放寬貸款利率的限制對(duì)所得稅的影響

白文華

摘要：2013年7月20日起中國(guó)人民銀行放寬對(duì)商業(yè)銀行貸款利率的限制，增加了商業(yè)銀行間的競(jìng)爭(zhēng)壓力，有利于中國(guó)商業(yè)銀行之間平均利潤(rùn)率的形成。企業(yè)所得稅允許稅前扣除項(xiàng)目中規(guī)定，合理的不需要資本化的借款利息允許稅前扣除，由于利率取消了上限的規(guī)定，對(duì)稅前扣除利息支出的限制相應(yīng)放寬。企業(yè)支付借款利息不能正常取得發(fā)票，銀行貸款利率又沒(méi)有限制，增加了企業(yè)所得稅對(duì)利息列支的管理難度。同時(shí)企業(yè)向個(gè)人借款利息的限制也放寬了，個(gè)人利息的所得稅本身存在不合理性，更加大了個(gè)人所得稅利息所得的管理難度。

關(guān)鍵詞：放寬；貸款利率；所得稅；影響

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中國(guó)人民銀行決定，自2013年7月20日起全面放開(kāi)金融機(jī)構(gòu)貸款利率管制。此項(xiàng)改革是進(jìn)一步發(fā)揮市場(chǎng)配置資源基礎(chǔ)性作用的重要舉措，對(duì)于促進(jìn)金融支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，允許稅前扣除的資金成本是合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，合理的是指不超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率的利息費(fèi)用?，F(xiàn)在中國(guó)人民銀行放寬對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款利率限制后，企業(yè)允許在稅前扣除的借款利息費(fèi)用全面放開(kāi)，對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除、征收管理等都會(huì)產(chǎn)生較大的影響，同時(shí)企業(yè)允許支付的利息費(fèi)用增加，可能會(huì)增加個(gè)人債權(quán)人的利息收入，影響到個(gè)人所得稅的征管。

一、企業(yè)所得稅對(duì)利息費(fèi)用扣除的規(guī)定

2008年我國(guó)統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，出臺(tái)了企業(yè)所得稅法，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了企業(yè)所得稅實(shí)施條例，規(guī)定允許稅前扣除的利息費(fèi)用為：“第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！薄暗谌藯l 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！?/p>

企業(yè)發(fā)生的借款利息支出只要被認(rèn)定為合理的都允許在稅前扣除（需要資本化的利息費(fèi)用是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本分期攤銷(xiāo)），合理的標(biāo)準(zhǔn)是金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率，由于稅法沒(méi)有明確具體指哪類(lèi)金融機(jī)構(gòu)的貸款利率，許多地區(qū)執(zhí)行的是本省區(qū)當(dāng)年出現(xiàn)過(guò)的商業(yè)銀行的貸款利率，也就是說(shuō)企業(yè)只要能提供本省區(qū)商業(yè)銀行出現(xiàn)過(guò)的同類(lèi)貸款的最高利率，支付的借款利息不高于該利率都可以被認(rèn)定為合理的，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

長(zhǎng)期以來(lái)，由于中國(guó)人民銀行限制著金融機(jī)構(gòu)存貸款利率的上限，企業(yè)允許在稅前列支的利息也不能高于銀行的利率，這樣就規(guī)定了企業(yè)所得稅稅前扣除利息的最高限制。

二、商業(yè)銀行貸款利率放寬對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1. 企業(yè)借款利息全部允許稅前扣除，擴(kuò)大稅前扣除，可能減少企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額

2013年7月20日，中國(guó)人民銀行取消了對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款利率的限制，金融機(jī)構(gòu)的貸款利率由金融機(jī)構(gòu)同企業(yè)協(xié)商確定，這意味著企業(yè)所得稅對(duì)借款利息的限制也同時(shí)放寬。企業(yè)支付的資金借款利息只要不高于本省區(qū)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息都允許稅前扣除，貸款利率放寬后，金融機(jī)構(gòu)為了商業(yè)利益，會(huì)根據(jù)市場(chǎng)需求調(diào)整貸款利率水平，有市場(chǎng)需求的資金利率金融機(jī)構(gòu)會(huì)隨時(shí)調(diào)整。正常情況下，企業(yè)能夠支付的借款利息，說(shuō)明有資金的市場(chǎng)需求，銀行作為資金的供應(yīng)方，為了商業(yè)利益，按照市場(chǎng)供求規(guī)律，調(diào)整利率水平，爭(zhēng)取到該筆貸款。

2.貸款利率放寬對(duì)企業(yè)所得稅征收管理的影響

企業(yè)支付的借款利息沒(méi)有發(fā)票，管理本身比較困難，銀行貸款利率放寬后加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)利息費(fèi)用的管理難度。

發(fā)票一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要手段，國(guó)務(wù)院在2012年又重新修訂了發(fā)票管理辦法，進(jìn)一步規(guī)范了發(fā)票管理，規(guī)定不合規(guī)的發(fā)票不能作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理。但銀行取得利息收入從來(lái)就沒(méi)有要求開(kāi)具過(guò)發(fā)票，企業(yè)支付的其他利息費(fèi)用也沒(méi)有要求提供發(fā)票，稅務(wù)管理比較困難。在銀行規(guī)定貸款利率限制的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以要求企業(yè)提供銀行的同期同類(lèi)貸款利率，對(duì)高于銀行利率的可以調(diào)整增加所得?，F(xiàn)在銀行放寬貸款利率限制，企業(yè)發(fā)生的借款利息都可以找到銀行的最高利率，全額在所得稅前扣除。

由于企業(yè)支付的借款利息沒(méi)有發(fā)票的監(jiān)督，企業(yè)簽訂虛假的借款合同，需增利息費(fèi)用，逃避所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理比較困難。稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用在不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)貸款利率的情況下允許稅前扣除，實(shí)際發(fā)生的證據(jù)可以是多樣化的，利息支出沒(méi)有發(fā)票，以前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是通過(guò)銀行利率來(lái)控制管理企業(yè)的利息費(fèi)用，現(xiàn)在沒(méi)有意義了，只能要求企業(yè)提供發(fā)生的證據(jù)，職業(yè)只要簽訂借款合同，借款利息不是太過(guò)分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能調(diào)整企業(yè)的應(yīng)稅所得。

三、放寬貸款利率對(duì)個(gè)人所得稅的影響

個(gè)人所得稅對(duì)股息、紅利所得的規(guī)定是：不得扣除任何費(fèi)用，稅率是20%。個(gè)人在商業(yè)銀行存款的利息暫免個(gè)人所得稅，上市公司派發(fā)的股息從2013年1月1日起實(shí)行差別稅率，持股超過(guò)一年的減按5%的稅率執(zhí)行，其他企業(yè)派發(fā)的股息如何征稅沒(méi)有明確規(guī)定，個(gè)人取得的其他借款利息如何征稅也沒(méi)有進(jìn)一步規(guī)定。同樣是因轉(zhuǎn)讓資金的使用權(quán)取得的收益，個(gè)人所得稅做了不同的規(guī)定，政策本身具有不合理性。商業(yè)銀行貸款利率的放開(kāi)意味著企業(yè)向個(gè)人借款的利息也放寬，個(gè)人可能取得的借款利息收入可能大幅度增加。個(gè)人借款給企業(yè)取得的利息是否征稅？如何征稅？給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)征管上的困難。

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