胡玉梅

【摘 要】財(cái)務(wù)審計(jì)能在很大程度上對(duì)于國(guó)有企業(yè)的管理和運(yùn)營(yíng)造成影響。財(cái)務(wù)審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)管理狀況的晴雨表，能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)際負(fù)債情況、財(cái)務(wù)收支不平的違規(guī)操作、資產(chǎn)及其盈虧狀況進(jìn)行客觀、真實(shí)性的體現(xiàn)。本文通過(guò)分析現(xiàn)有形勢(shì)下國(guó)企財(cái)務(wù)審計(jì)的新增職能以及存在的諸多問(wèn)題，提出了科學(xué)合理化的措施，以期達(dá)到拋磚引玉的效果。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)策研究

伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的問(wèn)題也日趨復(fù)雜。鑒于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性，在社會(huì)新形勢(shì)下，必須充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的管理和監(jiān)督職能，正確且真實(shí)的對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行反映，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)在維權(quán)、廉政、管理與經(jīng)營(yíng)等各方面的建設(shè)。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)職能

內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)企的重要職能部門，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理而言至關(guān)重要。鑒于時(shí)代發(fā)展與反腐倡廉的需要，必須對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)加以完善并不斷對(duì)其職能進(jìn)行強(qiáng)化和拓展，只有這樣才能從根本上解決國(guó)企內(nèi)審存在的諸多問(wèn)題。

1.深化國(guó)企內(nèi)審職能，拓展相關(guān)的監(jiān)督、簽證以及服務(wù)職能

在以往的國(guó)企內(nèi)審工作中，對(duì)企業(yè)涉及到相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法與合規(guī)性進(jìn)行審查和監(jiān)督仍是其工作的主要方面。參照國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)（IIA）重新對(duì)內(nèi)審做出的定義，內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值的同時(shí)，是一種旨在維持組織運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性并對(duì)其進(jìn)行客觀化的確認(rèn)及咨詢活動(dòng)。在社會(huì)新形勢(shì)下，國(guó)企要將自身實(shí)際情況與基本國(guó)情進(jìn)行結(jié)合，最終確立國(guó)企內(nèi)審的新職能：監(jiān)督、簽證以及服務(wù)職能。

2.對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的客觀評(píng)價(jià)也是內(nèi)審的重要職能

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作而言，除了必要的監(jiān)督程序外，還應(yīng)引入對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)工作的客觀性評(píng)價(jià)，這也是進(jìn)行內(nèi)審工作的關(guān)鍵內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)設(shè)于企業(yè)內(nèi)部，雖然經(jīng)常性的深入到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與管理，但卻獨(dú)立于相關(guān)的職能管理活動(dòng)以外，能夠在詳細(xì)了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)上，對(duì)其資源配置與管理狀況進(jìn)行客觀性評(píng)價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)具有略優(yōu)于其他職能部門的獨(dú)立性、公正性以及客觀性。尤其是對(duì)于一些內(nèi)審備受重視的企業(yè)，其核心性質(zhì)的企管信息系統(tǒng)在面向?qū)徲?jì)部門時(shí)是全部開放的，即使是機(jī)密信息也能做到無(wú)保留開放。究其原因，主要因?yàn)槠髽I(yè)管理的決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)在客觀評(píng)價(jià)的重要性方面寄予厚望，希望以其獨(dú)特的公正性視角來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的職能部門以及運(yùn)營(yíng)狀況做出正確的評(píng)價(jià)，進(jìn)而提供更科學(xué)化的決策依據(jù)。

