嵇志榮　吳從慶

摘要：施工項(xiàng)目成本預(yù)測與成本核算對于建筑業(yè)企業(yè)來說至關(guān)重要，本文從施工項(xiàng)目成本預(yù)測及其意義、施工項(xiàng)目成本預(yù)測的程序與方法、企業(yè)加強(qiáng)成本核算的意義、施工項(xiàng)目成本核算的方法、不注重成本管理與控制的主要表現(xiàn)形式、施工項(xiàng)目在施工中的成本控制、施工項(xiàng)目工程竣工后的成本控制等七個(gè)方面詳細(xì)闡述了成本預(yù)測與成本核算的重要性。

關(guān)鍵詞：施工項(xiàng)目成本預(yù)測成本核算

建筑業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然會遇到施工項(xiàng)目成本預(yù)測與成本核算的重大問題，對于建筑業(yè)企業(yè)來說，有效控制成本關(guān)系到個(gè)企業(yè)的盈利水平，是增強(qiáng)企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要手段，對建筑業(yè)企業(yè)的生存、發(fā)展壯大至關(guān)重要。

一、施工項(xiàng)目成本預(yù)測及其意義

施工項(xiàng)目成本預(yù)測是指通過取得的歷史數(shù)據(jù)資料，采用經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、統(tǒng)計(jì)分析和數(shù)學(xué)模型的方法對成本進(jìn)行推測和判斷。

通過施工項(xiàng)目成本預(yù)測，可以為建筑業(yè)企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)決策和項(xiàng)目管理部門編制成本計(jì)劃提供數(shù)據(jù)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，找出施工項(xiàng)目成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取針對性措施降低成本?？茖W(xué)的成本預(yù)測需要預(yù)測結(jié)果具有相近性，預(yù)算結(jié)論具有可修正性。

在建筑市場競爭日益激烈的今天，施工項(xiàng)目成本預(yù)測是當(dāng)前建筑業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本事前控制所面臨的個(gè)重要課題，這也是建立項(xiàng)目成本保證體系的首要環(huán)節(jié)。通過施工項(xiàng)目成本預(yù)測，可以為施工項(xiàng)目部組織施工生產(chǎn)、編制成本計(jì)劃等提供重要依據(jù)。加強(qiáng)成本預(yù)測有利于項(xiàng)目全過程成本控制的實(shí)施。傳統(tǒng)的成本管理大多以事后成本核算、成本分析為主，企業(yè)經(jīng)過分析后發(fā)現(xiàn)問題，再進(jìn)行局部調(diào)整修訂，但這樣做使成本降低幅度受到了限制。推行成本預(yù)測，能夠使成本管理在事前可以得到控制。目前，國際上通行的做法是預(yù)測方案設(shè)計(jì)、開展價(jià)值工程等方法進(jìn)行事前成本控制。有資料證明，價(jià)值工程可以使工程成本大幅降低。因?yàn)閮r(jià)值工程從方案設(shè)計(jì)開始，到生產(chǎn)過程及事后分析、考核都有更新的標(biāo)準(zhǔn)、全新的突破，各個(gè)環(huán)節(jié)都突出重點(diǎn)以控制成本，因此實(shí)現(xiàn)了成本全過程控制。對于施工項(xiàng)目，應(yīng)從預(yù)測方案的設(shè)計(jì)開始，利用價(jià)值工程做好成本預(yù)測方案，使成本控制形成個(gè)完整的控制系統(tǒng)。

成本預(yù)測是增強(qiáng)企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。成本預(yù)測使成本計(jì)劃與其分項(xiàng)專業(yè)計(jì)劃協(xié)調(diào)致：成本指標(biāo)是綜合性指標(biāo)，企業(yè)的各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都會直接或問接地影響成本指標(biāo)。只有通過預(yù)測才能了解各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動程度及其對成本指標(biāo)的影響，使成本管理建立在客觀的基礎(chǔ)之上。

