韓艷華 臨汾職業(yè)技術(shù)學(xué)院

借助“互聯(lián)網(wǎng)+”改變傳統(tǒng)稅收征管模式推動個稅改革

韓艷華 臨汾職業(yè)技術(shù)學(xué)院

個人所得稅改革對自然人的征管要求越來越高，必須有強大的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、信息技術(shù)和征管手段作支撐，本文探討了如何用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)解決個人所得稅征管中出現(xiàn)的問題，從而進(jìn)一步推動個稅改革。

互聯(lián)網(wǎng)+ 稅收征管 個稅改革

目前，我國個人所得稅改革目標(biāo)是實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，對于稅務(wù)機關(guān)來說建立有效的稅收征管系統(tǒng)是個人所得稅改革成功實施的保證，而互聯(lián)網(wǎng)+的引入可以帶來一些新的征管方式和管理手段，以此來推動個人所得稅的改革。

一、個人所得稅改革中征管方面存在的問題

（一）個人收入難以準(zhǔn)確核實，不能體現(xiàn)“稅負(fù)公平” 的原則

1.隱性收入。我國個人所得稅實行的是代扣代繳和自行申報制度，其中人們的工資、獎金等都是由各部門、單位、企業(yè)代扣代繳，但由于利益等各種因素的干擾，扣繳單位不能全面履行代扣代繳義務(wù)。另外，自行申報的收入在實際執(zhí)行中也存在著不小的漏洞，由于分配渠道，支付方式的多樣化，導(dǎo)致自行申報的個人收入大部分存在于監(jiān)管范圍之外，如個人兼職兼業(yè)收入、勞務(wù)報酬所得等非公開性收入均表現(xiàn)為不可監(jiān)控的形式，稅務(wù)部門很難確認(rèn)他們的收入，因而導(dǎo)致大量的漏稅。

2.C2C模式收入。C2C的意思就是個人與個人之間的電子商務(wù)，近年來，我國C2C電子商務(wù)呈現(xiàn)高速增長的態(tài)勢。C2C模式下的網(wǎng)店、微商因為其交易全球化、虛擬化、過程無紙化及交易參與者流動不定性的特點，以及它們無須在工商部門注冊，沒有明確納稅主體的現(xiàn)狀，造成很多C2C賣家相關(guān)信息不在稅務(wù)機關(guān)掌握范圍內(nèi)，形成了征稅盲區(qū)，稅收流失問題十分嚴(yán)重。

以上收入的存在，容易造成經(jīng)濟能力相同的，但應(yīng)納稅額不同的現(xiàn)象，無法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”的稅收原則。

（二）個人費用沒有合理扣除，不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)” 的原則

在費用扣除方面, 目前我國個人所得稅稅法規(guī)定以個人為納稅單位，費用扣除也是以個人為單位進(jìn)行扣除，而不是按照家庭收入征收和以家庭為單位進(jìn)行統(tǒng)一扣除。就是說現(xiàn)行制度既未考慮家庭成員構(gòu)成、家庭成員有無殘疾、家庭實際收入狀況、是否需要贍養(yǎng)老人等因素，對醫(yī)療費用、家庭的意外損失、個人房貸利息等也不作任何扣除。這種不考慮實際負(fù)擔(dān)的費用分項扣除方式不能充分考慮到納稅人實際的稅負(fù)能力，從稅收原則上來看也有失公平性和合理性，不僅相同所得的人，因其負(fù)擔(dān)不同而導(dǎo)致納稅能力不同；更重要的是不同所得的人，因負(fù)擔(dān)的不同導(dǎo)致納稅能力的差距更大，不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)” 的征稅原則。

（三）稅務(wù)機關(guān)服務(wù)不到位，影響納稅能力

隨著個人所得稅制的日益復(fù)雜化，稅務(wù)機關(guān)作為專業(yè)化的征管機構(gòu)在稅收法律法規(guī)的掌握上比納稅人（尤其是中小企業(yè)和自然人納稅人）具有信息優(yōu)勢，但由于稅務(wù)機關(guān)稅法宣傳和服務(wù)不到位，有些有納稅意愿的納稅人不了解稅種及征管環(huán)節(jié)的具體規(guī)定，影響其納稅能力。

（四）稅務(wù)機關(guān)甄別技術(shù)落后，影響征管效率

稅收征管中，納稅人在涉稅信息的掌握上比稅收機關(guān)具有優(yōu)勢，出于自身利益的需要，有可能產(chǎn)生偷稅漏稅的行為，稅務(wù)機關(guān)作為征管機關(guān)就要尋找證據(jù)進(jìn)行甄別。面對數(shù)量眾多的納稅人，稅務(wù)機關(guān)難以做到真正了解每個納稅人的收支情況，因為用傳統(tǒng)手工查賬方式征稅會產(chǎn)生高昂的調(diào)查成本，實際工作中，稅務(wù)部門通過設(shè)置多個環(huán)節(jié)來掌握納稅人的情況，這樣不僅增加了征稅成本和納稅成本，也增加了稅收監(jiān)管成本。

