關于企業(yè)增值稅的納稅籌劃的若干思考

艾萍

摘要：“營改增”全面推行后，現(xiàn)代企業(yè)除了對經(jīng)營過程、投資過程及理財過程具備較高的預測決策能力外，還必須根據(jù)相關的法規(guī)制度做好增值稅的納稅籌劃工作，避免企業(yè)承擔較大的稅收負擔，增加企業(yè)現(xiàn)金流。

關鍵詞：企業(yè)增值稅；納稅籌劃

當前，納稅籌劃已經(jīng)成為了會計領域中的核心內(nèi)容，其直接決定了企業(yè)經(jīng)營活動的順利開展。隨著我國稅制改革的不斷深化以及市場經(jīng)濟的日漸完善，賦予了企業(yè)增值稅納稅籌劃工作更多的主動權。眾所周知，財務管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的關鍵內(nèi)容，而納稅籌劃則是財務管理中必不可少的部分，所有實力雄厚的企業(yè)都會構建行之有效的納稅籌劃體系，作為納稅籌劃的依據(jù)。做好企業(yè)增值稅的納稅籌劃工作對提高企業(yè)經(jīng)濟效益有很大的幫助。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義及其流程

（一）意義

增值稅指的是國家對商品生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)新增的價值所征收的稅，其最突出的特點是落實稅款抵扣制，涵蓋在流轉(zhuǎn)稅領域，與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各環(huán)節(jié)均有緊密的聯(lián)系，企業(yè)在完善的納稅籌劃下，不僅不需要繳納較高的增值稅和稅費，還有助于提升企業(yè)財務效率。

此外，企業(yè)在進行增值稅籌劃工作時，必須嚴格按國家稅收法規(guī)，制定能夠有效應對經(jīng)營活動中所涉及的增值稅計劃，從而避免增值稅出現(xiàn)過高的稅收成本，實現(xiàn)稅收收益最大化。

（二）流程

企業(yè)增值稅納稅籌劃共具有以下流程：一，系統(tǒng)收集和整理對增值稅納稅籌劃有幫助的各類信息；每個企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍都不一樣，因此企業(yè)應根據(jù)自身實際來制定納稅籌劃計劃，從戰(zhàn)略目標、經(jīng)營需求、經(jīng)營狀況等角度出發(fā)掌握策劃主體的需求。二，深入分析企業(yè)的涉稅環(huán)境；增值稅納稅籌劃工作開展前，應先深入分析企業(yè)當前所處的涉稅環(huán)境，系統(tǒng)總結歸類財稅政策等資料，通過與國家稅務機關協(xié)作，進一步加快了企業(yè)納稅籌劃的進度。在實力雄厚的企業(yè)中，可結合自身實際建立相應的稅收數(shù)據(jù)庫，為以后的工作提供便利。三，制定科學合理的納稅籌劃目標；企業(yè)開展納稅籌劃工作的根本原因是實現(xiàn)價值最大化。不同的企業(yè)所采用的納稅籌劃目標也不盡相同，比如有的企業(yè)以降低納稅風險為納稅籌劃目標，有的企業(yè)以資金的有效利用為納稅籌劃目標；等。四，確立行之有效的增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在組合籌劃技術，深入分析潛在的風險后制定一系列的增值稅納稅籌劃方案。方案制定完成后，接下來就是分析論證方案的可操作性、科學性，以最終確立優(yōu)勢最大的增值稅納稅籌劃方案。五，全面貫徹落實增值稅納稅籌劃方案；企業(yè)在明確增值稅納稅籌劃方案后，還應將方案及時交到管理部門中，由管理部門對方案進行系統(tǒng)審批，審批認可后方可運用到實際中。企業(yè)應對方案執(zhí)行過程加強監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問題并采取措施有效處理，比如工作人員的操作缺乏規(guī)范性、納稅籌劃方案存在不完善之處等，可通過信息反饋機制綜合評價增值稅納稅籌劃方案的成效，以明確方案是否滿足企業(yè)經(jīng)濟效益目標。由于企業(yè)所處的環(huán)境變化多端，對增值稅納稅籌劃方案的制定與執(zhí)行過程造成了較大的影響，導致方案執(zhí)行結果和企業(yè)預期目標還有一定的差距，為此，企業(yè)應及時分析和反饋存在的差異信息，確保決策者能夠?qū)Ψ桨讣皶r有效調(diào)整。

二、企業(yè)增值稅的納稅籌劃措施

（一）通過各類銷售方式開展納稅籌劃

首先，商業(yè)折扣；指的是企業(yè)結合現(xiàn)代市場的供需要求，為了提高商品銷售量而適當?shù)目鄢唐窐藘r。國家稅法明確規(guī)定，當銷售額與折扣額同一天存在在發(fā)票上，將折扣后的銷售額作為征增值稅。其次，現(xiàn)金折扣；指的是為了使顧客盡早付清款項而提供的一種價格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣是在貨物銷售后而產(chǎn)生的，屬于具有融資性質(zhì)特點的理財費用，因此不能在銷售額中進行現(xiàn)金折扣，應全額計征增值稅。或者對合同規(guī)定加以調(diào)整，將現(xiàn)金折扣變?yōu)樯虡I(yè)折扣，從而發(fā)揮節(jié)稅作用。最后，銷售折讓；指的是當貨物已經(jīng)銷售出去，因其質(zhì)量、規(guī)格等問題消費者未退貨，但銷售方適當?shù)慕o予價格優(yōu)惠。國家稅法中明確指出，可在貨物的銷售額或者應稅勞務銷售額中扣除銷售折讓，剩下的余額作為計繳增值稅，不過需要消費者填寫《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》并遞交給主管稅務機關，銷售方在此基礎上開具紅字發(fā)票。

