會(huì)計(jì)處理在企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理中的重要性研究

張宇璨

摘要：本文主要研究企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理中的會(huì)計(jì)處理，分析了企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理中會(huì)計(jì)處理的重要性進(jìn)行了深入探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)處理；企業(yè)；財(cái)政性資金稅務(wù)處理

全球金融危機(jī)以來(lái)，政府逐漸加大了對(duì)企業(yè)提供資助與扶持的力度，企業(yè)賬面各種財(cái)政性資金有所增加，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的難度較大，不同賬務(wù)處理對(duì)應(yīng)不同的稅務(wù)處理，并入納稅索多的財(cái)政性資金需要將其列入利潤(rùn)表，并關(guān)注對(duì)應(yīng)資產(chǎn)折舊、攤銷、支出損益情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。

一、研究背景

2008年，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)取得各類財(cái)政性資金中，國(guó)家投資需于資金使用周期結(jié)束歸還本金，其他財(cái)政性資金均計(jì)入企業(yè)年收入總額，企業(yè)取得國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)專項(xiàng)使用資金計(jì)為不征稅收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，需將其從收入總額中扣除。09年國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上財(cái)政、其他部門(mén)取得財(cái)政性基金，企業(yè)出具政府和財(cái)政部門(mén)資金撥付文件證明資金專項(xiàng)用途、財(cái)政部門(mén)以及其他撥付款項(xiàng)政府部門(mén)出臺(tái)專項(xiàng)管理要求辦法、企業(yè)單獨(dú)核算資金支出三種情況下，可將財(cái)政性資金從計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)總收入額中扣除。我們可以知道，企業(yè)取得財(cái)政性資金，使用周期結(jié)束后需歸還本金的國(guó)家投資、國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)主管部門(mén)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金為不征稅收入，但是費(fèi)用支出、資產(chǎn)折舊、攤銷不能扣除，其余情況下，企業(yè)財(cái)政性資產(chǎn)均為納稅所得。企業(yè)取得財(cái)政資金支出后沒(méi)有結(jié)余，那么兩種處理方式?jīng)]有資金差別，不同只是資金的時(shí)間價(jià)值。表面看來(lái)企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理邏輯清晰，但是實(shí)際工作中卻困難重重。

二、企業(yè)財(cái)政性資金稅務(wù)處理中會(huì)計(jì)處理的重要性

（一）資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助

稅務(wù)處理中，會(huì)計(jì)將政府補(bǔ)助視作遞延收益，計(jì)算檔期應(yīng)納稅所得額，沒(méi)有確定收益部分，將其作為納調(diào)增處理，而之后從自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到可用狀態(tài)開(kāi)始，根據(jù)資產(chǎn)使用壽命平均分配，分別計(jì)入當(dāng)期損益做納稅調(diào)減。但是實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)都將取得的財(cái)政性資金當(dāng)做專項(xiàng)應(yīng)付款處理，這種情況下，稅務(wù)處理需要根據(jù)具體的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行，收入需納入總額的資產(chǎn)相關(guān)性財(cái)政性資金，當(dāng)年應(yīng)交稅所得額計(jì)算需納稅調(diào)增，企業(yè)遞延收益不分期，而計(jì)入固定資產(chǎn)折舊，相關(guān)資產(chǎn)于使用期間就無(wú)需納稅調(diào)減。專項(xiàng)應(yīng)付款如果有貸方余額，則該約需上交至相關(guān)部門(mén)，作為納稅調(diào)減，不上交，企業(yè)可以將其轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入、資本公積，其中轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入收取金額時(shí)進(jìn)行的收入處理也需要進(jìn)行納稅調(diào)減，資本公積則不影響損益，無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)處理。財(cái)政性資產(chǎn)使用期限到期之前出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和損毀，則應(yīng)該將其損失、收入納入損益，而不進(jìn)行納稅增減處理。

（二）收益相關(guān)政府補(bǔ)助

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出明確規(guī)定，企業(yè)取得政府補(bǔ)助類財(cái)政性資金，用于補(bǔ)償企業(yè)相關(guān)費(fèi)用、損失的收益為遞延收益，計(jì)算相關(guān)費(fèi)用時(shí)計(jì)為當(dāng)期損益，補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)遭受的損失和已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，需計(jì)入當(dāng)期損益。稅務(wù)處理方面，除國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)有另行規(guī)定之外，其他收益相關(guān)財(cái)政性資金需要于實(shí)際取得時(shí)計(jì)為收入總額，會(huì)計(jì)使用企業(yè)取得政府補(bǔ)助補(bǔ)償企業(yè)相關(guān)費(fèi)用與損失，則計(jì)為遞延收益，計(jì)算當(dāng)期納稅所得額需納稅調(diào)增，相關(guān)費(fèi)用確定期間確認(rèn)為當(dāng)期損益之后，需做納稅調(diào)增處理。會(huì)計(jì)使用收益相關(guān)財(cái)政性資金補(bǔ)償企業(yè)既往損失、費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，無(wú)需稅務(wù)處理。實(shí)務(wù)中，企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所清繳所得稅，稅務(wù)師認(rèn)為當(dāng)年沒(méi)有需并入收入總額的財(cái)政性資金，但是可能忽視其他費(fèi)用支出，企業(yè)支出使用專項(xiàng)應(yīng)付款，未列入損益，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)減。

（三）專項(xiàng)用途財(cái)政性資金

專項(xiàng)用途財(cái)政性資金屬于政府補(bǔ)助，需遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》進(jìn)行處理。企業(yè)購(gòu)置設(shè)備專項(xiàng)資金等資產(chǎn)相關(guān)專項(xiàng)用途資金計(jì)為遞延收益，不直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，資產(chǎn)使用期限內(nèi)平均分配，分別計(jì)入當(dāng)期損益。使用壽命內(nèi)出售、轉(zhuǎn)讓和損毀等，需一次性將未分配遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益。收入相關(guān)財(cái)政性資金，用于企業(yè)以后費(fèi)用、損失補(bǔ)償資金，如企業(yè)立項(xiàng)取得用于項(xiàng)目實(shí)施期間人員費(fèi)用支出的專項(xiàng)資金，應(yīng)該計(jì)入遞延收益，作為相關(guān)費(fèi)用當(dāng)期損益，補(bǔ)償企業(yè)既往費(fèi)用、損失，如項(xiàng)目貸款利息補(bǔ)償，需作為當(dāng)期損益處理。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)取得財(cái)政性資金，第一步是判斷其是否為不征收收入，之后根據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理情況做不同的稅務(wù)處理，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否進(jìn)入利潤(rùn)表、資產(chǎn)折舊攤銷、費(fèi)用損益等情況，之后進(jìn)行納稅調(diào)減。

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（作者單位：河北大學(xué)）