陳進禎

摘要：在我國當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展過程中，政府選擇強調(diào)收入功能的稅收政策安排是其內(nèi)在的要求。由于稅收政策選擇的慣性，我國公路行業(yè)稅收政策沒有給公路行業(yè)發(fā)展提供足夠的稅收優(yōu)惠，不利于解決我國經(jīng)濟社會高速發(fā)展同落后的交通運輸之間的矛盾，不利于實現(xiàn)我國公路網(wǎng)建設(shè)的宏偉藍圖?；诖耍疚暮喪隽宋覈沸袠I(yè)的主要征稅對象，探討分析了公路行業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀，并提出了加強我國公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：公路行業(yè)征稅對象稅收政策現(xiàn)狀建議

基于我國的國情，公路行業(yè)的供需關(guān)系和資源配置效率很大程度上還不是由市場決定而是取決于政府，使得我國公路網(wǎng)建設(shè)的發(fā)展速度和成效由政府相關(guān)稅收政策來決定。政府對于公路行業(yè)發(fā)展的政策影響主要包括直接影響和間接影響，直接影響主要包括財政補貼、制定收費價格等，間接影響主要就是稅收政策的安排和制定。以下就公路行業(yè)稅收現(xiàn)狀及其建議進行探討。

一、我國公路行業(yè)的主要征稅對象

公路行業(yè)包括了公路建設(shè)以及維護使用過程中設(shè)計的許多部門，根據(jù)其在建設(shè)、維護、使用中扮演的角色，將其主要劃分為三類，施工單位、收費單位、公路使用者。（1）施工單位。目前眾多的公路運輸系統(tǒng)般由交通部進行招標(biāo)，中標(biāo)的施工單位在規(guī)定時間內(nèi)完成工程建設(shè)，投標(biāo)公司不限制于國營企業(yè)。在公路投資如此巨大的經(jīng)濟環(huán)境下，施工單位發(fā)展前景良好。向施工單位征收的營業(yè)稅、所得稅是公路行業(yè)帶來稅收的重要部分。（2）收費單位。公路收費單位主要是地方行政單位、高速公路管理公司以及其他擁有收費權(quán)的企業(yè)，地方行政單位收取的費用作為地方財政收入，高速公路與擁有其他收費權(quán)的企業(yè)作為公路行業(yè)維護單位，須繳納營業(yè)稅。（3）公路使用者。通常為人們關(guān)注的公路征稅對象即汽車使用者，包括私家車擁有并使用者、客運公司、物流公司等。公路作為公共物品帶來的外部性需要由公路使用者進行償付，包括使用公路帶來的建設(shè)成本、養(yǎng)護以及環(huán)境污染、噪音污染等。向公路使用者征收的稅收主要包括燃油稅、營業(yè)稅、車船稅等。

二、公路行業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀分析

我國目前所開征的所有稅種中，涉及公路行業(yè)的稅種有11個，其中主要稅種是企業(yè)所得稅、營業(yè)稅及其附加稅費和增值稅。

（一）企業(yè)所得稅。2008年9月23日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，公路行業(yè)也是這優(yōu)惠政策的受益者。但是，這優(yōu)惠政策短期內(nèi)很難見到效果，這主要是由于以下幾點：公路行業(yè)建設(shè)周期長，一般的公路建設(shè)從審批到建成通車，基本上需要兩到三年，而建成通車后短期內(nèi)很難實現(xiàn)盈利，因此這稅收優(yōu)惠政策的效果顯現(xiàn)至少要在公路建成四到五年以后；這稅收優(yōu)惠政策頒布之前所建成的公路不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)，所以很大部分已建成公路不能享受這優(yōu)惠政策，因此這稅收政策很難在短期內(nèi)實現(xiàn)立竿見影的效果，對于促進我國公路建設(shè)的發(fā)展效果不明顯。

（二）營業(yè)稅及其附加稅種。營業(yè)稅的附加稅種有城市維護建設(shè)稅和教育費附加等稅種，其征收方法是按照營業(yè)稅的稅額乘以稅率來征收。2010年營業(yè)稅下調(diào)，這表明國家對于發(fā)展和扶持公路行業(yè)具有非常大的決心。但是，我國現(xiàn)有稅收政策主要還是營業(yè)稅，對于降低我國公路行業(yè)的運營成本和建設(shè)成本的作用并不十分明顯，對于公路建成通車后的維護和維修也并未起到設(shè)想的效果。

（三）增值稅。2011年11月1 6日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，明確從201 2年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響主要取決于適用稅率水平、毛利率及營業(yè)成本中可抵扣項占比等因素，預(yù)計在現(xiàn)行稅制下，未來交通運輸行業(yè)的營業(yè)成本可抵扣項目占比將逐漸提高，營改增對于公路行業(yè)的負面影響將逐漸降低。

三、加強公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議

（一）拓展增值稅的覆蓋范圍。繼續(xù)拓展增值稅的覆蓋范圍，切實將公路車輛通行費、工程勞務(wù)納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅抵扣鏈條的中性作用，這樣有利于降低公路造價，減少路面維修成本，有利于實質(zhì)性的降低公路行業(yè)的稅收負擔(dān)，提高了稅收政策對社會資源的配置效率，鼓勵公路行業(yè)提供更多更好的勞務(wù)。

（二）弱化公路行業(yè)稅收政策的收入目標(biāo)。弱化公路行業(yè)稅收政策的收入目標(biāo)，提供足夠的稅收優(yōu)惠政策以確保公路行業(yè)又好又快地發(fā)展。在缺乏足夠的財政支持下，公路由于其投資規(guī)模大、投資周期長、預(yù)期利潤不確定等因素，其投資主體及資金來源較為單。我國政府應(yīng)提供更寬松的稅收政策環(huán)境，以鼓勵公路行業(yè)投資主體、資金來源的多元化發(fā)展，促進我國公路發(fā)展和財政收入之問的良性循環(huán)，以緩解我國財政支出壓力，確保公路又好又快地發(fā)展。

（三）制定效果更明顯的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)公路行業(yè)特點，制定效果更明顯的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于公路行業(yè)的建設(shè)期長，之前頒布的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的效果短期內(nèi)難以顯現(xiàn)。政府可以深入調(diào)研并且適時出臺適合當(dāng)前公路行業(yè)發(fā)展的，能夠切實促進公路行業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

當(dāng)前經(jīng)濟的快速發(fā)展離不開公路網(wǎng)的建設(shè)，同時，國家也從不斷發(fā)展的公路網(wǎng)建設(shè)中獲得了大量的稅收收入和財政來源。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國公路行業(yè)的稅收對于促進公路行業(yè)的發(fā)展提供了一定的優(yōu)惠政策，但是在有些方面還不盡如人意。因此對公路行業(yè)稅收現(xiàn)狀及其建議進行分析具有重要的意義。