武慧 鄂爾多斯市恩格貝生態(tài)示范區(qū)國家稅務局

全面推行營改增的效應分析及實踐研究

武慧 鄂爾多斯市恩格貝生態(tài)示范區(qū)國家稅務局

2012年，國家開始營業(yè)稅改征增值稅的試點工作，到2016年5月1日，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內推行。營改增政策的推行，是我國重要的稅制改革。營改增稅務政策，對我國資源的合理配置、產業(yè)機構的升級以及企業(yè)的稅負都產生了一定的影響，適應了經濟結構調整的需要以及經濟增長方式轉變的需求。本文主要探討營改增的效應以及實踐分析。

營改增 效應 實踐研究

營改增的主要目的是解決重復征稅的問題，進一步完善我國的稅制結構。過去我國營業(yè)稅和增值稅的征收是并行的，而由于企業(yè)經營的多元化和復雜化，加上企業(yè)內部經營環(huán)節(jié)眾多，營業(yè)稅扣稅鏈條不完整，造成企業(yè)營業(yè)稅和增值稅計稅復雜，以及重復征稅的問題，不利于稅制的完善，影響市場穩(wěn)定和經濟發(fā)展。為了促進我國市場經濟的進一步發(fā)展，我國對稅法進行了改革，將營業(yè)稅的征收改為增值稅。最早營增改的試點是上海地區(qū)，在交通運輸業(yè)和一些服務行業(yè)中開始，隨后營增改范圍不斷擴大，2016年5月1日在全國范圍內全面實施營改增，對企業(yè)產生了重要影響。

一、全面推行營改增的效應分析

（一）實現(xiàn)結構性減稅

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，包括提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產取得的全部價款和價外費用。增值稅的計稅依據(jù)是流轉額，以增值額為課稅對象，解決了勞務和貨物稅制體系中的重復征稅問題，實現(xiàn)結構性減稅。凱恩斯主義以及許多研究實證證實，降低稅負有利于一國或地區(qū)經濟的增長。我國實行營改增后，企業(yè)數(shù)量有了明顯增加，減稅總額也不斷增長。2016年新增試點行業(yè)全部實現(xiàn)總體稅負只減不增的預期目標，全年降低企業(yè)稅負5700多億元。不同的企業(yè)，可抵扣項目、運作方式和業(yè)務結構也有所區(qū)別，因此在不同的行業(yè)，甚至同一行業(yè)的不同企業(yè)中，營改增對稅負的影響也是不同的，但全面實行營改增后，整體稅負減輕，總體上促進了國民經濟的增長。

（二）促進專業(yè)化分工

營改增的實施促進了專業(yè)化分工。過去營業(yè)稅和增值稅并行，增值稅中的部分營業(yè)稅稅款，以及營業(yè)稅中外購貨物包含的增值稅款無法抵扣，抵扣鏈條不完善，增加了稅收成本。實際上使第三產業(yè)稅負較重，而且稅負不公平現(xiàn)象比較明顯[1]。增值稅是對各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)的價值增值部分進行課稅，對于社會分工有重要的推動意義，有利于拓展產業(yè)鏈，健全抵扣鏈條。營改增的推行，延伸了增值稅的抵扣機制，貫通了服務業(yè)內部的抵扣鏈條，而且打通了第二產業(yè)和第三產業(yè)的鏈條，使稅制更加完善，解決重復征稅的問題，提高服務業(yè)的競爭力，形成良好的產業(yè)導向，促進我國產業(yè)結構的調整，使稅負更加公平。

（三）引導市場范圍擴大

全面推行營改增有利于減輕市場主體的稅負，激勵市場主體的行為，通過對生產、消費、就業(yè)的影響，擴大市場范圍。生產者和消費者是重要的經濟主體，營改增減輕了整體稅負，有利于擴大生產者的利潤空間，為企業(yè)擴大生產投入提供了條件。同時降低了流通環(huán)節(jié)的稅負支出，減少了商品和服務的成本與價格，影響了消費者的行為，相對來說消費者的可支配收入增加，消費能力提高。消費者的行為具有傳導作用，能夠進一步影響生產者的決策，引起勞動力需求的引致性效應，增加就業(yè)機會。

