□高麗華

以互聯(lián)網(wǎng)思維推進(jìn)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新

□高麗華

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代企業(yè)生存環(huán)境的改變，企業(yè)必須具備掌握互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代生存新能力，才能在競(jìng)爭(zhēng)中獲得更多優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分，其環(huán)境和內(nèi)容也隨著互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的發(fā)展深受影響。傳統(tǒng)的算盤(pán)、計(jì)算器已被高速運(yùn)行的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所替代，并可實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程計(jì)算和數(shù)據(jù)交換；不同人員和部門(mén)之間可以隨時(shí)隨地進(jìn)行數(shù)據(jù)加工處理，實(shí)現(xiàn)相互合作與信息共享，各種會(huì)計(jì)行為不再受到空間范圍的約束。數(shù)據(jù)載體也由傳統(tǒng)的紙張升級(jí)為硬盤(pán)、內(nèi)存、云空間等信息技術(shù)載體；數(shù)據(jù)載體的變革基本上消除了信息處理諸多分類(lèi)和再分類(lèi)的環(huán)節(jié)，利用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)各類(lèi)會(huì)計(jì)信息的多維重組，為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類(lèi)、分組、再分類(lèi)和再重組提供了便利。

現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)不僅使會(huì)計(jì)工具和手段發(fā)生了重大變化，也深刻影響著會(huì)計(jì)的基本理論體系，亟需對(duì)一些會(huì)計(jì)理論的基本問(wèn)題加以確認(rèn)并賦予新內(nèi)涵。未來(lái)，隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展和推廣應(yīng)用，企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)還將面臨巨大的變化，加快推進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的調(diào)整和創(chuàng)新迫在眉睫。

互聯(lián)網(wǎng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的影響

（一）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，擴(kuò)大了企業(yè)的接觸面，證券交易的興起使企業(yè)有了更多的潛在投資者，他們更注重的是買(mǎi)賣(mài)股票的交易是否會(huì)獲利，而不是關(guān)注于管理層所做的工作是否符合長(zhǎng)期利益，會(huì)計(jì)信息對(duì)于他們來(lái)說(shuō)更是決定交易標(biāo)的物的輔助。互聯(lián)網(wǎng)催生的電子商務(wù)讓現(xiàn)在的和潛在的上游供應(yīng)商和下游客戶有了更多的選擇，會(huì)計(jì)信息輔助他們來(lái)決定供應(yīng)商和客戶。此外，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的互聯(lián)網(wǎng)金融讓企業(yè)有了更多潛在的債權(quán)關(guān)系，會(huì)計(jì)信息是他們選擇的重要指標(biāo)之一，是否需要貸款、向哪一家銀行貸款還是利用P2P平臺(tái)進(jìn)行融資、發(fā)動(dòng)眾籌推出商品會(huì)有更低的成本，或是要將多余的資金借給別的企業(yè)或是購(gòu)買(mǎi)他們的股權(quán)。互聯(lián)網(wǎng)讓會(huì)計(jì)信息的使用者范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容也要求更加廣泛和及時(shí)，而“決策有用觀”則顯得更加貼近實(shí)際。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響

對(duì)于會(huì)計(jì)主體的影響。會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。它從空間的角度上回答了會(huì)計(jì)為誰(shuí)工作的問(wèn)題，確定了會(huì)計(jì)工作的具體范圍。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，一大批新型企業(yè)組織模式的出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)造成了沖擊?；ヂ?lián)網(wǎng)所攜來(lái)的并購(gòu)浪潮席卷了全球，跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨國(guó)的并購(gòu)事例層出不窮。與傳統(tǒng)的樹(shù)狀母子公司結(jié)構(gòu)不同，新型的母子公司關(guān)系更加扁平和復(fù)雜，呈現(xiàn)了網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)所為其服務(wù)的主體變得模糊，多個(gè)會(huì)計(jì)主體也需要相互歸納、整合?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代也催生了一批“虛擬企業(yè)”，這些企業(yè)多為兩個(gè)或者數(shù)個(gè)獨(dú)立的企業(yè)、組織，借助互聯(lián)網(wǎng)組成合力開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、項(xiàng)目，共享經(jīng)濟(jì)利益成果的暫時(shí)性共同聯(lián)盟。這種新型的組織結(jié)構(gòu)更是以飛快的速度進(jìn)行變化，多個(gè)會(huì)計(jì)主體不僅相互之間關(guān)系復(fù)雜，而且還不停地增加或減少，使得傳統(tǒng)意義上的主體變得模糊。

