張耀琴

[摘 要] 從整體環(huán)境來(lái)看，我國(guó)供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)仍然存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。為此，本文總結(jié)了目前我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)種類以及造成風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的主要原因，并從多個(gè)角度對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略進(jìn)行了探討，為我國(guó)供電企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展提供了借鑒。

[關(guān)鍵詞] 供電企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)成因；風(fēng)險(xiǎn)控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 017

[中圖分類號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0038- 01

1 我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括四個(gè)方面。

第一，獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)工作受到國(guó)家和政府的直接調(diào)控，而供電企業(yè)也是國(guó)家和政府直接領(lǐng)導(dǎo)的對(duì)象，因此一些國(guó)家直屬單位對(duì)供電企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行干預(yù)，導(dǎo)致我國(guó)供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門沒(méi)有獲得完全的獨(dú)立。當(dāng)涉及部門之間或者個(gè)人的利益關(guān)系，就難以保證相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的客觀性和公正性，也就無(wú)法發(fā)揮出其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的真正作用。

第二，審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前供電企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要采用的是用部分代替整體的抽樣判斷法。這種方法本身就存在準(zhǔn)確性低的問(wèn)題。同時(shí)，即便在使用抽樣判斷法時(shí)，所采用的樣本數(shù)據(jù)由審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生，導(dǎo)致審計(jì)成果產(chǎn)生誤差增大。

第三，審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該在具備較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)能力的基礎(chǔ)上掌握一定的電力知識(shí)。然而，目前我國(guó)供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門工作人員的整體素質(zhì)低下，缺乏經(jīng)驗(yàn)，人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)單一，不能滿足財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。

第四，失察風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)相關(guān)工作流程中最核心的環(huán)節(jié)。目前，隨著我國(guó)供電企業(yè)的發(fā)展和信息數(shù)據(jù)的大量增加，使得提供虛假信息、擅自更改憑證等違法亂紀(jì)現(xiàn)象越來(lái)越多，阻礙了審計(jì)工作的有效性，帶來(lái)了失察風(fēng)險(xiǎn)。

2 供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2.1 財(cái)務(wù)審計(jì)工作業(yè)務(wù)的拓展

由于基層網(wǎng)點(diǎn)較為分散，供電企業(yè)的項(xiàng)目數(shù)量多而復(fù)雜，并且各個(gè)項(xiàng)目之間相互交錯(cuò)增大了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的技術(shù)難度和知識(shí)面的廣度。除此之外，隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍也在逐漸擴(kuò)大。除了要對(duì)財(cái)務(wù)收入和支出以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等的審計(jì)之外，逐漸向項(xiàng)目招標(biāo)與投標(biāo)、合同管理以及安全控制等方面進(jìn)行拓展，迫使審計(jì)部門不得不與其他業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)交流與合作，這就在一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)能力較低

財(cái)務(wù)審計(jì)能力低下是增大財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。首先，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)得到的結(jié)果往往與實(shí)際總體有很大誤差，審計(jì)方法運(yùn)用能力較差。其次，存在錄入信息不全面、審計(jì)證據(jù)模糊或缺失的現(xiàn)象；再次，財(cái)務(wù)審計(jì)工作沒(méi)有嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范；最后，財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的較低的專業(yè)水準(zhǔn)、職業(yè)道德的缺失、薄弱的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及較高的工作壓力等因素也是財(cái)務(wù)審計(jì)能力較低的體現(xiàn)，這些都在一定程度上給供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)了不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇大

由于我國(guó)供電企業(yè)人員流動(dòng)性大，在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)的審計(jì)工作難度相比其他企業(yè)來(lái)說(shuō)較大，概括起來(lái)主要體現(xiàn)在以下幾方面的問(wèn)題。第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)行政管理人員在職時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，這種情況下經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定比較復(fù)雜。第二，個(gè)人和集體責(zé)任的互相推脫。第三，對(duì)于已經(jīng)離任的責(zé)任人缺乏約束力等。這些都加大了財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3 供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

3.1 改善財(cái)務(wù)審計(jì)方法和技術(shù)

隨著財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化以及財(cái)務(wù)審計(jì)范圍的擴(kuò)大化，抽樣審計(jì)方法的適用性較強(qiáng)。從科學(xué)的角度上講，采用設(shè)定置信區(qū)間的統(tǒng)計(jì)抽樣方法相對(duì)來(lái)說(shuō)比傳統(tǒng)的判斷抽樣方法的誤差風(fēng)險(xiǎn)更小。同時(shí)，要有效控制財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，必須在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始之前做好工作計(jì)劃、保證審計(jì)取證的完整性以及提交審計(jì)工作成果報(bào)告。除此之外，財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)的建立和應(yīng)用也能在一定程度上減少財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

3.2 提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)是進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的復(fù)雜性大大提高了對(duì)人員隊(duì)伍的要求。因此，我國(guó)供電企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)優(yōu)秀人才、加大對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)力度、設(shè)立考核機(jī)制等途徑提高審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)、法律道德、計(jì)算機(jī)技術(shù)以及人際溝通等各方面的能力。

3.3 提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性

如前所述，由于供電企業(yè)的特殊性的存在，導(dǎo)致供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。因此，必須采取一定的措施來(lái)避免企業(yè)和政府對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行干預(yù)所造成的困擾。通過(guò)選取與企業(yè)沒(méi)有聯(lián)系的審計(jì)人員以及避免審計(jì)部門掛靠主管部門等措施來(lái)提高獨(dú)立性。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，需要我們時(shí)刻警惕。規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)的前提是我們必須充分了解和認(rèn)識(shí)造成風(fēng)險(xiǎn)存在和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，并有針對(duì)性的及時(shí)采取風(fēng)險(xiǎn)控制策略，從而避免財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)供電企業(yè)造成的巨大損失。