●謝麗平 劉 葉

我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

●謝麗平 劉 葉

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于2015年10月出臺(tái)，標(biāo)志著我國政府會(huì)計(jì)體系框架正式形成，一段時(shí)間內(nèi)，我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將在較長時(shí)期內(nèi)并存。由于二者之間的差異性和互補(bǔ)性等原因，在后續(xù)的政府會(huì)計(jì)改革中，協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系十分必要。本文通過對(duì)二者協(xié)調(diào)的原因及內(nèi)容的探討，提出了協(xié)調(diào)的有關(guān)措施，以期促進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革在和諧中進(jìn)一步深化和基本準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)。

政府預(yù)算會(huì)計(jì) 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 協(xié)調(diào)

一、引言

長期以來，我國的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成，規(guī)范了各級(jí)政府管理部門在預(yù)算執(zhí)行過程中的會(huì)計(jì)核算，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期對(duì)于滿足國家宏觀調(diào)控和加強(qiáng)財(cái)政資金管理都起到過重要作用。而我國目前的政府會(huì)計(jì)體系并不是純粹的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，也不是西方的政府會(huì)計(jì)體系，而是混合了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)，系統(tǒng)性和完善性較欠缺。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，政府公共領(lǐng)域改革不斷推進(jìn)，這種體系的弊端日益顯現(xiàn)。所以國務(wù)院于2014年12月，批準(zhǔn)了財(cái)政部制定的 《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，確立了政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則等重要內(nèi)容。

隨著政府會(huì)計(jì)改革的穩(wěn)步推進(jìn)，2015年10月 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）的頒布、新修訂的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的印發(fā)通知等一系列的改革措施都表明，我國政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)是構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，要建立適度分離又相互協(xié)調(diào)的政府會(huì)計(jì)體系，我國的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)也決定了兩者將在較長時(shí)期內(nèi)并存。但兩者之間還存在許多差異，這就需要在政府會(huì)計(jì)進(jìn)一步的改革中，注意協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，利用二者的互補(bǔ)性，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，以提高政府會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，科學(xué)評(píng)價(jià)政府績效和提升政府工作透明度。所以深入探討政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的協(xié)調(diào)問題是十分有意義的。

二、協(xié)調(diào)的原因

（一）二者的并存性

基于公共受托責(zé)任的觀點(diǎn)，公共受托責(zé)任的解除是政府會(huì)計(jì)最本質(zhì)的目標(biāo)，而公共受托責(zé)任有兩個(gè)方面，一是合規(guī)性受托責(zé)任，二是績效性受托責(zé)任，他們需要分別由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行反映和解除。

從基本準(zhǔn)則確立的“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式可以看出，預(yù)算會(huì)計(jì)的基本原理：預(yù)算結(jié)余=預(yù)算收入-預(yù)算支出。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的基本原理表明它能記錄和反映政府預(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過程，與預(yù)算資源的流動(dòng)性相契合，強(qiáng)化對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制，確保政府及其部門遵守政府預(yù)算，提供預(yù)算和實(shí)際的對(duì)比信息，便于預(yù)算資源的提供者了解和評(píng)價(jià)政府預(yù)算資源受托責(zé)任的履行情況，以解除合規(guī)性受托責(zé)任。

而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)；資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)+收入-費(fèi)用。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理表明它能更為全面、完整、系統(tǒng)和連續(xù)地反映政府的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并追蹤政府各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的長遠(yuǎn)影響和結(jié)果，突出反映政府擁有和控制資源的存量及其狀態(tài)，以提供更全面的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況，以及現(xiàn)金流量等信息，從而促進(jìn)政府及其部門管理者更有效地開展財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，并有利于政府外部的利益相關(guān)者了解政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任，科學(xué)評(píng)價(jià)政府績效，以解除績效性受托責(zé)任。

由于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)在基本原理和功能上有所不同，能夠滿足政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同方面，因此，從建立一個(gè)完整的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)角度來說，兩者缺一不可，必須并存。并存性是二者協(xié)調(diào)的前提和基礎(chǔ)。

（二）二者的差異性和互補(bǔ)性

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在基本原理和功能上的差異，決定了二者在較長時(shí)期內(nèi)共存，為全面、連續(xù)和系統(tǒng)地反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)，及政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量信息等發(fā)揮各自的作用。但二者在以下幾個(gè)方面也存在差異，同時(shí)也存在聯(lián)系并有一定的互補(bǔ)性，這為協(xié)調(diào)提供了具體的著眼點(diǎn)，所以一定要把握好二者之間的關(guān)系，積極進(jìn)行協(xié)調(diào)，以發(fā)揮互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)。

