范夢(mèng)妍

[提要] 近年來(lái)，跨境電商發(fā)展迅猛，我國(guó)傳統(tǒng)的海關(guān)監(jiān)管和稅收政策都還未完全跟上時(shí)代步伐。根據(jù)海關(guān)總署及國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的新政規(guī)定，2016年4月8日起跨境零售商品正式征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等，跨境電商正式進(jìn)入規(guī)范年。本文以跨境電商和海關(guān)新規(guī)為研究對(duì)象，著重分析新政的實(shí)施對(duì)現(xiàn)有跨境電商的影響，使其充分發(fā)揮對(duì)跨境電商這一新興產(chǎn)業(yè)的積極作用。

關(guān)鍵詞：跨境電商；海關(guān)新規(guī)；海關(guān)監(jiān)管

中圖分類(lèi)號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年12月27日

由于國(guó)民可支配收入的普遍提高以及國(guó)內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量的良莠不齊，海淘風(fēng)潮悄然刮響。伴隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和第三方支付的改革，跨境電子商務(wù)正以驚人的速度發(fā)展壯大。電子商務(wù)行業(yè)的迅猛發(fā)展更使各大巨頭公司紛紛參與其中，試圖從中取得初期的巨大盈利，其中包括阿里巴巴、京東、網(wǎng)易等知名電商。面對(duì)中國(guó)龐大的消費(fèi)群群體，跨境電子商務(wù)不僅為消費(fèi)者提供更方便快捷、質(zhì)美價(jià)廉的服務(wù)，更為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期創(chuàng)造可觀的收入。消費(fèi)模式的空前變化使中國(guó)海關(guān)稅收體制面臨著空前的挑戰(zhàn)，由于跨境電商規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)不合規(guī)和走私偷稅現(xiàn)象愈演愈烈，為維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益和規(guī)范海淘市場(chǎng)，國(guó)家發(fā)布了跨境稅收新政策。伴隨著國(guó)家財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于跨境貿(mào)易電子商務(wù)進(jìn)出境貨物、物品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》的有關(guān)規(guī)章事宜，跨境電商將迎來(lái)規(guī)范年。

一、原有體制下跨境電商稅收管理狀況

當(dāng)前，我國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展速度顯著提高，在各領(lǐng)域表現(xiàn)也各不相同。由于國(guó)家對(duì)跨境電商予以大力度扶持，積極出臺(tái)優(yōu)惠政策，體現(xiàn)出國(guó)家對(duì)該產(chǎn)業(yè)的重視，據(jù)此也可以預(yù)測(cè)，未來(lái)跨境電子商務(wù)發(fā)展將會(huì)更有保障。

2015年我國(guó)跨境電商的交易規(guī)模達(dá)到了5.2萬(wàn)億元，增長(zhǎng)率為30%，占進(jìn)出口貿(mào)易總額的16.94%。由于個(gè)人從事海外代購(gòu)過(guò)程繁瑣，遭遇損壞調(diào)包的可能性較大，催生了跨境電商的井噴式發(fā)展。B2C的典型代表為京東全球購(gòu)、聚美優(yōu)品、網(wǎng)易考拉海購(gòu)、小紅書(shū)、蜜芽、唯品會(huì)等。跨境電商平臺(tái)企業(yè)超過(guò)5，000家，境內(nèi)通過(guò)各類(lèi)平臺(tái)開(kāi)展跨境電子商務(wù)的企業(yè)超過(guò)20萬(wàn)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)計(jì)算，每年都有在跨境電子商務(wù)平臺(tái)注冊(cè)的公司，其中印度、巴西、中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家交易額大幅度提升。其中，我國(guó)跨境電子商務(wù)中出口規(guī)模相對(duì)較大，進(jìn)口商品則主要包括奶粉、紙尿褲、護(hù)膚品等，這些商品需求量很大，并且增速較快。（圖1）

以網(wǎng)易考拉海購(gòu)為例，其發(fā)貨模式主要包括兩種：海外直郵與中國(guó)保稅倉(cāng)發(fā)貨。海外直郵模式的主要流程包括：用戶(hù)在客戶(hù)端下單，商品從國(guó)外發(fā)貨到港口，進(jìn)行報(bào)檢合格后通過(guò)國(guó)內(nèi)的物流公司，送到消費(fèi)者手中，這個(gè)過(guò)程較為漫長(zhǎng)，用戶(hù)體驗(yàn)可能相對(duì)較差。國(guó)內(nèi)保稅倉(cāng)發(fā)貨則不同，耗時(shí)短，網(wǎng)易考拉海購(gòu)先將貨物運(yùn)至國(guó)內(nèi)，經(jīng)過(guò)國(guó)檢后進(jìn)入保稅區(qū)，當(dāng)消費(fèi)者下單購(gòu)買(mǎi)后，倉(cāng)庫(kù)分揀產(chǎn)品，在海關(guān)處納稅后就可放行。

