公益組織的財務(wù)特征與財務(wù)監(jiān)督機制的構(gòu)建研究

朱健

摘要：在經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提升，人們在社會責任感的驅(qū)動下，更加主動積極的參與公益組織，使公益組織的數(shù)量和規(guī)模都得到了較快的發(fā)展，已經(jīng)成為以社會公益事業(yè)為主要追求目標的重要的社會力量，為了推動公益組織更好的發(fā)展，必須在對公益組織的財務(wù)特征進行全面、準確把握的基礎(chǔ)上，確定符合公益組織特點的財務(wù)監(jiān)督機制。在此背景下，本文針對公益組織的財務(wù)特征與財務(wù)監(jiān)督機制的構(gòu)建問題展開研究。

關(guān)鍵詞：公益組織；財務(wù)特征；財務(wù)監(jiān)督機制

雖然公益組織的具體形式存在差異，但其普遍具有合法、非政府、非營利、非黨派、非成員組織、自主管理、民間自愿且以解決社會性問題、推動社會公益事業(yè)發(fā)展為目標的特征，可見公益組織的社會屬性與政府、企業(yè)并不相同，這也決定公益組織的財務(wù)特征以及基于內(nèi)部特征構(gòu)建的財務(wù)監(jiān)督機制要具有“個性化”特點。

一、公益組織的財務(wù)特征

（一）公益組織的財務(wù)具有公益產(chǎn)權(quán)屬性

公益組織要實現(xiàn)推動社會公益事業(yè)發(fā)展的目標，需要財政資金、會費、社會捐贈等來源于各方面的支持，而公益組織的非營利屬性決定，公益組織財務(wù)活動在進行的過程中不以營利為目的，在產(chǎn)生剩余利潤的情況下不得進行利潤分配，組織內(nèi)部財產(chǎn)必須具有公益屬性[1]。換言之公益組織在業(yè)務(wù)運行的過程中，雖然會投入一定的財務(wù)資源，但公益組織不期望在業(yè)務(wù)中獲得營利，提供資金支持的主體也不期望投入資金增值，各渠道投向公益組織的資金，將不再歸屬于捐助者、出資者或公益組織，而是歸屬社會，成為用于公益活動的專屬資金，公益組織財務(wù)工作只負責對公益資產(chǎn)進行運作和管理。

（二）公益組織先天忽視構(gòu)建財務(wù)責任機制

由于公益組織資產(chǎn)屬于社會，所以在公益組織對資產(chǎn)并不具有收益權(quán)，這決定公益組織在運行的過程中，會以最大化的將公益資產(chǎn)運用于公益事業(yè)為主要資產(chǎn)管理目標，而非追求公益資產(chǎn)最大化的保值增值[2]。另外，公益組織在業(yè)務(wù)運行的過程中，即使產(chǎn)生剩余成本也不會進行內(nèi)部分配，使公益組織內(nèi)部個人利益驅(qū)動下的成本約束動力不足，而財產(chǎn)所有者、保值增值和成本約束三方面的缺失，必然導(dǎo)致公益組織財務(wù)責任難以落實。

（三）公益組織財務(wù)中的委托代理關(guān)系具有特殊性

公益組織雖然直接運用公益資產(chǎn)進行社會公共活動，但其并不具有公益資產(chǎn)的所有權(quán)，這決定其與提供公益資產(chǎn)的各方社會主體之間形成了一種受托和委托的關(guān)系，但由于出資者在出資的過程中并不期望獲得收益或回報，導(dǎo)致這種受托和委托關(guān)系與理論上的受托委托關(guān)系存在不同[3]。這種不同主要體現(xiàn)在受托方相比委托方在資產(chǎn)使用信息資源方面存在明顯的優(yōu)勢，這種優(yōu)勢直接導(dǎo)致公益組織財務(wù)相關(guān)人員可能會憑借自身的財務(wù)優(yōu)勢謀取私利，這是決定公益組織應(yīng)建立有效的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督機制的重要原因。

二、公益組織財務(wù)監(jiān)督機制的構(gòu)建

（一）明確公益組織財務(wù)監(jiān)督機制構(gòu)建的目標

要保證構(gòu)建的公益組織財務(wù)監(jiān)督機制能夠推動公益組織健康發(fā)展，提升公益組織財務(wù)管理透明性，必須先明確公益組織財務(wù)監(jiān)督機制構(gòu)建的目的。筆者認為公益組織之所以要建設(shè)財務(wù)監(jiān)督機制，主要是要在保證公益組織自身公益性的前提下，提升公共資產(chǎn)的使用效率，保證自身可以切實發(fā)揮受托公共財務(wù)運用和管理，保證財務(wù)安全的職責，推動社會公共事務(wù)發(fā)展，將公共財產(chǎn)最大化的應(yīng)用于委托者期望的公共事業(yè)中[4]。要達到公益組織財務(wù)監(jiān)督機制的構(gòu)建目標，公益組織必須積極建設(shè)符合自身財務(wù)特征的財務(wù)管理機構(gòu)，并在規(guī)范財務(wù)部門嚴格按照國家相關(guān)法律法規(guī)開展財務(wù)活動的同時，建立行之有效且科學合理的財務(wù)風險控制系統(tǒng)和財務(wù)信息披露制度，在有效避免公益組織內(nèi)部出現(xiàn)財務(wù)徇私舞弊行為的同時，最大化的控制公益組織財務(wù)風險。