另外，傳統(tǒng)稅收稽查模式是人工選案稽查，易造成的重選和漏選現(xiàn)象，并且稽查范圍也小，造成稅務(wù)機關(guān)的稽查效率和成功率不高，打擊效果差。

二、突破個稅改革瓶頸問題需要信息網(wǎng)絡(luò)支持

（一）實現(xiàn)個人收入的規(guī)范化和透明化，需要及時、準(zhǔn)確的納稅人信息

傳統(tǒng)征管體制下，稅務(wù)機關(guān)和其他有關(guān)部門缺乏有效的配合措施（如稅銀聯(lián)網(wǎng)），納稅人信息資料不能跨征管區(qū)域傳遞，信息不能實現(xiàn)共享，稅務(wù)機關(guān)獲取跨國界、跨區(qū)域等復(fù)雜涉稅信息的困難更大，使得稅務(wù)部門對納稅人在不同地區(qū)和時間內(nèi)取得的各項收入無法實現(xiàn)匯總，信息的時效性與準(zhǔn)確性很差。另外，由于缺乏資料儲備、檢索、查詢、比對和處理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)不能交叉比對，也難以實現(xiàn)個人收入的規(guī)范化和透明化。

（二）實行“以家庭為單位征收個稅”的制度，需要基礎(chǔ)信息平臺支撐

我國個稅改革目前要建立分類綜合所得稅制，就得逐步將以個人為主體的納稅申報轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝橹黧w的納稅申報，這需要考慮到城鄉(xiāng)差別、地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r以及不同家庭收入及支出等情況。稅務(wù)機關(guān)必須對納稅人家庭人口、婚姻狀況、家庭成員類型、家庭成員的財產(chǎn)收入及支出等征稅要件進(jìn)行認(rèn)真詳細(xì)的核實，這是一項工作量浩繁的工程，沒有相關(guān)部門的協(xié)作，沒有可靠完善的人口、婚姻、家庭、居民身份、職業(yè)、收入來源等基礎(chǔ)信息平臺支撐，公平的稅制最終還會走向不公平。

（三）提高稅務(wù)機關(guān)服務(wù)水平，需要先進(jìn)的信息技術(shù)

納稅服務(wù)目前最大的“難點”和“痛點”是確定性服務(wù)。不同規(guī)模、不同行業(yè)的納稅人，面臨的納稅業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，而稅務(wù)機關(guān)提供稅收法律政策服務(wù)方式相對落后。傳統(tǒng)的服務(wù)方式有：辦培訓(xùn)班、散發(fā)資料、通過廣告欄、電臺、電視等傳媒宣傳，這些宣傳服務(wù)方式的缺點是：納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間缺乏互動，更不能實時溝通，納稅人辦稅過程中出現(xiàn)的問題，不能得到快速的服務(wù)信息的反饋，造成稅務(wù)服務(wù)成本高，但服務(wù)及時性、確定性差的現(xiàn)象。

（四）提高稅務(wù)機關(guān)征管效率，需要先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理能力

在傳統(tǒng)稅收征管中，稅務(wù)機關(guān)受到信息技術(shù)的限制，缺乏全樣本數(shù)據(jù)處理能力，稽查模式只能在納稅人自行申報的基礎(chǔ)上，通過選案稽查和其他稽查措施發(fā)現(xiàn)惡意扭曲或隱匿涉稅信息的納稅人。稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查證據(jù)的來源是基于個案的、點對點的信息，是特定案件的個案式、碎片化涉稅信息，這些信息不全面，易造成選案的針對性、準(zhǔn)確性不強，使稅務(wù)機關(guān)不能統(tǒng)一執(zhí)法，不易發(fā)揮稽查的威懾力。

由此看出，征納雙方的信息不透明、不對稱、信息處理手段落后一直制約著稅收征管工作發(fā)展，影響個稅稅制改革，而以往稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行的信息化建設(shè)中最突出的問題是各類信息系統(tǒng)互不兼容，難以建立分析系統(tǒng)、全方位監(jiān)控系統(tǒng)。因此，稅務(wù)機關(guān)不但要把先進(jìn)的信息技術(shù)手段引入到業(yè)務(wù)中去，還要與其他部門的信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，搭建一個涵蓋社會生活各個方面的“大數(shù)據(jù)平臺”。