從受托責(zé)任的基礎(chǔ)看，政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)是因預(yù)算資源受托而形成的受托責(zé)任，而預(yù)算資源立法機(jī)關(guān)按年批復(fù)，具有年度性；政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)是因全部公共資源受托而形成的受托責(zé)任，并以政府存續(xù)的整個(gè)期間為前提，具有可持續(xù)性和長期性。所以，從空間和時(shí)間角度看，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賴承擔(dān)的受托責(zé)任范圍要比政府預(yù)算會(huì)計(jì)的存在基礎(chǔ)廣。這就決定了二者在區(qū)分受托責(zé)任時(shí)的側(cè)重點(diǎn)各有不同，對(duì)于預(yù)算資源的受托責(zé)任更側(cè)重合規(guī)性，受托責(zé)任是否履行；而對(duì)于全部公共資源的受托責(zé)任更側(cè)重績效性，受托責(zé)任的履行是否到位。所以，在日后實(shí)際工作中貫徹落實(shí)基本準(zhǔn)則時(shí)，一些難以界定的受托責(zé)任可以人為協(xié)調(diào)，并確定由政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)承擔(dān)。

從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和對(duì)象看，基本準(zhǔn)則中規(guī)定政府預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，并體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素上。我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大要素，表明其關(guān)注的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)資源及其運(yùn)動(dòng)；而政府預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)定了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素，可以看出關(guān)注的是預(yù)算資源的流量，而不是存量。所以在貫徹落實(shí)基本準(zhǔn)則時(shí)，一定要協(xié)調(diào)好二者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，以全面反映政府預(yù)算資源的運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資源的保值增值。

從會(huì)計(jì)主體看，基本準(zhǔn)則中規(guī)定其適用主體是各級(jí)政府、各部門和各單位，統(tǒng)稱為政府會(huì)計(jì)主體，所稱各部門、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。這可以看出我國是按照組織機(jī)構(gòu)來確定政府會(huì)計(jì)主體的，因此，在正式執(zhí)行基本準(zhǔn)則時(shí)，要根據(jù)后續(xù)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的出臺(tái)，將二者的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡量達(dá)到基本準(zhǔn)則的全面覆蓋。

從會(huì)計(jì)報(bào)告看，基本準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)提供政府決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告（政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告），政府決算報(bào)告綜合反映的是政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行情況，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的是政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息。在應(yīng)計(jì)制程度較高的情況下，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供全面、完整、連續(xù)和系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，滿足多種不同使用者的需求；政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告僅能提供預(yù)算執(zhí)行情況信息，而且使用者的種類相對(duì)較少。兩者由于報(bào)告的復(fù)雜程度，編制的內(nèi)容、格式的不一樣，要在年度報(bào)告中對(duì)二者對(duì)應(yīng)的信息進(jìn)行協(xié)調(diào)，并對(duì)有關(guān)差異進(jìn)行說明。

（三）協(xié)調(diào)的必要性

1、會(huì)計(jì)信息的差異化要求。不同的會(huì)計(jì)信息使用者，所需求的會(huì)計(jì)信息不盡一致。預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者主要是政府內(nèi)部和其他相關(guān)組織，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者則既包括政府內(nèi)部也包括社會(huì)公眾、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者。兩者提供的信息重點(diǎn)各異，但有一定聯(lián)系，只有二者緊密協(xié)調(diào)，才能多方位提供政府會(huì)計(jì)信息，滿足不同信息使用者的需求，又不產(chǎn)生多余的信息，有助于全面評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任履行情況。

2、會(huì)計(jì)信息同源但不同質(zhì)的要求。雖然預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重年度預(yù)算資金的收支和使用，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既包括年度預(yù)算資金，也包括預(yù)算年度前后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，但政府的各項(xiàng)活動(dòng)或事項(xiàng)是二者共同的信息來源。因此，二者生成的會(huì)計(jì)信息各不相同，但又緊密相連，協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，有利于從不同維度為政府會(huì)計(jì)信息的使用者提供可靠的、相關(guān)的信息。

三、協(xié)調(diào)的內(nèi)容

經(jīng)過上述對(duì)協(xié)調(diào)原因的分析，可以總結(jié)出，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行協(xié)調(diào)：

