劉福章 遼寧慶陽(yáng)特種化工有限公司

龍玥 遼陽(yáng)市金山建設(shè)工程監(jiān)理有限公司

強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)思考

劉福章 遼寧慶陽(yáng)特種化工有限公司

龍玥 遼陽(yáng)市金山建設(shè)工程監(jiān)理有限公司

跟蹤審計(jì)過(guò)程目前暴露出的問(wèn)題較多，但尚未引起相關(guān)單位足夠重視?，F(xiàn)實(shí)中可從審計(jì)定位、提高人員素質(zhì)、廉潔控制等方面加心改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)真正用意。

建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 思考

一、跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

（一）第三方專業(yè)化機(jī)構(gòu)介入，有效監(jiān)督鑒證施工過(guò)程。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中一般由建設(shè)單位聘請(qǐng)獨(dú)立造價(jià)咨詢公司開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，建設(shè)單位由原來(lái)的管理者變?yōu)楸O(jiān)督者，第三方專業(yè)化機(jī)構(gòu)可以運(yùn)用專業(yè)技術(shù)知識(shí)，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中為建設(shè)單位提供建設(shè)全方位、全過(guò)程的專業(yè)造價(jià)管理工作。通過(guò)引入專業(yè)人員彌補(bǔ)建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)中造價(jià)管理的專業(yè)能力不足，及時(shí)有效地為建設(shè)單位提供造價(jià)咨詢專業(yè)建議，有效監(jiān)督鑒證了施工過(guò)程。

（二）事前事中介入，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用。跟蹤審計(jì)主要是對(duì)項(xiàng)目的招投標(biāo)、實(shí)施過(guò)程中的造價(jià)進(jìn)行管理。事前審計(jì)可以起到預(yù)防的作用，在招投標(biāo)及工程量清單編制過(guò)程、合同簽訂過(guò)程中提前介入有助于減少失誤，提前控制造價(jià)。事中審計(jì)主要針對(duì)材料定價(jià)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)洽商簽證進(jìn)行介入，參與隱蔽工程驗(yàn)收，及時(shí)解決工程中遇到與結(jié)算價(jià)格有關(guān)的問(wèn)題，同時(shí)參與工程施工期間工程材料價(jià)格的審核，并給業(yè)主方提出相應(yīng)的意見(jiàn)單，給建設(shè)單位簽證提供參考依據(jù)，以達(dá)到“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性作用。

（三）完善資料管理，使以后項(xiàng)目審計(jì)有據(jù)可查。

在跟蹤審計(jì)過(guò)程中跟蹤審計(jì)單位派專人進(jìn)駐項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)建立跟蹤日志、跟蹤審計(jì)月報(bào)、跟蹤審計(jì)例會(huì)記錄對(duì)項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)情況進(jìn)行記錄，打破傳統(tǒng)項(xiàng)目由施工單位及監(jiān)理單位僅對(duì)施工質(zhì)量形成過(guò)程進(jìn)行記錄，造價(jià)管理方面無(wú)相關(guān)記錄，完善了造價(jià)管理資料，為最終項(xiàng)目結(jié)算設(shè)計(jì)及項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)提供依據(jù)。

二、跟蹤審計(jì)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）人員素質(zhì)尚難適應(yīng)跟蹤審計(jì)的實(shí)際要求。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施周期長(zhǎng)，參與方眾多，涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)。跟蹤審計(jì)覆蓋項(xiàng)目前期及項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程，過(guò)程包括圖紙?jiān)O(shè)計(jì)及會(huì)審、招投標(biāo)、合同簽訂、項(xiàng)目施工等過(guò)程，這就要求項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員需要的豐富的招投標(biāo)、法律法規(guī)、工程造價(jià)等方面的綜合專業(yè)知識(shí)。而跟蹤審計(jì)單位人員大都是造價(jià)審核類的工程師，招投標(biāo)及現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)有限，招投標(biāo)與法律方面知識(shí)范圍不夠?qū)?，很難在目的設(shè)計(jì)及招投標(biāo)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段有針對(duì)性的提出意見(jiàn)，使跟蹤審計(jì)流于形式，嚴(yán)重影響跟蹤審計(jì)的實(shí)際效果。

（二）第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不清晰。 跟蹤審計(jì)由建設(shè)單位選派，有的審計(jì)單位唯建設(shè)單位命令是從，有的建設(shè)單位也認(rèn)為跟蹤審計(jì)單位要承擔(dān)所有造價(jià)方面的工作，大小事情都要求跟蹤審計(jì)單位參與，這樣造成審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不夠清晰。無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展造價(jià)管理工作，同時(shí)由于建設(shè)過(guò)程中審計(jì)單位不作為或者亂作為，使跟蹤審計(jì)偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)走向兩個(gè)極端，要么成為建設(shè)單位的附屬者，要么成為項(xiàng)目管理者。無(wú)論哪種情況出現(xiàn)都偏離了設(shè)置跟蹤審計(jì)的初衷。