三、借助“互聯(lián)網(wǎng)+”改變傳統(tǒng)稅收征管模式

互聯(lián)網(wǎng)+是利用互聯(lián)網(wǎng)平臺、信息通信技術(shù)把互聯(lián)網(wǎng)和包括傳統(tǒng)行業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)結(jié)合起來。它突破了以往個體信息傳遞的局限，進(jìn)行信息傳輸和資源共享，以大數(shù)據(jù)和云計算為重要特征，為稅收征管現(xiàn)代化的實現(xiàn)提供了更堅實的技術(shù)基礎(chǔ)和更廣闊的技術(shù)平臺。

（一） “互聯(lián)網(wǎng)+行業(yè)”實現(xiàn)個人納稅信息網(wǎng)絡(luò)化

實施“綜合與分類相結(jié)合”個稅制度是要依賴面向自然人的稅收征管體系的建立。隨著越來越多行業(yè)開始和互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合，信息流、物流、資金流等紛紛上網(wǎng)，越來越多的數(shù)據(jù)進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)，例如電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)支付系統(tǒng)、商業(yè)銀行、互聯(lián)網(wǎng)金融、社會信用評價機構(gòu)等通過互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)共享，形成多維度的大數(shù)據(jù)資源。稅務(wù)機關(guān)面對越來越多的數(shù)據(jù)，原有的信息瓶頸逐漸被打破，信息不對稱、數(shù)據(jù)匱乏、數(shù)據(jù)難以交叉比對等長期困擾稅務(wù)機關(guān)的難題也逐步解決，個人所得稅征管將在納稅人個稅申報的基礎(chǔ)之上，實現(xiàn)個人納稅信息網(wǎng)絡(luò)化，個人收入相當(dāng)大的部分將處于監(jiān)管范圍之內(nèi)。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+納稅人識別號” 歸集每個人的納稅信息

個稅改革需要納稅人識別號制度的建立作為基礎(chǔ)。稅務(wù)部門只有掌握個人收入、支出、交易、財產(chǎn)信息等，才能消除征稅漏洞，實現(xiàn)公平征稅。例如：一些隱性收入可從付款方源頭上控制，付款方將錢付給了誰必須將其納稅人識別號登記在冊，實現(xiàn)對這個部分的全程監(jiān)管。再如：規(guī)范網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，對每個自然人編制具有唯一性的納稅人識別號，意味著在家開網(wǎng)店、微商的小電商，將按照自然人納稅人管理，不但要為自己在中國境內(nèi)取得的收入納稅，也必須為在中國境外取得的收入繳納國內(nèi)稅。另外，未來納稅人進(jìn)行買房子、炒股票等消費、投資行為都將與納稅人識別號掛鉤，稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管就可從收入角度變?yōu)槭杖牒拖M、支出等多個角度共同監(jiān)管，在一定程度上解決納稅公平的問題。

建立個人稅號制度的核心問題是能否打通部門之間的壁壘，實現(xiàn)個人的納稅信息與其身份、不動產(chǎn)、銀行等信息的共享。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與政府各個部門及各單位緊密配合，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”建立家庭檔案。具體做法是：通過“互聯(lián)網(wǎng)+”建立跨部門信用信息共享機制，開展納稅人基礎(chǔ)信息、財產(chǎn)保有和轉(zhuǎn)讓信息、各類交易信息以及納稅記錄等涉稅信息的交換、比對和應(yīng)用工作，既方便審查申請人資格，又方便稅收管理與監(jiān)督，實現(xiàn)”信息管稅”；通過納稅人識別號歸集每個人的納稅信息，將每個人的收入和支出系統(tǒng)關(guān)聯(lián)到了一起，同時把他的家庭、配偶、子女等信息都形成完整系統(tǒng)，提供家庭基礎(chǔ)信息平臺，實現(xiàn)“以家庭為主體”的納稅申報。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)服務(wù)”提高納稅服務(wù)水平，增強納稅人依法納稅的能力

1.稅收宣傳多樣化，加強稅務(wù)機關(guān)與納稅人的溝通。稅務(wù)機關(guān)利用互聯(lián)網(wǎng)向廣大納稅人宣傳稅法，可以在公共信息網(wǎng)建立稅收宣傳網(wǎng)站，納稅人登陸網(wǎng)站，即可查閱相關(guān)的政策信息和稅法規(guī)定，還可以進(jìn)行稅收業(yè)務(wù)咨詢；此外，還可定期、不定期地通過互聯(lián)網(wǎng)向納稅人的電子信箱發(fā)送新的政策法規(guī)，引導(dǎo)、幫助納稅人履行納稅義務(wù)。

在稅務(wù)總局層面建立涉稅問題數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建全國統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺：對于納稅人遇到的共性問題，設(shè)計關(guān)鍵詞，經(jīng)過人工審核，提供權(quán)威、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)確、細(xì)致的解答，由系統(tǒng)自動推送給納稅人，實現(xiàn)全天候、即時、無縫的專業(yè)服務(wù)，降低服務(wù)成本；對于疑難問題，利用網(wǎng)站、微信平臺、APP等工具把傳統(tǒng)單向的征納“面對面”交流，變?yōu)樘摂M化的、友好的、雙向的“鍵對鍵”互動方式，提供即時的一對一確定性服務(wù)。