（二）培養(yǎng)一批專業(yè)的納稅籌劃人員

一批優(yōu)秀的納稅籌劃人員是實現(xiàn)預期納稅籌劃效果的關鍵。所以應不斷強化納稅籌劃隊伍的建設力度，尤其要提高財務人員的工作水平。雖然企業(yè)中從事財務工作的人員很多，但這些人員的素質(zhì)水平、業(yè)務能力各異，多數(shù)財務人員實際中并沒有掌握企業(yè)預期的納稅籌劃目標、籌劃流程等。盡管有部分優(yōu)秀財務工作者逐漸進入到領導崗位，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮統(tǒng)領性作用，也十分了解納稅籌劃各工作環(huán)節(jié)，但因涉及的工作較多，很難有空再涉及這項工作。所以企業(yè)應重視對納稅籌劃人員的培訓，不僅開展入職培訓、晉升培訓，還應開展有關于納稅籌劃的內(nèi)容培訓。

（三）落實減免稅政策

現(xiàn)階段，我國增值稅優(yōu)惠政策具體涵蓋了兩方面：一方面是在特殊情況下，為某一特定行為提供相應的減免優(yōu)惠，比如外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)的項目在整體投資額內(nèi)進口自用設備，除了《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》及《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》中涉及到的商品外，其他的商品均應免征進口環(huán)節(jié)增值稅；另一方面，為特定產(chǎn)業(yè)和特定行為提供相應的稅收減免優(yōu)惠，比如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、化肥生產(chǎn)銷售免征增值稅，等。對于舊貨銷售、水泥、醫(yī)療衛(wèi)生等行業(yè)，均具備一定的增值稅優(yōu)惠政策。企業(yè)可將各類優(yōu)惠政策整合到一起，發(fā)揮共同的優(yōu)勢，從而提高納稅籌劃效益。與此同時，對減免稅政策的使用過程中，企業(yè)還必須清楚了解自己在增值稅納稅鏈條中的具體位置以及稅收工作所取得的成效，主要涉及下列幾點：一，突出公平性；會計核算過程中，企業(yè)應貫徹落實會計制度及其準則，以有效確認、計量會計收入要素，只要發(fā)現(xiàn)計量標準和稅法背道而馳的，嚴厲禁止對會計賬簿記錄私自整改。對當期應交稅額計算過程中，要以稅法中的相關規(guī)定為依據(jù)明確具體的應稅銷售額，并在此基礎上計算出當前需要繳納的稅額，做好繳納稅款的申報。二，強化財稅合作力度；會計準則是由國家財政部門制訂，稅收法規(guī)是由國家稅務總局制訂，由于這兩個部門的目標不相同，不可避免的會導致各自出臺的政策法規(guī)存在沖突問題，不過關于會計準則和稅收法規(guī)間出現(xiàn)的某一短期差異，這兩個部門可以經(jīng)過及時溝通交流來避免。從制度層面的角度出發(fā)，這兩個部門建立良好的協(xié)調(diào)溝通關系，能夠構建以彼此為代表的協(xié)調(diào)機構，任何時候都緊密聯(lián)系，很好的保證了會計準則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致性。稅務部門和財政部門應加強合作，盡可能的減少彼此間的沖突矛盾，節(jié)約成本，及時了解會計準則與稅法間的不同之處，從而保證兩項規(guī)定的順利實施。如果實際購買的原材料屬于應稅貨物，所銷售的貨物則具有免稅性質(zhì)，那么將會實現(xiàn)較好的節(jié)稅效果。

（四）多索取增值稅專用發(fā)票

“營改增”全面實施后，擴大了增值稅抵扣范圍，因此，企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務中，應當積極向供應商或者相關單位索取增值稅專用發(fā)票，以此抵減進項稅，最大限度的減少增值稅納稅額，降低企業(yè)稅負。

三、結論

綜上所述可知，采用以上措施開展增值稅納稅籌劃工作，能減小企業(yè)的增值稅稅收負擔，使得企業(yè)擁有了較高的盈利水平，現(xiàn)金流量也為此得到增加。不過需要注意的是，企業(yè)開展增值稅納稅籌劃工作過程中，還應全面考慮因此而帶來的各種風險，如稅收政策變化風險、稅務行政執(zhí)法偏差風險等，并制定具體的防范措施，突出增值稅納稅籌劃的優(yōu)勢，切實保證企業(yè)經(jīng)營管理效率。

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