跨境電商在各地國(guó)家試點(diǎn)的保稅區(qū)發(fā)展的幾年中，都采用的是行郵稅政策進(jìn)行繳稅，跨境商品“稅額50元以下免稅”，入行門(mén)檻極低，各大平臺(tái)進(jìn)入飛速發(fā)展時(shí)期。跨境電商業(yè)也一直被認(rèn)為是國(guó)家稅收的灰色地帶，由于電商的交易速度和交易手段變化較快，在海關(guān)監(jiān)管體系未完全跟上步伐的時(shí)候，無(wú)法對(duì)跨境電商進(jìn)行有效的監(jiān)管。另外，之前海關(guān)監(jiān)管部門(mén)確認(rèn)完稅價(jià)格都是建立在紙質(zhì)票據(jù)的基礎(chǔ)上，而跨境電商領(lǐng)域只有網(wǎng)上的交易電子記錄，這無(wú)疑增加了海關(guān)監(jiān)管的難度。這也為不法分子偷稅漏稅提供了可乘之機(jī)，在一定程度上傷害了國(guó)家的根本利益。假貨叢生，服務(wù)怠慢，郵寄時(shí)間長(zhǎng)，退換貨困難等問(wèn)題更是消費(fèi)者在跨境電商平臺(tái)經(jīng)常遇到的。為整治這一亂象，規(guī)范跨境電子商務(wù)的發(fā)展，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策，跨境電子商務(wù)徹底告別“免稅時(shí)代”。

二、新稅收政策的主要內(nèi)容及調(diào)整情況

2016年4月8日起，我國(guó)海關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)跨境商品交易實(shí)施新稅政。消費(fèi)者將不再享有免稅權(quán)利，購(gòu)買(mǎi)外國(guó)產(chǎn)品都要有一定的稅負(fù)，徹底告別免稅時(shí)代?？缇畴娚潭愂招抡m然讓消費(fèi)者一時(shí)無(wú)法接受，但對(duì)未來(lái)的跨境電子產(chǎn)業(yè)大有裨益。

隨著跨境電商零售進(jìn)口稅收新政策提出，跨境電商零售進(jìn)口商品將不再以郵政包裹形式征收行郵稅，而是按照一般進(jìn)口商品征收消費(fèi)稅和增值稅等。稅收新政規(guī)定，最大限額2，000元以?xún)?nèi)的進(jìn)口商品不征收關(guān)稅，個(gè)人年度交易總額限值為20，000元。取消原有的免征消費(fèi)稅和增值稅，均按70%征收法定應(yīng)納稅款。比如食品、保健品、母嬰類(lèi)商品都需繳納11.9%稅率[（0%關(guān)稅+17%增值說(shuō)+0%消費(fèi)稅）×70%]。對(duì)于進(jìn)口化妝品沖擊較大。對(duì)于百元以下化妝品，此前可享受免稅優(yōu)惠，但稅改之后將按照32.9%的稅率繳稅[（0%關(guān)稅+17%增值說(shuō)+30%消費(fèi)稅）×70%]。而對(duì)于百元以上化妝品，稅改后的稅負(fù)反而下降了，稅改前稅率為50%，稅改后降為32.9%，降了17%。（表1）

與此同時(shí)，單次進(jìn)境所攜帶交易商品價(jià)值有1，000元提高到2，000元，個(gè)人年度交易最大額度為20，000元。這就意味著，如果個(gè)人單次攜帶商品超過(guò)2，000元，將按照國(guó)家一般進(jìn)口貿(mào)易征收全額稅款。

