi)部管理部門(mén)中分離出來(lái)的，導(dǎo)致了審計(jì)部門(mén)或多或少的與被審計(jì)的部門(mén)有聯(lián)系，或者是與被審計(jì)部門(mén)同級(jí)，這大大降低了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。同時(shí)，當(dāng)涉及到管理者自身利益時(shí)，管理者的主觀意識(shí)也將影響內(nèi)部審計(jì)的工作開(kāi)展。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏嚴(yán)重影響審計(jì)職能的發(fā)揮，削弱內(nèi)部審計(jì)職能。

4.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

建立規(guī)范化和制度化的內(nèi)部控制制度，通常對(duì)內(nèi)審工作起到事半功倍的效果度的形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加以規(guī)范，會(huì)使企業(yè)員工從心里上更加認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)。這不僅有利于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，更促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高?，F(xiàn)今大多數(shù)國(guó)企的內(nèi)部控制建設(shè)仍然處于起步階段，雖然有很多制度上的說(shuō)明，但真正的三道防線和內(nèi)控制度并沒(méi)有落到實(shí)處。

三、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展思路

1.頂層設(shè)計(jì)上促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外部環(huán)境的改善

從目前看，中央巡視組巡視的問(wèn)題都需要通過(guò)審計(jì)整改，例如僵尸企業(yè)整改和風(fēng)險(xiǎn)防控，然而內(nèi)部審計(jì)卻無(wú)人監(jiān)管，要想讓內(nèi)審相關(guān)制度落到實(shí)處，依舊任重而道遠(yuǎn)。內(nèi)審進(jìn)步不大的根本原因即是外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度和政策支持力度不足，相比國(guó)企法律部門(mén)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在外部制度推動(dòng)力度不足的形勢(shì)下，難以取得大跨步的前進(jìn)。國(guó)家新形勢(shì)下，要推進(jìn)由中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)，希望外部環(huán)境能加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的支持和監(jiān)管。

2.要允許借助外力，推進(jìn)兼職審計(jì)人員建設(shè)

面對(duì)企業(yè)的內(nèi)審人員數(shù)量普遍短缺的問(wèn)題，國(guó)家要實(shí)現(xiàn)國(guó)企內(nèi)審3年全覆蓋，而審計(jì)部人員卻不足，任務(wù)重，人員少，是當(dāng)今國(guó)企內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)際工作中普遍存在的問(wèn)題。要允許國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)借助外力，推進(jìn)兼職審計(jì)人員建設(shè)。

3.盡快完善內(nèi)部控制制度

當(dāng)今我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部控制仍處于起步階段，建立健全內(nèi)部控制制度并使之落到實(shí)處發(fā)揮作用，任重道遠(yuǎn)。不建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，經(jīng)營(yíng)者改善管理的動(dòng)力就不足，內(nèi)部審計(jì)職能定位于“服務(wù)”后就不會(huì)有大的突破。企業(yè)要建立有效的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理者的權(quán)責(zé)。完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的聘任制度，并形成權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)管理者之間的相互制衡機(jī)制，形成良好的內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控制度。同時(shí)，要全心全意依靠職工群眾探索現(xiàn)代企業(yè)制度下職工民主管理的有效途徑，維護(hù)職工合法權(quán)益。

2004年的中航油事件、中儲(chǔ)棉事件已經(jīng)為大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的公司內(nèi)部審計(jì)建設(shè)敲響了警鐘。如果企業(yè)能夠建立一套完整的國(guó)際化的內(nèi)控體系制度，這些公司集團(tuán)的違法操作公司內(nèi)部就能夠提前得以察覺(jué)，最大可能地避免悲劇的發(fā)生。

4.推進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)優(yōu)化

國(guó)企內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)優(yōu)化關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的日常運(yùn)營(yíng)和順利開(kāi)展，應(yīng)該多在培訓(xùn)課程中涉及一些集團(tuán)審計(jì)部門(mén)的特色經(jīng)驗(yàn)和做法，并討論借鑒。