二、施工項(xiàng)目成本預(yù)測的程序與方法

（一）施工項(xiàng)目成本預(yù)測的程序

施工項(xiàng)目成本預(yù)測的程序般包括：環(huán)境調(diào)查；收集資料；選擇預(yù)測方法；成本預(yù)測；預(yù)測結(jié)果分析；確定預(yù)測結(jié)果。

（二）施工項(xiàng)目成本預(yù)測的定性方法

定性預(yù)測是根據(jù)已掌握的信息資料和直觀材料，依靠具有豐富經(jīng)驗(yàn)和分析能力的專業(yè)技術(shù)人員，運(yùn)用主觀經(jīng)驗(yàn)，對施工項(xiàng)目的材料消耗、市場行情及成本等，做出性質(zhì)上和程度上的推斷和估計(jì)，然后綜合各方面的意見，作為預(yù)測成本變化的主要依據(jù)。定性預(yù)測的常用方法有專家會議法和德爾菲法。

三、企業(yè)加強(qiáng)成本核算的意義

（一）加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的要求

建筑業(yè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，包括政策法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和市場環(huán)境。建筑市場環(huán)境出現(xiàn)了市場競爭日益激烈的特點(diǎn)，我國建筑業(yè)先后實(shí)施了項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制和建設(shè)監(jiān)理制。建筑技術(shù)環(huán)境隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在施工管理中的廣泛應(yīng)用，為成本核算提供了強(qiáng)大的技術(shù)支撐，并使項(xiàng)目施工成本日益透明化、公開化。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑業(yè)企業(yè)不斷壯大發(fā)展的需要

目前，許多建筑業(yè)企業(yè)成本核算工作并沒有系統(tǒng)的展開，究其原因主要是因?yàn)槠髽I(yè)管理層的重視程度與短視行為造成的。改革開放以來，建筑業(yè)企業(yè)為了快速擴(kuò)張，不愿意將本就稀缺的管理資源分配到成本核算工作。但是，隨著建筑行業(yè)發(fā)展到成熟期，隨著行業(yè)利潤蛋糕的不斷縮小，建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，加強(qiáng)內(nèi)部管理來增強(qiáng)企業(yè)競爭力。而成本核算就是成本管理的重要環(huán)。建筑業(yè)企業(yè)只有逐步建立健全信息資源優(yōu)勢，才能適應(yīng)全球戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)成本和項(xiàng)目管理成本的區(qū)別

1.核算主體不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算主體是企業(yè)，由建筑企業(yè)法人組織財(cái)會人員核算企業(yè)的全部支出。項(xiàng)目管理成本的核算主體是項(xiàng)目，由項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目管理人員，對項(xiàng)目的實(shí)際成本進(jìn)行核算。

2.核算目的不同。企業(yè)財(cái)務(wù)核算的主要目的是正確計(jì)算企業(yè)在定會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動發(fā)生的實(shí)際成本和應(yīng)攤銷的費(fèi)用，從而按照國家的規(guī)定編制對外財(cái)務(wù)報(bào)表，正確核算企業(yè)的利潤和應(yīng)繳稅金。項(xiàng)目管理成本核算的目的是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù)，為成本預(yù)測和計(jì)劃提供信息。

3.核算范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算的范圍是整個(gè)建筑企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項(xiàng)目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的期間費(fèi)用。項(xiàng)目管理成本核算的范圍是具體工程項(xiàng)目，核算的內(nèi)容包括在項(xiàng)目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本及為組織項(xiàng)目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費(fèi)用。

4.核算信息的處理程序不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序，由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)程序進(jìn)行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)相符，數(shù)據(jù)計(jì)算精確有據(jù)。而項(xiàng)目管理成本核算通常沒有定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，包括會計(jì)數(shù)據(jù)，但并不要求十分精確，只須符合重要性的要求，滿足項(xiàng)目部管理層的需要即可。

5.核算方法不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算有著相對固定的核算方法。而項(xiàng)目管理成本核算方法沒有統(tǒng)的規(guī)定，除了會計(jì)方法外，還經(jīng)常采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、運(yùn)籌學(xué)，核算方法靈活多樣。