3.圍繞企業(yè)管理展開服務(wù)是內(nèi)審新增職能

對(duì)于以人為本的社會(huì)而言，企業(yè)管理在對(duì)企業(yè)產(chǎn)生作用的方面無(wú)論何時(shí)都有其深遠(yuǎn)意義。在內(nèi)審中新增服務(wù)職能，也是在新形勢(shì)下，內(nèi)審部門適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。內(nèi)審部門經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展與深化，不但在認(rèn)知上認(rèn)識(shí)到為企業(yè)管理決策層提供宏觀管理服務(wù)的必要性，同時(shí)也能將服務(wù)理念延伸至被審計(jì)單位。通過(guò)對(duì)其管理的強(qiáng)化進(jìn)而樹立起提高其經(jīng)濟(jì)效益的服務(wù)意識(shí)，此種意識(shí)已經(jīng)逐步滲透進(jìn)對(duì)被審計(jì)單位管理工作的方方面面。例如，不斷重視與被審計(jì)單位間的關(guān)系、國(guó)企審計(jì)部門制定相關(guān)性的計(jì)劃等。對(duì)于國(guó)外的內(nèi)審工作而言，其能夠提供各種完善的咨詢性服務(wù)，且成效突出。但在我國(guó)，由于國(guó)企已經(jīng)有相當(dāng)成熟的經(jīng)驗(yàn)，效果顯著。較之于國(guó)際同行，國(guó)企還處在內(nèi)審服務(wù)和咨詢的探索性階段，差距較大。

二、簡(jiǎn)析國(guó)企財(cái)務(wù)審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題

1.審計(jì)工作脫離于國(guó)企的改革與發(fā)展

通過(guò)實(shí)踐能夠看出，財(cái)政部在進(jìn)行全面的財(cái)政改革前依據(jù)企業(yè)類型制定的年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度不但內(nèi)容寬泛而且欠缺相應(yīng)的法律效力。在會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督方面，存在著部門執(zhí)法欠缺力度的問(wèn)題。對(duì)一部分會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告缺乏本質(zhì)性的相關(guān)內(nèi)容。另外，政府相關(guān)的監(jiān)管部門缺乏對(duì)審計(jì)完成后會(huì)計(jì)報(bào)表的重視程度，以至于國(guó)有資產(chǎn)的所有者出現(xiàn)空白狀況。

2.審計(jì)工作在運(yùn)作與程序上缺乏必要的規(guī)范性

伴隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的重新建立，該行業(yè)得到了迅速發(fā)展空間。然而，對(duì)于審計(jì)人員而言，由于其對(duì)審計(jì)制度缺乏詳細(xì)了解，因此在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中未能依法進(jìn)行監(jiān)管，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏必要的真實(shí)和可靠性。另外，有的審計(jì)人員缺乏對(duì)被審計(jì)企業(yè)基本信息的了解，未能結(jié)合國(guó)企實(shí)際狀況進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)而影響到審計(jì)真實(shí)性的發(fā)揮。眾所周知，審計(jì)人員在審計(jì)工作中必須維護(hù)其公正與客觀性，這是其最基本的職業(yè)道德。然而在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，由于其自身業(yè)務(wù)水平與能力有限，對(duì)于政策及相關(guān)制度的解讀不清晰，難以確保審計(jì)工作的獨(dú)立與客觀性。

3.內(nèi)審人員缺乏專業(yè)相關(guān)能力及業(yè)務(wù)素養(yǎng)

當(dāng)前，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，國(guó)企內(nèi)審人員職能也正在經(jīng)歷由以往的單一財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)與管理相結(jié)合的雙重性轉(zhuǎn)變。這在無(wú)形中對(duì)內(nèi)審人員自身提出了更高的要求。但對(duì)于我國(guó)國(guó)企內(nèi)審人員而言，在人員配置上呈現(xiàn)單一化特點(diǎn)，內(nèi)審中的大部分人員雖然具備相關(guān)財(cái)務(wù)背景，但他們未接受過(guò)專業(yè)化訓(xùn)練。因此審計(jì)方式與觀念落后，對(duì)業(yè)務(wù)及信息系統(tǒng)缺乏一定了解，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)與管理經(jīng)驗(yàn)欠缺。尤其在進(jìn)行國(guó)企內(nèi)審過(guò)程中，缺乏對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的事前審計(jì)，以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中的科學(xué)分析與防范，進(jìn)而無(wú)法確保內(nèi)審工作的有序運(yùn)行。