三、稅收新政對(duì)跨境電商的影響

（一）跨境商品價(jià)格優(yōu)勢(shì)依舊存在。對(duì)于跨境電商保稅進(jìn)口的商家來(lái)說(shuō)，整體運(yùn)營(yíng)進(jìn)口成本有所提高，尤其是對(duì)以保稅倉(cāng)發(fā)貨為主要盈利形式，致力于打造低價(jià)海淘商品的商家來(lái)說(shuō)，商品成本平均上漲了20%～30%，他們之前利用進(jìn)口商品“稅額50元以下免稅”政策，以保稅倉(cāng)小包裹拆分的形式規(guī)避進(jìn)口關(guān)稅。新政的實(shí)施規(guī)定所有商品依法納稅，以原本售價(jià)80元的化妝品為例，在政策以70%征收增值稅及消費(fèi)稅的情況下，分別為11.9%和21%。新政實(shí)施后的商品價(jià)格為80×（0%關(guān)稅+11.9%增值稅+21%消費(fèi)稅）=106.32。稅率調(diào)整使原來(lái)通過(guò)跨境保稅方式銷(xiāo)售的商品不得不按照一般貨物進(jìn)口的方式繳納稅款，這也就意味著原本被跨境電商商家大舉推行的保稅區(qū)零售商品以享受政策紅利的盈利方式不再奏效，這對(duì)業(yè)界來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一次空前的大洗牌。由于一些商家對(duì)跨境電商的政策趨勢(shì)存疑，部分企業(yè)減少了對(duì)跨境電商進(jìn)口的整體布局，甚至出現(xiàn)在業(yè)務(wù)上大面積“熔斷”現(xiàn)象。有數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)大部分進(jìn)口保稅區(qū)進(jìn)口金額皆比新政實(shí)施前下降30%左右。但跨境電商的價(jià)格優(yōu)勢(shì)依舊存在。盡管稅收成本有所提升，但商家通過(guò)規(guī)?；少?gòu)，物流成本和時(shí)長(zhǎng)的降低化解了部分成本。同時(shí)，良好的售后服務(wù)及客戶(hù)體驗(yàn)都使消費(fèi)者傾向于在跨境電商網(wǎng)站上選購(gòu)商品，尤其是對(duì)天貓、京東全球購(gòu)和網(wǎng)易考拉海購(gòu)等注重中高端商品和海外直郵形式發(fā)貨的大型電商來(lái)說(shuō)，稅收政策并沒(méi)有在較大程度上影響跨境電商整體發(fā)展格局。

（二）跨境電商成為一種貿(mào)易形式。一直以來(lái)，跨境電商所銷(xiāo)售的零售商品都是以行郵稅來(lái)征收稅費(fèi)的，而這些商品一直因具有貿(mào)易屬性而存在爭(zhēng)議?？祭Ｙ?gòu)負(fù)責(zé)人也表示新政出臺(tái)對(duì)促進(jìn)行業(yè)的規(guī)范健康發(fā)展是有積極正面的作用的，同時(shí)也表示：“稅收新政是國(guó)家承認(rèn)海淘市場(chǎng)的重要標(biāo)志，表示國(guó)家對(duì)跨境電商持肯定態(tài)度”。新政只是結(jié)束了原來(lái)不規(guī)范、暴利的跨境電商時(shí)代，使其步入正軌，進(jìn)入有政府管理的規(guī)范時(shí)代。

稅率新政促進(jìn)了電商間產(chǎn)生良性競(jìng)爭(zhēng)，使原來(lái)只想賺政策紅利，不關(guān)注商品品質(zhì)和消費(fèi)者服務(wù)的商家腳踏實(shí)地鉆研行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，深入了解產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過(guò)縮短海關(guān)通關(guān)時(shí)間，壓縮物流成本，盡量將增加的成本自身消化掉，提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，新政的實(shí)施可以使他們體驗(yàn)到更快捷的物流，更貼心的服務(wù)以及完善的售后服務(wù)體系。

從發(fā)文到正式實(shí)施，我們可以看到其落實(shí)速度之快，僅僅經(jīng)歷了不到半個(gè)月的時(shí)間。甚至在新規(guī)實(shí)施的前一天，許多跨境電商相關(guān)人員對(duì)新政實(shí)施表示迷茫和不知所措，很多事實(shí)的具體細(xì)節(jié)還未明確。全國(guó)多個(gè)保稅區(qū)出現(xiàn)了訂單攔截現(xiàn)象，跨境電商甚至都還不清楚如何計(jì)算征收的稅額。大方向基本正確的“四八新政”雖然在落地實(shí)施方面稍顯倉(cāng)促，有關(guān)部門(mén)還需對(duì)商家的資質(zhì)、通關(guān)、稅收、退換貨等服務(wù)有一定的明確指示和約束。伴隨著稅改政策的實(shí)施，跨境電子商務(wù)變得更加正規(guī)和合法，避免了之前只征收行郵稅時(shí)所存在的諸多不合理之處。作為一種新型的跨境貿(mào)易形式，國(guó)家以制定新稅收政策為主要形式，明確了該行業(yè)的合法性，促使該行業(yè)公平穩(wěn)定發(fā)展。