四、施工項(xiàng)目成本核算的方法

加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本核算工作，可以按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：

（一）根據(jù)成本計(jì)劃確立成本核算指標(biāo)。項(xiàng)目經(jīng)理組織成本核算工作的第步一是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進(jìn)行成本控制，成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本計(jì)劃相對應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計(jì)劃對照比較，使其及時(shí)反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。利用成本核算指標(biāo)反映項(xiàng)目成本實(shí)施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報(bào)表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。

（二）成本核算主要因素分析。對于個(gè)工程項(xiàng)目，有較多的成本核算科目，無法也沒有必要對每科目進(jìn)行核算，否則會造成信息成本較高，得不償失。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

（三）成本核算指標(biāo)的敏感性分析

對主要成本核算因素進(jìn)行敏感性分析，是設(shè)置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用以判斷對某項(xiàng)成本因素應(yīng)予以核算和控制的強(qiáng)度。

（四）成本核算成果。建立健全信息化成本核算體系，將項(xiàng)目成本核算成果系統(tǒng)化，是成本核算工作得以高效實(shí)施的前提，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在施工項(xiàng)目目管理層中，應(yīng)要求每位項(xiàng)目管理人員都具備專多能的專業(yè)素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進(jìn)度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用，通過項(xiàng)目管理軟件的開發(fā)和項(xiàng)目局域網(wǎng)絡(luò)的建立，使每位管理人員的核算結(jié)果由計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)匯總后，將信息提交項(xiàng)目經(jīng)理，作為其制定成本控制拮施的依據(jù)。

五、不注重成本管理與控制的主要表現(xiàn)形式

（一）施工企業(yè)的管理層未建立起成本管理意識，因此往往做出的經(jīng)營決策缺乏理性和前瞻性。以投標(biāo)階段為例，為了在激烈的市場競爭中承攬到工程，一些施工企業(yè)忽視成本預(yù)算，片面追求施工任務(wù)與產(chǎn)值，未全面考慮工程項(xiàng)目的客觀條件及企業(yè)自身的實(shí)力，導(dǎo)致大量的無效成本增加，給企業(yè)造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）工程項(xiàng)目的成本責(zé)任制度不健全，使得成本管理的全過程處于分裂狀態(tài)。比如成本預(yù)測和成本計(jì)劃職能在預(yù)算部門，成本控制職能在施工現(xiàn)場項(xiàng)目經(jīng)理部和供應(yīng)、勞資、設(shè)備等各管理部門，成本核算職能在財(cái)務(wù)部門，工程項(xiàng)目部沒有建立健全的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的目標(biāo)責(zé)任，沒有系統(tǒng)的成本管理體制和獎罰分明的激勵(lì)機(jī)制，造成建筑業(yè)企業(yè)的職工沒有從事成本控制的積極性。

（三）工程項(xiàng)目的成本管理存在漏洞。在項(xiàng)目的質(zhì)量成本管理中，過分強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量會增加質(zhì)量成本，片面追求低成本而忽視質(zhì)量又會增加因未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而付出的額外質(zhì)量成本。在項(xiàng)目的工期成本管理中，對工期成本的重視不夠，生產(chǎn)控制措施不當(dāng)、氣候和環(huán)境變化、行政干預(yù)造成工期拖延的現(xiàn)象比較常見，導(dǎo)致工程后期盲目地趕工期、要進(jìn)度，造成工程成本的額外增加。

對于建筑業(yè)企業(yè)而言，工程項(xiàng)目的成本管理不善，就意味著項(xiàng)目的贏利會減少甚至出現(xiàn)虧損，意味著資金和生產(chǎn)資料的浪費(fèi)。般而言，施工項(xiàng)目的成本控制，取決于施工組織設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，取決于工程試驗(yàn)是否準(zhǔn)確，取決于工程項(xiàng)目部管理層的成本控制水平，取決于工程的質(zhì)量、安全和進(jìn)度能否有效地協(xié)調(diào)起來。