對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指的是假定企業(yè)會(huì)一直持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不會(huì)因企業(yè)破產(chǎn)、清算等問(wèn)題而在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不復(fù)存在。它假定企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為穩(wěn)定，來(lái)提供更為準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。與工業(yè)時(shí)代的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動(dòng)更加劇烈，原材料價(jià)格浮動(dòng)，科學(xué)技術(shù)日新月異，隨之而來(lái)的企業(yè)面臨的不確定因素也越來(lái)越復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)主體更具靈活性，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的持續(xù)時(shí)間有很大的不確定性。因此，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的前提就遭到了挑戰(zhàn)，需要從市場(chǎng)空間等新的視角來(lái)確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是否具有持續(xù)性。

對(duì)于會(huì)計(jì)分期的影響。會(huì)計(jì)分期一般是作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充，其主要目的是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供及時(shí)的關(guān)于企業(yè)狀況的會(huì)計(jì)信息。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的使用者希望更加及時(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息，信息技術(shù)的日益進(jìn)步、更新?lián)Q代亦使原來(lái)較長(zhǎng)的信息加工時(shí)間大大縮短，財(cái)務(wù)信息可即時(shí)更新、動(dòng)態(tài)核算。此外，由于一些虛擬企業(yè)的暫時(shí)、動(dòng)態(tài)、松散等特性，使得企業(yè)短期波動(dòng)較大，而一些虛擬企業(yè)實(shí)施的項(xiàng)目時(shí)間較長(zhǎng)，按照傳統(tǒng)劃分為多個(gè)相同的固定時(shí)間段意義不大。這些均使會(huì)計(jì)分期假設(shè)失去了其原有的普遍有效性，使其在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代會(huì)計(jì)分期面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

對(duì)于貨幣計(jì)量的影響。貨幣作為會(huì)計(jì)信息的共同尺度讓各個(gè)企業(yè)、行業(yè)之間都有了共同的標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)信息具有可比性，讓會(huì)計(jì)信息的使用者能更好地決策。在互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)發(fā)達(dá)、信息爆炸的當(dāng)下，互聯(lián)網(wǎng)上能輕易獲取實(shí)時(shí)的CPI指數(shù)、各國(guó)貨幣匯率，這些都揭示了貨幣幣值并不能保持不變。此外，通貨膨脹和通貨緊縮使得不同時(shí)間段之間的會(huì)計(jì)信息不能以簡(jiǎn)單的數(shù)字來(lái)進(jìn)行比較，貨幣的時(shí)間價(jià)值也需要考慮?；ヂ?lián)網(wǎng)金融帶來(lái)的利率市場(chǎng)化和人民幣國(guó)際化，貨幣的價(jià)值也將會(huì)進(jìn)一步波動(dòng)，幣值穩(wěn)定的假設(shè)也將受到影響，以此為基礎(chǔ)的決策的正確性也會(huì)受到挑戰(zhàn)。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的影響

對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中有很多影響企業(yè)發(fā)展、收益的非財(cái)務(wù)因素，如政府的一些優(yōu)惠政策、企業(yè)的研發(fā)能力、管理層和決策層的領(lǐng)導(dǎo)能力、優(yōu)秀企業(yè)員工的個(gè)人能力、客戶的滿意程度等，并未被納入到無(wú)形資產(chǎn)的范疇中去。雖然這些內(nèi)容難以甚至無(wú)法被定價(jià)評(píng)估，但他們也是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力不可缺少的一部分。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，以網(wǎng)絡(luò)社區(qū)平臺(tái)為例，用戶的眾寡決定著企業(yè)的生命力，用戶把握著企業(yè)的命脈，是這些企業(yè)最重要的資產(chǎn)，然而從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)角度來(lái)看，這些無(wú)法定價(jià)的資產(chǎn)并不能體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的大量興起及其復(fù)雜、多變的業(yè)務(wù)模式，對(duì)于業(yè)務(wù)的成本和收入的確認(rèn)也造成了極大的影響。因此，為了能充分反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的外延刻不容緩。