（三）跟蹤審計(jì)項(xiàng)目廉潔風(fēng)險(xiǎn)較大。跟蹤審計(jì)主要對(duì)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行控制，審計(jì)單位需要對(duì)工程決策及施工過(guò)程中出現(xiàn)的造價(jià)問(wèn)題建議或意見(jiàn)，涉及不同參與單位利益，尤其是材料定價(jià)、設(shè)計(jì)變更及洽商簽證直接關(guān)系到施工單位的工程款，如果跟蹤審計(jì)單位人員職業(yè)道德不高，不能抵御各種誘惑，極易出現(xiàn)因貪圖小利而置項(xiàng)目利益于不顧，并且跟蹤審計(jì)一般伴隨項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程比較長(zhǎng)，建設(shè)單位也很難有效控制廉潔風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

三、跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

（一）積極推進(jìn)項(xiàng)目管理式跟蹤審計(jì)，提高跟蹤審計(jì)人員綜合素質(zhì)。建設(shè)單位在選聘跟蹤審計(jì)單位時(shí)盡量選派資質(zhì)全、跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目管理型公司，同時(shí)加強(qiáng)跟蹤人員綜合素質(zhì)方面要求，積極整合現(xiàn)有的審計(jì)項(xiàng)目管理資源，引導(dǎo)跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)跨部門選派專業(yè)人員涵蓋招投標(biāo)、施工管理、造價(jià)管理、勘察設(shè)計(jì)等專業(yè)，鼓勵(lì)外聘相關(guān)專家參與到跟蹤審計(jì)項(xiàng)目中，緩解跟蹤審計(jì)專業(yè)審計(jì)力量薄弱的問(wèn)題，同時(shí)多措并舉，提升跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組的專業(yè)水平，注重綜合能力人員的搭配，使人員素質(zhì)與跟蹤審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)。

（二）充分放權(quán)授權(quán)，發(fā)揮跟蹤審計(jì)獨(dú)立自主的監(jiān)察審計(jì)作用。建設(shè)單位要克服以往既有可能因不放心跟蹤審計(jì)單位獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)不愿充分放權(quán)，又有可能不想承擔(dān)責(zé)任而全權(quán)委托給跟蹤審計(jì)單位，跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)要有自我定位，在服務(wù)建設(shè)單位的同時(shí)也要堅(jiān)持獨(dú)立開(kāi)展造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)，審計(jì)人員也要提高認(rèn)識(shí)，堅(jiān)持依法依歸審計(jì)，嚴(yán)格跟蹤審計(jì)流程，保持跟蹤審計(jì)的客觀性、公正性、獨(dú)立性。在不越位的前提下應(yīng)強(qiáng)化服務(wù)職能，既要當(dāng)好建設(shè)單位的衛(wèi)士，又要當(dāng)好決策者、管理者的謀士。建設(shè)單位也要全面客觀評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)成果。建立科學(xué)、正確的評(píng)價(jià)機(jī)制，全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)獨(dú)立完成跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)情況。

（三）多管齊下，加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督，嚴(yán)控廉政風(fēng)險(xiǎn)。首先，要擇優(yōu)選聘中介機(jī)構(gòu)，嚴(yán)把聘任、委托入口關(guān)。建設(shè)單位要探索建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，公開(kāi)選用口碑高、綜合素質(zhì)強(qiáng)的單位參與審計(jì)，對(duì)參與跟蹤審計(jì)人員也要嚴(yán)格審查專業(yè)能力及職業(yè)道德素養(yǎng)。其次要加強(qiáng)監(jiān)督管理，強(qiáng)化建設(shè)單位的約束機(jī)制，在施工過(guò)程中要全程監(jiān)督跟蹤審計(jì)的過(guò)程和程序，建設(shè)單位要經(jīng)常性不定期的進(jìn)行項(xiàng)目廉潔自律方面的督促和檢查，發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題都要及時(shí)采取有效措施進(jìn)行整改。建立與跟蹤審計(jì)相配套的跟蹤監(jiān)督機(jī)制，防患于未然。還要加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的管理和考核，對(duì)通過(guò)招標(biāo)選用的中介機(jī)構(gòu)和人員從工作紀(jì)律、審計(jì)業(yè)務(wù)、廉潔自律方面進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，將考核結(jié)果進(jìn)行公示，以提高跟蹤審計(jì)廉政建設(shè)。

綜上，對(duì)于建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中可以通過(guò)加強(qiáng)跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的篩選，合理引導(dǎo)定位跟蹤審計(jì)，同時(shí)在充分授權(quán)放權(quán)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮跟蹤審計(jì)效果，節(jié)省項(xiàng)目投資、充分服務(wù)項(xiàng)目造價(jià)管理。

劉福章（1976.09-）男，遼寧遼陽(yáng)人，大學(xué)本科學(xué)歷，工程師（中級(jí)）職稱，研究方向：工程造價(jià)及建設(shè)項(xiàng)目管理；龍玥（1977.04-），女，本科學(xué)歷，監(jiān)理工程師，中級(jí)職稱，研究方向：建筑施工、工程質(zhì)量管理。