（一）會(huì)計(jì)主體的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)是會(huì)計(jì)學(xué)的第一大假設(shè)，當(dāng)然也是政府會(huì)計(jì)體系需要解決的根本問題，會(huì)計(jì)主體的協(xié)調(diào)是二者在其他方面協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)?；緶?zhǔn)則已經(jīng)規(guī)定了政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體是各級(jí)政府、各部門和各單位，明確了政府會(huì)計(jì)主體必須是與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)和政黨組織等，但是將軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體排除在基本準(zhǔn)則之外。

這是一種以組織作為會(huì)計(jì)主體的做法，考慮了所有使用預(yù)算資金的單位和我國公共部門設(shè)置的特點(diǎn)，一定程度上對(duì)二者進(jìn)行了協(xié)調(diào)，其實(shí)還可以“基金”作為會(huì)計(jì)主體，也可以選擇將政府整體作為會(huì)計(jì)主體。在實(shí)際貫徹落實(shí)基本準(zhǔn)則的過程中，還可以針對(duì)政府的不同規(guī)模和支出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)自主權(quán)程度采用三種方式進(jìn)行組合，因?yàn)槊糠N方式都有自己獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，可以更好地區(qū)分政府預(yù)算會(huì)計(jì)活動(dòng)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)。這是對(duì)二者的進(jìn)一步協(xié)調(diào)，更有利于提供針對(duì)性的會(huì)計(jì)信息，發(fā)揮二者的協(xié)同效應(yīng)。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)通常分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，在二者中間還存在過渡性的修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為了反映和監(jiān)督公共資源的使用和產(chǎn)出績效，既要反映全部資源的流量也要反映存量狀況，而預(yù)算會(huì)計(jì)主要是反映和監(jiān)督預(yù)算資源的流量狀況。應(yīng)計(jì)程度越高，所能反映的信息就越全面。所以，通常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)選擇完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，但預(yù)算會(huì)計(jì)一般選擇收付實(shí)現(xiàn)制或修正的收付實(shí)現(xiàn)制。

基本準(zhǔn)則中規(guī)定預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。結(jié)合基本準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素，我國打算在2017年正式施行基本準(zhǔn)則時(shí)我國的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)的則給出了一定的選擇空間。為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，在后續(xù)兩年的改革中要為應(yīng)計(jì)制的應(yīng)用創(chuàng)造條件，并與預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制或者修正的收付實(shí)現(xiàn)制協(xié)調(diào)，以全面系統(tǒng)地反映政府會(huì)計(jì)的信息。

（三）會(huì)計(jì)科目的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)要素的具體化則落實(shí)到了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上?；緶?zhǔn)則只給出了“3+5要素模式”，具體的會(huì)計(jì)科目就需要后續(xù)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。政府預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置側(cè)重于付款、核實(shí)階段，以反映年度財(cái)政資金收支、預(yù)算執(zhí)行情況作為預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，并按照政府收支分類科目相應(yīng)設(shè)置。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)要素設(shè)置會(huì)計(jì)科目，側(cè)重于反映公共資源的存量，并兼顧年度財(cái)政資金的運(yùn)用效果。因此，二者的會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)注意協(xié)調(diào)，以免重復(fù)。

由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同，預(yù)算收支與收入費(fèi)用賬戶的內(nèi)涵也不一樣，在明細(xì)科目的設(shè)置方面，二者應(yīng)具有一致性，且收入費(fèi)用賬戶分類詳細(xì)程度應(yīng)更高一些，從而可更詳細(xì)地控制預(yù)算資金使用，以便二者數(shù)據(jù)共享。對(duì)于一些關(guān)鍵差異，需要編制收支調(diào)節(jié)表之類的分析調(diào)整報(bào)表加以闡釋和調(diào)整，保持?jǐn)?shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)，也便于進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而提高政府預(yù)算與財(cái)務(wù)信息的可理解性和有用性，促使政府報(bào)告使用者可以科學(xué)評(píng)價(jià)政府績效和正確決策。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)

政府會(huì)計(jì)報(bào)告是最終政府會(huì)計(jì)信息的載體，也是政府會(huì)計(jì)對(duì)政府的各項(xiàng)活動(dòng)和事項(xiàng)的綜合會(huì)計(jì)反映?；緶?zhǔn)則規(guī)定政府預(yù)算會(huì)計(jì)需要編制政府決算會(huì)計(jì)報(bào)告，以反映年度預(yù)算收支執(zhí)行情況的結(jié)果；而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，以反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性的報(bào)告，以及各部門具體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息。