對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的影響。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，多采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，囿于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的要求越來(lái)越高，歷史成本對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況無(wú)法充分反映，滿足不了信息使用者對(duì)于決策的需求。在大數(shù)據(jù)、信息化條件下，獲得資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的可靠公允價(jià)值和可變現(xiàn)凈值是可以實(shí)現(xiàn)的，引入公允價(jià)值的條件即將成熟。因此，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的會(huì)計(jì)核算，其方法已發(fā)展成以歷史成本為主、以公允價(jià)值等其他計(jì)量方法為補(bǔ)充的多元計(jì)量模式。在不同會(huì)計(jì)領(lǐng)域采用不同價(jià)值計(jì)量形式，能更好地滿足信息使用者的需求并發(fā)揮更多的作用。

創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論的幾點(diǎn)思考

互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)不僅改變了會(huì)計(jì)核算方式、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和處理形式，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息領(lǐng)域，還改變了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與檢查方法，推動(dòng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)一步發(fā)展和完善，促進(jìn)了整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理制度的變革。面對(duì)這些變革，相關(guān)部門(mén)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)重新審視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，不斷完善會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵，重點(diǎn)做好如下四個(gè)方面：

延伸會(huì)計(jì)主體概念?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)突破傳統(tǒng)理論和概念約束，在強(qiáng)化單個(gè)實(shí)體信息使用觀的同時(shí)，還應(yīng)更多的關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境對(duì)相關(guān)主體的信息使用觀，確保會(huì)計(jì)主體假設(shè)的開(kāi)發(fā)程度。同時(shí)，還應(yīng)拓展會(huì)計(jì)主體范疇，應(yīng)將所有基于相同利益目標(biāo)基礎(chǔ)上的企業(yè)聯(lián)合體都納入會(huì)計(jì)主體的范疇。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，更應(yīng)重視企業(yè)的“精細(xì)化管理”，強(qiáng)化“會(huì)計(jì)主體”假設(shè)和會(huì)計(jì)的“主體性”。

豐富會(huì)計(jì)假設(shè)內(nèi)涵。信息化、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的產(chǎn)物，在互聯(lián)網(wǎng)試點(diǎn)應(yīng)利用各種先進(jìn)技術(shù)，做到隨時(shí)隨地從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)自動(dòng)搜集和檢索所需數(shù)據(jù)，政府、企業(yè)高管和投資者可實(shí)時(shí)了解企業(yè)最新動(dòng)態(tài)。但在發(fā)達(dá)信息技術(shù)的支撐下，以“暫時(shí)性”來(lái)假設(shè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián)合體，應(yīng)充分考慮其可能存在的不確定性，在決策時(shí)候更應(yīng)采取謹(jǐn)慎理性的態(tài)度。在計(jì)量假設(shè)方面，在通貨膨脹無(wú)法避免的情況下，為了盡可能保證會(huì)計(jì)信息的相對(duì)一致性和可比性，在堅(jiān)持貨幣假設(shè)的基礎(chǔ)上，貨幣形態(tài)應(yīng)考慮向電子貨幣邁進(jìn)。

探索會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)。探索建立會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)的首要工作是對(duì)會(huì)計(jì)信息計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的定位，明確會(huì)計(jì)信息化的范疇和基礎(chǔ)，如梳理與審計(jì)、稅務(wù)、工商行政管理、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等與政府部門(mén)之間的信息渠道，與投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商及客戶等會(huì)計(jì)信息交換涉及方的信息通道，這些對(duì)于會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)具有重要意義。有關(guān)部門(mén)應(yīng)研究總結(jié)以往會(huì)計(jì)管理的有效案例和模型，提出有針對(duì)性的優(yōu)化方案，并在多次實(shí)踐中進(jìn)行再完善和再優(yōu)化，形成規(guī)范性強(qiáng)、科學(xué)性高的指導(dǎo)性文件。

完善會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范。隨著互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息加工處理的時(shí)空分離變得更實(shí)時(shí)、集中、動(dòng)態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，可以按“天”來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，相應(yīng)地“期間費(fèi)用”也按“天”周期來(lái)確定，每天生成會(huì)計(jì)報(bào)表。而互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)可實(shí)施按需編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并動(dòng)態(tài)展示會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。有關(guān)部門(mén)應(yīng)加快修訂有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和規(guī)范，以滿足互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代企業(yè)實(shí)時(shí)核算、及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息的需要。

作者為杭州銀湖化工有限公司副總經(jīng)理