孔慶容

摘要：目前隨著國家對“營改增”稅制改革的大力推進，這對建筑施工企業(yè)帶來機遇的同時也帶來了新挑戰(zhàn)。鑒于建筑施工企業(yè)的復(fù)雜性以及稅收改革的牽扯面廣等因素，致使針對建筑施工行業(yè)營改增稅制改革的推出加以延緩。本文主要論述“營改增”將來可能對建筑施工企業(yè)造成的影響及有關(guān)的問題，并針對這些問題設(shè)計相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；應(yīng)對策略

自從財政部、國家稅務(wù)總局公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案及其相關(guān)政策后，“營改增”逐步推廣，這對消除企業(yè)重復(fù)納稅、減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收負擔、完善稅制結(jié)構(gòu)、深化產(chǎn)業(yè)分工、促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要作用。“營改增”是推動現(xiàn)代化企業(yè)又快又好發(fā)展的必然選擇，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，主要的實踐意義是消除了重復(fù)征稅，主要的政策意義是推進了結(jié)構(gòu)性減稅。

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

“營改增”稅制的改革對建筑施工企業(yè)有著較大的影響，表現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)核算、增值稅的稅負以及所得稅等方面的影響，有以下幾方面：

（一）“營改增”稅改使建筑施工企業(yè)的財務(wù)核算發(fā)生變化，有應(yīng)納稅稅種、稅率、納稅期限、核算的內(nèi)容以及財會人員素質(zhì)等方面的變化。

（二）“營改增”對企業(yè)增值稅稅負的影響。從1984年開始建立我國的增值稅，再經(jīng)過1994年的立法、2004年的試點到2009年正式實施消費型增值稅，在這個不斷轉(zhuǎn)變的過程中，增值稅通過不斷的轉(zhuǎn)型來達到降低企業(yè)的稅收負擔，逐漸消除企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的資金等問題，讓企業(yè)快速提高自己的優(yōu)勢。在生產(chǎn)型增值稅中，固定資產(chǎn)中所包含的進項增值稅是不算在銷項增值稅中的，需要從里面扣除，從而減輕了企業(yè)的負擔，讓企業(yè)有充裕的資金用在企業(yè)發(fā)展上；在消費型增值稅中，固定資產(chǎn)可以從中抵扣，這樣跟原來相比較，企業(yè)就少繳付一筆不小的稅款，這樣企業(yè)就有資金進行固定資產(chǎn)投資或用于引進新技術(shù)，改善企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）“營改增”對企業(yè)所得稅的影響。在生產(chǎn)型增值稅中，購進時繳納的進項稅額包含了對固定資產(chǎn)的初始價值的確認，而在消費型增值稅中，可以對固定資產(chǎn)的進行稅進行抵扣，不納入固定資產(chǎn)原值。由于稅種的不同，固定資產(chǎn)的確認價值也發(fā)生了變化，使得企業(yè)在每年中計提的資產(chǎn)折舊也不盡相同，造成企業(yè)會繳納不同金額的所得稅，通過“營改增”，企業(yè)在現(xiàn)在的稅制下，其所得稅會有所增加。

（四）“營改增”對固定資產(chǎn)投資報酬的影響。假設(shè)企業(yè)在進行投資總量相同的情形中，消費型增值稅中的固定資產(chǎn)所包含的增值稅可以被允許抵消，其初始價值和隨著使用年份的增長，固定資產(chǎn)的折舊額會相應(yīng)的下降，這也增加了企業(yè)的利潤，提高了企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。與此同時，在這種稅制下，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資報酬率也相應(yīng)的提高了，對于企業(yè)來講，這具有很大的刺激作用，企業(yè)在固定資產(chǎn)投資中其投資成本和投資發(fā)生的風險都被降低了，進一步促使企業(yè)不斷進行技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造，從而促使企業(yè)的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品競爭力都大大提高。

（五）“營改增”對固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響。計算企業(yè)的固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率主要是用來分析廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的利用效率如何，能夠秦楚的反應(yīng)企業(yè)的固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況。企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，其顯示企業(yè)的資產(chǎn)管理水平很高，其利用率也很高。

二、建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施分析

（一）針對“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響，企業(yè)需要了解建筑行業(yè)的特點，并加強自身的相關(guān)建設(shè)，規(guī)范、完善經(jīng)營的行為，完成管理的精細化，進行企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，進而提升企業(yè)自身獲利的潛力，提升在市場中的競爭能力，盡可能的避免“營改增”對建筑施工企業(yè)所帶來的不利影響。在建筑施工企業(yè)被認定為增值稅一般納稅人時，完成提高企業(yè)內(nèi)部的會計核算體系制度等，進而能夠更好地解決“營改增”所帶來的問題。

（二）提升增值稅的抵扣，加強財會人員的稅法培訓(xùn)，做好發(fā)票管理以及報價調(diào)整的整體工作。建筑施工企業(yè)的管理人員需要有培養(yǎng)正確的增值稅抵扣的相應(yīng)意識，可以借助合同來明確在進行付款的程序中的相關(guān)稅費的抵扣問題等。在尋找企業(yè)的合作伙伴時，需要明確表明增值稅發(fā)票的承擔者，這樣就能有效地避免了施工企業(yè)增值稅無法抵扣的現(xiàn)象。加強企業(yè)內(nèi)部人員相關(guān)稅法的培訓(xùn)，完成報價的調(diào)整，進而避免企業(yè)稅負增長的現(xiàn)象。

（三）完成企業(yè)機械自動化的發(fā)展。因為現(xiàn)在的稅改中規(guī)定，人工成本不在增值稅征稅的范圍內(nèi)，企業(yè)中直接發(fā)生的人工費以及勞務(wù)費用均不能完成作為進項稅的相應(yīng)抵扣。雖然短時間內(nèi)可能設(shè)備機械化會高于人工費，但長遠來看機械化的提升不但減少人工費的支出，還能提升企業(yè)的市場競爭力，以及降低施工企業(yè)的稅負。

（四）提升內(nèi)部管理制度，加強納稅籌劃。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作流程，加強核算的環(huán)節(jié)，健全財務(wù)資料的處理，設(shè)計科學(xué)、合理的發(fā)票稽核流程，避免發(fā)生收取扣稅憑證不完整的現(xiàn)象，造成增值稅進項稅額無法抵扣，給企業(yè)帶來額外的稅負支出。在建筑施工企業(yè)獲取真實可靠籌劃材料基礎(chǔ)上，制定正確的籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

三、總結(jié)

“營改增”可以改善建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的環(huán)境和提高固定資產(chǎn)使用效率，其核心內(nèi)容是允許固定資產(chǎn)中包含的增值稅進行抵扣，節(jié)約企業(yè)固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流，可以促使企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資或技術(shù)改造現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備。增值稅轉(zhuǎn)型可以改善企業(yè)的盈利狀況，提高企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率。

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