（二）明確公益組織財務(wù)監(jiān)督責任

要強化公益組織財務(wù)透明程度，推動公益組織健康發(fā)展，在公益組織內(nèi)部明確財務(wù)監(jiān)督責任，將財務(wù)監(jiān)督貫穿于公益組織日常財務(wù)業(yè)務(wù)中具有必要性[5]。筆者認為，在明確公益組織財務(wù)監(jiān)督責任的過程中，應(yīng)從以下方面著手：首先，建立具體的財務(wù)監(jiān)督部門，監(jiān)督部門要由公益組織理事會成員構(gòu)成，在運行的過程中要與原有的財務(wù)部門相分離，監(jiān)督財務(wù)部門財務(wù)活動的規(guī)范性和合法性，監(jiān)督公益組織領(lǐng)導(dǎo)在公益資產(chǎn)使用過程中的合理性。其次，要保證公益組織內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督部門直接接受公益組織最高管理者的領(lǐng)導(dǎo)，使其獨立性和監(jiān)督自主性得到最大程度的保護。再次，除公益組織財務(wù)監(jiān)督部門外，公益組織要建設(shè)覆蓋全體成員的監(jiān)督機制，即任何成員在發(fā)現(xiàn)財務(wù)使用問題的情況下，均可以將問題直接向上反應(yīng)，用民主監(jiān)督的形式，推動公益組織財務(wù)管理水平的提升。需要注意的是，公益組織加大財務(wù)監(jiān)督重要性的相關(guān)宣傳，明確監(jiān)督部門的責任以及對民主監(jiān)督的獎勵機制在落實責任的過程中也至關(guān)重要。只有財務(wù)監(jiān)督責任明確才能減少財務(wù)人員非法挪用公益資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生，例如我國2004年發(fā)生的國家自然科學基金會會計貪污基金款近1300萬元，挪用公款超過2億元的重大公益資產(chǎn)受侵案的發(fā)生，與國家自然基金會當時監(jiān)督責任不明確具有密切的關(guān)系。

（三）建設(shè)公益組織財務(wù)監(jiān)督制度

公益組織財務(wù)監(jiān)督機制構(gòu)建過程中，要以建立具體的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度為重點，為公益組織財務(wù)監(jiān)督工作的開展提供依據(jù)，筆者認為在建設(shè)公益組織內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度的過程中，主要應(yīng)該從以下方面著手：

1.結(jié)合市場環(huán)境明確公益組織使命

在市場環(huán)境變化的過程中，公益組織雖然一直以推動社會公益事業(yè)發(fā)展為主要目標，但如果不能結(jié)合市場環(huán)境的變化進行具體業(yè)務(wù)的調(diào)整，很可能與組織的使命相違背，所以在建設(shè)公益組織財務(wù)監(jiān)督制度的過程中，需要全面、綜合的審視公益組織在目前市場形勢下的使命，以此保證公益事業(yè)財務(wù)監(jiān)督過程不偏離自身的公益性質(zhì)，使公益組織整體按照正確的方向發(fā)展。

2.明確財務(wù)活動開展的程序和標準

公益組織已推動社會公益事業(yè)發(fā)展為主要目標，這決定公益組織在開展社會公益活動前，必須要結(jié)合具體項目和服務(wù)的具體內(nèi)容等，判斷項目和服務(wù)是否具備社會公益的性質(zhì)，這決定財務(wù)監(jiān)督制度中要明確公益組織判斷項目和服務(wù)是否具備公益性質(zhì)的依據(jù)，對衡量公益項目的定性和定量標準明確的指出，這一方面可以對財務(wù)活動的開展產(chǎn)生約束作用，另一方面，可以為公益組織管理者制定決策提供依據(jù)，使公益組織和委托者之間的信息不對稱問題得到緩解。

3.明確財務(wù)管理相關(guān)制度

保證公益財產(chǎn)得到嚴格、規(guī)范的管理，杜絕資產(chǎn)流失，將公益財產(chǎn)最大化的應(yīng)用于公益事業(yè)，是公益組織獲取社會公眾信任和支持的唯一途徑，所以在制定公益組織財務(wù)監(jiān)督制度的過程中，要基于公益組織和社會出資者財務(wù)信息不對稱、財務(wù)契約約束性差、財務(wù)責任模糊等實際情況，明確公益組織預(yù)算制定和評估的具體標準、公益組織高級管理者選拔制度、公益組織內(nèi)部薪酬福利制度、公益財產(chǎn)安全衡量標準等，杜絕類似涼山漢達社工服務(wù)中心法定代表人閆偉杰在職期間非法占用和非法挪用公益資產(chǎn)類似案件發(fā)生。另外，在財務(wù)監(jiān)督制度中，必須明確重大財務(wù)問題發(fā)生后的追責機制，只有公益組織內(nèi)部相關(guān)管理制度全面落實，才能保證公益組織財務(wù)監(jiān)督可以順利的開展，而且監(jiān)督的任務(wù)在可實現(xiàn)的范圍內(nèi)。

可見，公益組織要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)認識到除政府監(jiān)督、社會監(jiān)督外，自身的內(nèi)部監(jiān)督也不可或缺，并且在實踐中有意識的為內(nèi)部監(jiān)督機制的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境和健全的依據(jù)。

三、結(jié)論

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段公益組織在踐行推動社會公益事業(yè)發(fā)展目標的過程中，已經(jīng)認識到基于自身財務(wù)特征，構(gòu)建符合組織特點的財務(wù)監(jiān)督機制，對加強內(nèi)部控制、推動自身健康發(fā)展的重要性，并在實踐中結(jié)合自身的實際情況進行積極的探索，這是公益組織適應(yīng)社會發(fā)展的重要體現(xiàn)，應(yīng)不斷的完善和推廣。

參考文獻：

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[5]梁爽.近年來我國公益慈善組織協(xié)同監(jiān)管研究綜述[J].學會，2016，07：13-19.

（作者單位：上海浦東非營利組織發(fā)展中心）