2.稅收申報方式多樣化，提升納稅人辦稅體驗。納稅人真實、及時地向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)繳稅額是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任則是為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)可利用互聯(lián)網(wǎng)在統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺上提供不間斷的高標(biāo)準(zhǔn)納稅服務(wù)，提升納稅人辦稅體驗。比如，網(wǎng)上申報使納稅人基本上實現(xiàn)了上報的各種單據(jù)和報表的無紙化、電子化、在線化，尤其是遠(yuǎn)程申報，使納稅人辦稅不在局限于稅務(wù)大廳，納稅人還可以利用移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，隨時隨地開展納稅操作，縮短納稅人辦稅時間，提高辦稅效率。另外，納稅系統(tǒng)還對接多種支付手段，以更便捷的方式、更低的納稅成本幫助納稅人履行納稅義務(wù)。

（四）“互聯(lián)網(wǎng)+稅收監(jiān)察” 降低稅務(wù)征收成本，提高稅務(wù)征管效率

1.稅務(wù)征管業(yè)務(wù)的信息化，降低稅務(wù)征收成本。將互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)應(yīng)用到稅收監(jiān)管中，稅務(wù)機關(guān)可及時全面地掌握納稅人的信息資料，對個人所得稅征收管理進(jìn)行全過程的監(jiān)控。稅務(wù)機關(guān)在工作中通過運用聯(lián)網(wǎng)計算機完成稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、資料保管等工作,有些信息能自動生成，減少人為修改、人工錄入的環(huán)節(jié)。例如拓展電子發(fā)票的功能，與支付電子化、物聯(lián)網(wǎng)發(fā)展結(jié)合在一起，使得“申報表”變成如話費清單一樣準(zhǔn)確，使稅務(wù)機關(guān)更加準(zhǔn)確的掌握納稅人的收支情況，可提高納稅人納稅遵從度，大大節(jié)約征收成本。

2.稅務(wù)信息的大數(shù)據(jù)分析，提高稅務(wù)稽查的針對性。隨著互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)的發(fā)展，海量信息的共享及其數(shù)據(jù)處理技術(shù)日臻成熟，使得第三方涉稅信息的全樣本共享成為可能。稅務(wù)機關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)對全樣本申報表實施批量甄別，擺脫隨機選案稽查配合嚴(yán)刑峻法的征管思路?；ヂ?lián)網(wǎng)+下的稅務(wù)稽查是以大數(shù)據(jù)處理技術(shù)為基礎(chǔ)，以風(fēng)險識別和納稅評估為重點，以發(fā)現(xiàn)并糾正大部分違法案件為目標(biāo)的現(xiàn)代化模式。具體做法：首先，在全樣本基礎(chǔ)上，結(jié)合即有稅收風(fēng)險模型，運用系統(tǒng)風(fēng)險篩選推送機制，對各個納稅人進(jìn)行基準(zhǔn)判斷，提高稅務(wù)稽查的針對性，為稅收征管提供決策支持。其次，實施高風(fēng)險納稅人高級別應(yīng)對，中等風(fēng)險納稅人征納聯(lián)合糾偏，低等風(fēng)險納稅人自行改正措施，實現(xiàn)稅務(wù)現(xiàn)有資源的合理分配，提高稅務(wù)機關(guān)管理效能。

3.社會化的綜合監(jiān)督體系，提高對稅收違法行為的執(zhí)法能力?；ヂ?lián)網(wǎng)+環(huán)境下，稅務(wù)機關(guān)可依托先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù), 向社會的其它相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行擴展，實現(xiàn)同財政、工商、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng),建立社會協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò),達(dá)到真正意義上的稅收征管信息化,以實現(xiàn)稅收征管的全方位監(jiān)督，提高對稅收違法行為的執(zhí)法能力，從而形成一種基于社會監(jiān)督下的稅收治理新環(huán)境。

綜上所述，借助“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的個人所得稅征管模式是以提升納稅人滿意度和遵從度為要求，用更多優(yōu)質(zhì)服務(wù)打通征納雙方信息傳遞的快捷渠道，用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)提高稅收征管效能的現(xiàn)代化征管模式，破解了個人所得稅改革征管方面的難題，進(jìn)一步推動了個稅改革。

[1]賈康.梁季.我國個人所得稅改革問題研究[J].經(jīng)濟學(xué)動態(tài).2010年第3期，P37-43

[2]王穎.我國個人所得稅征管問題及對策研究[J].赤峰學(xué)院學(xué)報.2013年第4期P54-55

韓艷華（1976-），女，臨汾職業(yè)技術(shù)學(xué)院，講師職稱，高級理財規(guī)劃師。