二、全面推行營改增的實踐研究

（一）稅收收入結構方面

全面推行營改增后將原屬于營業(yè)稅的征稅對象改為征收增值稅，完善稅制結構，消除對產業(yè)分工協(xié)作的負面影響。營改增后，納稅人的銷售額根據(jù)不含稅價計算，購進貨物可以抵扣進項稅。以建筑企業(yè)為例，建筑材料等物資的費用是建筑企業(yè)成本中占比較大的一部分，全面推行營改增之前，建筑企業(yè)屬于營業(yè)所的征稅范圍，依照營業(yè)額計稅，購進建筑材料用于建筑項目雖然取得增值稅專用發(fā)票，但也不能認證抵扣，只能計入營業(yè)成本，形成了重復征稅的問題。全面推行營改增后，建筑企業(yè)購進沙、土、水泥、石料等建筑材料，取得的增值稅專用發(fā)票可以進行認證抵扣在增值環(huán)節(jié)繳納稅費即可，有效解決了重復征稅的問題，降低了建筑企業(yè)的稅負，有利于全行業(yè)鏈條的健康發(fā)展。

（二）宏觀、微觀稅負方面

衡量宏觀稅負有三種不同的口徑，大、中、小，大口徑能夠更加全面地反映我國的稅負水平，但是難以獲取制度外收入以及預算外收入，許多研究者采用小口徑進行計算。主要方式是宏觀稅負=稅收收入/同期GDP收入×100%?？傮w上看，作為結構性減稅的重要措施，全面推行營改增整體降低了企業(yè)的稅負，但對于具體企業(yè)有增有減。比如在2016年國際港務集團營改增項目稅負下降了0.67%，攜程企業(yè)總體減稅200多萬元。在實行營改增的前期試點行業(yè)中，動產租賃行業(yè)、物流行業(yè)的整體稅負出現(xiàn)增加的情況，有些行業(yè)整體稅負下降，但是不同企業(yè)的稅負變化有個體區(qū)別，比如在廣播影視行業(yè)中，電影院、廣播電視臺和電視劇制作中心的稅負變化不同[2]。在物流輔助服務企業(yè)、交通運輸業(yè)中，公路運輸管理費用、過路過橋費用還不能抵扣，部分企業(yè)出現(xiàn)稅收增加的情況，反映出政策與實際有差距，缺乏細化的問題，但稅收政策從制定到實施到最終加以完善需要一個相對較長的時間來過渡。

總之，全面推行營改增有利于合理征稅，避免重復征稅，減輕企業(yè)的稅收負擔，使企業(yè)能夠提升自身的業(yè)務，促進企業(yè)公平競爭，充分發(fā)揮稅收稅率的作用。有利于產業(yè)結構的調整，使生產向著科學化協(xié)作和專業(yè)化的方向發(fā)展，不影響企業(yè)的專業(yè)化水平的同時，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。使第三產業(yè)的稅負更加合理，降低了第三產業(yè)的稅負，有利于我國第三產業(yè)的發(fā)展，推動我國整體經濟結構的調整，加快我國經濟發(fā)展方式的轉變。隨著改革不斷向更廣度和更深度的發(fā)展，將對我國稅制產生愈發(fā)深遠的影響，形成更加有利于大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的經濟形勢。

[1]龐鳳喜, 凌瑜明. 中國服務業(yè)“營改增”理論效應分析與制度設計[J]. 稅務與經濟, 2015(3):71-76.

[2]白彥鋒, 李思暢.全面營改增的經濟效應分析與前景展望[J]. 公共財政研究, 2016(3):4-11.