三、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的策略探討

1.制定相關(guān)制度或政策，要立足于國(guó)企發(fā)展層面

基于現(xiàn)代化企業(yè)制度背景下，國(guó)家相關(guān)的審計(jì)部門承擔(dān)著對(duì)國(guó)企內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的監(jiān)督和指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)審作為自我約束的重要機(jī)制，若要長(zhǎng)久、持續(xù)與有效的發(fā)展，必須有其相適應(yīng)的國(guó)家相關(guān)制度予以支持。在此種情況下，國(guó)企財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)制度的制定，必須服務(wù)于國(guó)企發(fā)展，確保其最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)審實(shí)踐中，必須建立完善的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)人員行為進(jìn)行合理規(guī)范。相關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督部門，必須要加大對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督力度并不斷對(duì)監(jiān)督方式加以完善。與此同時(shí)，政府相關(guān)監(jiān)管部門要對(duì)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表予以足夠重視，避免出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)所有者空白狀況。

2.制定科學(xué)化的指標(biāo)體系，提升績(jī)效內(nèi)審質(zhì)量

（1）在國(guó)企財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，建立科學(xué)化的指標(biāo)體系能夠達(dá)到事半功倍的效果。對(duì)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系來(lái)說(shuō)，其不但是評(píng)價(jià)、衡量及考核審計(jì)對(duì)象績(jī)效的主要依據(jù)，也是提出建議進(jìn)而得到最終審計(jì)結(jié)論的主要參考。通過(guò)對(duì)國(guó)企開展有效的績(jī)效審計(jì)，主要是對(duì)相關(guān)工作人員的行為及認(rèn)知加以正確引導(dǎo)。對(duì)于指標(biāo)評(píng)價(jià)涉及到的內(nèi)容，既要有財(cái)務(wù)方面又要體現(xiàn)出國(guó)企責(zé)任。在國(guó)企進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)確保其應(yīng)用方法與審計(jì)項(xiàng)目保持一致，避免生搬硬套的傳統(tǒng)模式。

（2）不斷提升績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。通過(guò)以往績(jī)效審計(jì)工作的實(shí)踐成效可以看出，績(jī)效審計(jì)工作與審計(jì)人員自身的專業(yè)程度以及審計(jì)方法應(yīng)用的合理化程度密切相關(guān)。為了規(guī)避審計(jì)人員之間持有的不同審計(jì)結(jié)論，同時(shí)確保所應(yīng)用的審計(jì)方法的合理準(zhǔn)確性，在對(duì)現(xiàn)代企業(yè)開展績(jī)效審計(jì)工作過(guò)程中，必須有針對(duì)性制定審計(jì)方法，從而最大化的提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量。

3.提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)與職業(yè)素養(yǎng)

對(duì)于國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作而言，審計(jì)人員在工作中起著至關(guān)重要的作用。因此必須確保財(cái)務(wù)審計(jì)人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)素質(zhì)，從根本上保障財(cái)務(wù)審計(jì)工作的公正性與客觀性。落實(shí)到具體的審計(jì)工作中，要求國(guó)企審計(jì)人員，必須保持嚴(yán)謹(jǐn)化作風(fēng)以及過(guò)硬的業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，不但對(duì)本專業(yè)財(cái)會(huì)知識(shí)和技能做到精通，而且也要不斷加強(qiáng)對(duì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和拓展，例如，內(nèi)控、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、公司治理以及風(fēng)險(xiǎn)管控等。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要及時(shí)了解企業(yè)相關(guān)信息與實(shí)際情況，做到心中有數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的高效化與高服務(wù)化。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審工作雖然經(jīng)歷了20多年的發(fā)展，審計(jì)工作也初具成效，但仍要對(duì)其加以重視。尤其是基于目前社會(huì)新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的原則，利用先進(jìn)的信息化技術(shù)與手段，確保其財(cái)務(wù)審計(jì)工作更加全面化與高效化。在確保財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)化程度的基礎(chǔ)上，不斷變革相關(guān)的技術(shù)與管理模式，從而為被審計(jì)企業(yè)提供更好的服務(wù)。

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