六、施工項(xiàng)目在施工中的成本控制

工程施工過程中的成本控制是指在施工過程中，對影響項(xiàng)目成本的各種因素加強(qiáng)管理，并采取各種有效措施，將施工中實(shí)際發(fā)生的各種消耗和支出嚴(yán)格控制在成本預(yù)算范圍之內(nèi)。項(xiàng)目成本控制應(yīng)將與項(xiàng)目部的每位成員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，這樣就能充分調(diào)動人人控制成本、關(guān)心成本的積極性，真正樹立起全員控制的觀念。從施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗(yàn)收、缺陷責(zé)任期的全過程按照設(shè)計(jì)要求和施工規(guī)范施工，充分利用資源，減少返工費(fèi)和工程移交后的保修費(fèi)用，保證質(zhì)量，減少成本支出，使工程自始至終處于個(gè)有效的控制環(huán)境。在工程實(shí)施過程中要分階段分時(shí)間對預(yù)決算成本進(jìn)行匯總、對比、分析，嚴(yán)格審查各項(xiàng)費(fèi)用是否符合預(yù)算要求，計(jì)算實(shí)際施工成本與預(yù)算成本的差異，并積極主動進(jìn)行比較分析，找出原因，采取措施，消除超出預(yù)算成本的現(xiàn)象。

七、施工項(xiàng)目工程竣工后的成本控制

工程竣工后的成本匯總、審核、分析，是對實(shí)際發(fā)生成本進(jìn)行匯總和分類，計(jì)算出施工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額、施工項(xiàng)目的總成本和單位成本，并與相應(yīng)預(yù)算成本進(jìn)行比較分析。施工成本以個(gè)工程項(xiàng)目作為成本核算的對象，依據(jù)單位工程和分項(xiàng)工程劃分進(jìn)行成本核算。成本核算的基本內(nèi)容包括：人工費(fèi)核算、材料費(fèi)核算、機(jī)械費(fèi)核算以及其它費(fèi)用核算。對照預(yù)算成本，檢驗(yàn)各項(xiàng)費(fèi)用是否在預(yù)算范圍內(nèi)。在成本匯總、分類、比較的基礎(chǔ)上，對成本的形成過程和影響成本升降的因素進(jìn)行分析，不斷為工程項(xiàng)目部乃至建筑業(yè)企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提供管理經(jīng)驗(yàn)。施工成本分析應(yīng)貫穿于施工成本管理的全過程，將施工項(xiàng)目實(shí)際成本與預(yù)算成本、估算成本進(jìn)行比較，了解成本變動情況，分析經(jīng)濟(jì)、技術(shù)指標(biāo)對成本的影響和影響成本變動的因素，檢驗(yàn)預(yù)算成本的合理性和工程成本控制的質(zhì)量，針對發(fā)生偏差的原因，采取切實(shí)措施，加以糾正，并在以后的類似工程中不斷改進(jìn)。

項(xiàng)目成本控制的總結(jié)及評價(jià)項(xiàng)目成本審核分析完成后，須對項(xiàng)目成本進(jìn)行總體評價(jià)，以評價(jià)該工程成本控制的情況，人、料、機(jī)、管理費(fèi)成本是否超標(biāo)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，取長補(bǔ)短，明確今后建筑業(yè)企業(yè)成本控制的重點(diǎn)和注意事項(xiàng)，不斷完善成本控制與管理理念，并對項(xiàng)目目管理人員的成本管理水平進(jìn)行評價(jià)，對參與成本控制的人員進(jìn)行獎罰分明的措施，以落實(shí)責(zé)權(quán)利的有效機(jī)制。

施工項(xiàng)目成本預(yù)測為施工企業(yè)的成本核算確立目標(biāo)，從而成本控制才會有意義。在當(dāng)前日趨激烈的市場競爭環(huán)境下，建筑業(yè)企業(yè)管理層要不斷加強(qiáng)自身經(jīng)營管理力度，在實(shí)踐中不斷提高認(rèn)識，認(rèn)真反思施工項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的新問題、新情況，不斷提高成本預(yù)測與核算水平，努力提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)才能不斷的發(fā)展壯大，做大做強(qiáng)。