二者覆蓋范圍明確，可以全面反映政府會(huì)計(jì)的相關(guān)信息，但是二者的報(bào)表數(shù)據(jù)難免會(huì)存在差異，需對(duì)此需要編制收支調(diào)節(jié)表進(jìn)行解釋，增強(qiáng)信息的可理解性。從時(shí)間角度劃分，可以將政府報(bào)告分為中期報(bào)告和年度報(bào)告，由于報(bào)告的目的和詳細(xì)程度不一樣，中期政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎乇O(jiān)督和控制政府預(yù)算執(zhí)行情況，報(bào)告主要供政府內(nèi)部使用，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎胤从彻藏?cái)務(wù)管理的狀況，兩者之間的協(xié)調(diào)說明可從簡或者省略；但在年度報(bào)告中必須進(jìn)行詳細(xì)的協(xié)調(diào)和闡釋，這樣呈現(xiàn)的最終報(bào)告會(huì)更加完善、更加清晰，便于更好地滿足政府報(bào)告使用者的決策需要。

四、協(xié)調(diào)的配套措施

明確了政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要協(xié)調(diào)的原因后，對(duì)于確保協(xié)調(diào)的順利進(jìn)行還必須有一套完善的配套措施，在協(xié)調(diào)好兩者關(guān)系的同時(shí)，積極貫徹落實(shí)基本準(zhǔn)則的精神要義，為今后的順利實(shí)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，以便能夠解除政府的公共受托責(zé)任，并使社會(huì)公眾對(duì)政府管理的績效作出科學(xué)評(píng)價(jià)。

（一）切實(shí)推進(jìn)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的制定工作

現(xiàn)在已經(jīng)有了政府概念框架作指導(dǎo)，在未來的改革過程中，必須還需要更加具體和更具操作性的權(quán)威規(guī)范來指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)主體的工作，所以必須穩(wěn)步推進(jìn)一整套規(guī)范、合理的政府會(huì)計(jì)體系建設(shè)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的差異性和互補(bǔ)性，為二者的協(xié)調(diào)奠定了基礎(chǔ)，但是為了協(xié)調(diào)的有效性還必須借助于統(tǒng)一和權(quán)威的規(guī)范作為手段來進(jìn)行，

（二）加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)工作人員的技能培訓(xùn)

我國目前的政府會(huì)計(jì)主要以預(yù)算會(huì)計(jì)體系為主，政府部門的會(huì)計(jì)工作人員已經(jīng)形成了采用收付實(shí)現(xiàn)制的固有思維，對(duì)于改革后權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)比較陌生，但所有的會(huì)計(jì)工作仍然需要他們來完成，這就要求必須對(duì)他們進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，使其了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的原理以及其在政府會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用，提升政府會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，增強(qiáng)協(xié)調(diào)工作的靈活性和高效性，為二者的協(xié)調(diào)和政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的落實(shí)提供人員保障。

（三）加快政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)思維必須更加強(qiáng)化，政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，對(duì)于兩者會(huì)計(jì)科目的協(xié)調(diào)，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)賬戶系統(tǒng)的選擇，將更加準(zhǔn)確和高效。而且政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)還包括與國庫集中支付系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)和預(yù)算編制系統(tǒng)等其他政府經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，充分利用數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，為國家預(yù)算管理和公共財(cái)政管理提供更客觀全面的信息。

五、結(jié)語

隨著我國國有經(jīng)濟(jì)體制和公共管理體制改革的不斷深入，現(xiàn)有政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系缺陷日漸明晰，政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。政府會(huì)計(jì)改革中權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，其必然會(huì)與預(yù)算會(huì)計(jì)采用的收付實(shí)現(xiàn)制產(chǎn)生摩擦，二者的并存性和差異性等決定了必須對(duì)二者進(jìn)行協(xié)調(diào)。通過對(duì)協(xié)調(diào)原因的分析，我們可以采用以上措施并從會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)告四大方面對(duì)二者進(jìn)行協(xié)調(diào)，這將有利于我國基本準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)和政府會(huì)計(jì)改革的深入推進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)解除政府公共受托責(zé)任的目標(biāo)。

（作者單位：嘉興市港務(wù)管理局計(jì)劃財(cái)務(wù)處、武漢

科技大學(xué)管理學(xué)院）

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