（三）大型電商逐漸崛起。隨著新政實(shí)施，小型跨境電子商務(wù)平臺(tái)開(kāi)始逐步瓦解，甚至一些以自營(yíng)為主的跨境電商表示，他們可能連2016年都撐不過(guò)去了，訂單量明顯減少，甚至出現(xiàn)了無(wú)單可做的局面，70%的商家似乎已經(jīng)在瀕臨倒閉的邊緣。一方面是這些企業(yè)不能迅速轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念和模式，企圖繼續(xù)依靠稅收紅利來(lái)獲得短期利潤(rùn)；另一方面是這些中小企業(yè)由于規(guī)模有限，資金不足，在面臨海關(guān)稅收新規(guī)的壓力下，無(wú)法深入開(kāi)發(fā)海外倉(cāng)儲(chǔ)和與國(guó)外品牌深入合作接洽，如此下去，必定面臨逐步被市場(chǎng)淘汰的命運(yùn)。

2017年將是大型電商之間的較量。對(duì)于大型跨境電商，尤其是以海外倉(cāng)形式發(fā)貨的商家來(lái)說(shuō)，新政的實(shí)施對(duì)其影響不大，由于他們有能力建立穩(wěn)定的海外供應(yīng)鏈并實(shí)現(xiàn)了批量進(jìn)口壓縮成本，以保證商品價(jià)格穩(wěn)定，并且建立起優(yōu)質(zhì)的購(gòu)物體驗(yàn)和完備的售后服務(wù)，對(duì)商品價(jià)格不那么敏感的高端消費(fèi)客戶(hù)群體被逐漸吸引，這也促進(jìn)這一行業(yè)的新型銷(xiāo)售模式產(chǎn)生。而一些依賴(lài)于在跨境電商平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)低端爆款商品的長(zhǎng)期消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，這大大增加了他們的稅收負(fù)擔(dān)。專(zhuān)業(yè)人士也指出，這確實(shí)給一些消費(fèi)者帶來(lái)了一定的沖擊。

四、跨境電商如何走出困境

海關(guān)稅收新規(guī)現(xiàn)已全面實(shí)施，政府致力于營(yíng)造國(guó)內(nèi)外公平的市場(chǎng)環(huán)境，規(guī)范整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)體制。商家需要迅速找準(zhǔn)自身定位和突破口，使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)從單純的商品價(jià)格戰(zhàn)轉(zhuǎn)移到關(guān)注自身軟實(shí)力上?？缇畴娚滔胍叱鼍哂袕?qiáng)有力優(yōu)勢(shì)的道路，就必須關(guān)注以下三個(gè)方面：（1）積極拓展海外供應(yīng)鏈。應(yīng)加深與國(guó)外品牌的合作，減少中間商環(huán)節(jié)造成的時(shí)間與成本的增加，完善海內(nèi)外供應(yīng)鏈管理；（2）提升用戶(hù)體驗(yàn)與服務(wù)，提高客戶(hù)群體的忠誠(chéng)度與粘性，建立與客戶(hù)之間良好的信任關(guān)系。只有完善的售后服務(wù)和質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品才能最終獲得消費(fèi)者認(rèn)可和更多的市場(chǎng)份額；（3）提高物流效率，降低物流成本。在主要跨境進(jìn)口國(guó)家設(shè)立海外倉(cāng)，實(shí)現(xiàn)海外直發(fā)，急速配送，縮短跨境商品通關(guān)時(shí)間，提升客戶(hù)消費(fèi)體驗(yàn)，逐漸建立快速優(yōu)質(zhì)的物流管理體系。最后，只有真正為消費(fèi)者帶來(lái)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和貼心服務(wù)的企業(yè)才能笑到最后。

新的稅改政策只是國(guó)家對(duì)跨境電商規(guī)范管理的一個(gè)開(kāi)端，跨境電子商務(wù)行業(yè)需要逐步適應(yīng)這一政策，政府所期望得到的改變與效果也必將經(jīng)歷一定的緩沖期才會(huì)一一實(shí)現(xiàn)。在政府有效的預(yù)防和調(diào)控下，稅收規(guī)范與改革的積極性和引導(dǎo)作用才會(huì)顯現(xiàn)，中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)才能逐步升級(jí)。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定和諧才能成為一個(gè)國(guó)家發(fā)展的必然趨勢(shì)。

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