胡素精 河北省青縣財政局

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究

胡素精 河北省青縣財政局

隨著行政事業(yè)單位體制改革、民主法治和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會公眾愈發(fā)關(guān)注行政事業(yè)單位信息公開的披露程度和內(nèi)容。然而，我國行政事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制的進程相對滯后，這嚴重制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效益，降低公共服務(wù)的公信力和執(zhí)行力。因此，加強和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)迫在眉睫。

行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 財務(wù)

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點

由于經(jīng)營性質(zhì)的不同和運營方式的差別，行政事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部控制具有共同之處，也存在明顯的差異性。

1.內(nèi)部控制范圍廣。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系涉及的范圍相當廣泛，其內(nèi)部控制包括基建、科研、后勤和物資采購等多項經(jīng)濟活動。另外，行政事業(yè)單位附屬單位眾多，行政事業(yè)單位本身財務(wù)工作和附屬單位的財務(wù)工作都是內(nèi)部控制的范圍。目前，參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建立的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，容易忽略對行政事業(yè)單位非經(jīng)常性財務(wù)活動進行有效地控制。相對而言，企業(yè)內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容是單一的產(chǎn)供銷等密切相關(guān)的業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部控制比行政事業(yè)單位簡單得多。

2.財務(wù)核算體系復(fù)雜。行政事業(yè)單位財務(wù)核算涉及的非盈利組織會計等全部性質(zhì)的會計制度，核算體系龐大，核算內(nèi)容復(fù)雜。行政事業(yè)單位內(nèi)部往往存在科研和服務(wù)性等不同性質(zhì)的經(jīng)濟實體，這些實體的財務(wù)核算也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一部分。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重點與企業(yè)不同。利潤最大化是企業(yè)內(nèi)部控制的最終目標，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最終目的是為了獲得高額利潤。而行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，其性質(zhì)是非盈利的、是為社會提供服務(wù)的，內(nèi)部控制的目的是為了實現(xiàn)更好的社會效益。因而，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制重點與企業(yè)存在明顯差異。

4.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重視程度低。企業(yè)內(nèi)部控制失效可能會給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，因而企業(yè)對內(nèi)部控制相對重視，控制力度大。但是行政事業(yè)單位追求的是社會影響力，相對而言，對內(nèi)部控制重視程度較低。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的若干問題

1.缺乏正確的內(nèi)部控制意識行政事業(yè)單位由于缺乏對內(nèi)部控制的充分認識。行政單位的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對內(nèi)部控制制度的認識存在偏差，認為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事情，忽視了對單位其他部門和行政事業(yè)單位整體的內(nèi)部控制。造成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在片面性，影響內(nèi)部控制有效性發(fā)揮。

2.內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面嚴重滯后于企業(yè)組織。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制僅僅停留在會計控制方面和風險控制方面。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)不夠完善還表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的內(nèi)容、范圍與行政事業(yè)單位管理需求不相適應(yīng)，造成內(nèi)部控制制度缺乏適用性。

3.預(yù)算控制缺乏科學(xué)性、合理性。行政事業(yè)單位對本單位的預(yù)算的編制缺乏科學(xué)、合理的編制，造成預(yù)算編制不夠細化、準確。因此，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，容易造成預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)算執(zhí)行方案，行政事業(yè)單位在一些業(yè)務(wù)招待、差旅、辦公等方面的費用嚴重超支，行政事業(yè)單位的預(yù)算控制沒有和國庫集中支付制度以及政府采購管理制度有效的銜接，造成了預(yù)算控制監(jiān)督作用的消減，容易引發(fā)以權(quán)謀私、貪污腐敗的惡劣行為的發(fā)生。

4.會計內(nèi)部控制管理不規(guī)范。作為內(nèi)部控制的重要組成部分，會計內(nèi)部控制的不規(guī)范造成行政事業(yè)單位內(nèi)部控制秩序的混亂。近年來，隨著行政事業(yè)單位財政資金的規(guī)模逐漸擴大，給行政事業(yè)單位的資金管理造成壓力。目前許多行政事業(yè)單位由于會計管理存在問題，缺乏有效的內(nèi)控機制和監(jiān)督手段，導(dǎo)致財政資金的使用和管理產(chǎn)生嚴重浪費。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

1.增強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和負責人對本單位的會計工作和會計信息的真實性、完整性以及單位內(nèi)部控制制度的建立健全負有不可推卸的責任。因此，必須提高行政事業(yè)單位負責人對行政事業(yè)單位財政資金管理和內(nèi)部控制的意識，通過加強宣傳教育與培訓(xùn)，促進其認識到內(nèi)控制度對財政資金管理和使用效率提升的重要性。使其認識到內(nèi)部控制制度的健全不僅關(guān)系到財政資金的使用效益，還關(guān)系到行政事業(yè)單位的風險控制和防范財政資金流失。

2. 完善會計基礎(chǔ)工作， 強化會計控制作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作的薄弱對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善具有嚴重的制約作用。為了提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，必須增強會計基礎(chǔ)工作。加強行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作必須加強對行政事業(yè)單位財會人員的培養(yǎng)，加強對財會相關(guān)人員的培訓(xùn)，使會計人員進行知識的更新和業(yè)務(wù)技能的提高，提高行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，從而有效的改善行政事業(yè)單位財政的會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)有效的會計信息質(zhì)量的控制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善，必須加強會計信息質(zhì)量的控制。

3.健全內(nèi)部控制制度體系， 規(guī)范單位內(nèi)部行為。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作和財務(wù)管理工作效率的提升依賴于科學(xué)合理的內(nèi)控制度的建設(shè)和保證。目前，我國財政部門制定的內(nèi)部會計控制規(guī)范并沒有具體結(jié)合行政事業(yè)單位的特點，造成行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)缺乏有效的規(guī)范標準。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的不完善、不健全的狀況，首先應(yīng)該加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善，保證行政事業(yè)財政預(yù)算制定和執(zhí)行能夠形成監(jiān)督和制約機制。其次，對行政事業(yè)單位財政預(yù)算的編制和執(zhí)行進行有效的監(jiān)督和控制，促進財政資金的使用效率的提升和安全性的保證。

4.強化預(yù)算管理控制。行政事業(yè)單位的預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的關(guān)鍵和核心，應(yīng)該充分發(fā)揮預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能和作用。加強預(yù)算的約束和控制對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效控制。加強預(yù)算的執(zhí)行是加強行政事業(yè)單位財政資金內(nèi)部控制的重要途徑。因此，需要嚴格按照預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定，加強對財政預(yù)算執(zhí)行過程的資金控制，加強對財政資金使用的審批權(quán)限，完善財政資金撥付的程序，促進財政資金的使用效率提高。

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