劉月玲

摘 要：目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政內(nèi)部控制不夠健全，主要表現(xiàn)在內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)控機(jī)制不健全，預(yù)算控制缺乏剛性。為此應(yīng)當(dāng)采取的對(duì)策：增強(qiáng)內(nèi)控主體責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)；增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)；建立健全內(nèi)控制度體系，完善內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制。

關(guān)鍵詞：加強(qiáng)；內(nèi)部控制；強(qiáng)化監(jiān)督

中圖分類號(hào)： F812.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2017）03-54-2

0 引言

財(cái)政內(nèi)部控制制度是指為履行公共財(cái)政職能，實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理目標(biāo)，通過規(guī)范業(yè)務(wù)流程，制定并實(shí)施科學(xué)合理的控制程序和方法，對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、控制和監(jiān)督的制度體系。嚴(yán)控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。基于財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制規(guī)范》）已于2014年1月1日起施行。為更好地推進(jìn)《內(nèi)部控制規(guī)范》的實(shí)施，我們對(duì)部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所進(jìn)行了調(diào)研，針對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政內(nèi)部控制制度制定、執(zhí)行情況以及還存在的諸多問題，就如何推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)提出幾點(diǎn)建議。

1 當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政內(nèi)部控制基本情況

①?gòu)膬?nèi)控制度的建立情況看，內(nèi)控制度的建立應(yīng)堅(jiān)持全面性原則，將內(nèi)部控制貫穿于財(cái)政財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政都有自己的內(nèi)控制度，但是內(nèi)控體系不健全、不完善，或已有的內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)。

②從內(nèi)控制度的適用性看，內(nèi)部控制制度要適合本單位的實(shí)際，并根據(jù)執(zhí)行情況適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒能根據(jù)內(nèi)控環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，有的從未修訂。

③財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》發(fā)布實(shí)施后，市財(cái)政部門把《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容，對(duì)全市行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了分期分批的培訓(xùn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)會(huì)人員對(duì)內(nèi)控建設(shè)的依據(jù)、內(nèi)部控制的具體內(nèi)容有了全面深入的了解，對(duì)內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識(shí)有了增強(qiáng)。為下一步建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政內(nèi)控制度奠定了基礎(chǔ)。

④市財(cái)政部門成立了《內(nèi)部控制規(guī)范》工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作方案》，并對(duì)全市行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了內(nèi)控制度相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)?！斗桨浮芬笥萌?、分四個(gè)階段全面完成全市所有行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實(shí)施工作。

2 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行中存在的問題

①領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制主體責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，基層財(cái)務(wù)人員內(nèi)控意識(shí)淡薄。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度的重要性和現(xiàn)實(shí)意義不了解，或者認(rèn)識(shí)不夠深入。認(rèn)為有沒有內(nèi)控制度無所謂。只重視向上級(jí)爭(zhēng)取資金，不重視支出和專項(xiàng)資金管理工作，很少抓內(nèi)部控制建設(shè)。財(cái)政所財(cái)務(wù)制度不健全，或者制度沒有得到有效執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員的內(nèi)控意識(shí)也不強(qiáng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生沒有做到應(yīng)有的監(jiān)督作用。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在未嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”，存在坐收坐支、白條抵庫(kù)、大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象，往來款項(xiàng)清理不及時(shí)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)安全完整風(fēng)險(xiǎn)程度增大，潛在許多廉政風(fēng)險(xiǎn)。

②會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)控機(jī)制不健全?；鶎迂?cái)政會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，監(jiān)督責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果不了解。只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，財(cái)務(wù)部門就付款、記賬，成為單純的“記賬先生”，以致部分專項(xiàng)資金被擠占挪用。有的單位固定資產(chǎn)沒有建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片，由專項(xiàng)資金申請(qǐng)購(gòu)置的固定資產(chǎn)只在經(jīng)費(fèi)中列支，未在“固定資產(chǎn)”科目中反映，有的已報(bào)廢多年的固定資產(chǎn)，未履行報(bào)廢手續(xù)，造成賬實(shí)不符。財(cái)務(wù)部門無法確定固定資產(chǎn)數(shù)量的多少，失去了對(duì)實(shí)物的控制。無法真實(shí)反映和有效控制固定資產(chǎn)的增減變化。由于大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位內(nèi)控制度中沒有建立內(nèi)部資產(chǎn)管理制度或制度不夠健全，從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。雖然實(shí)行政府采購(gòu)制度后在資產(chǎn)購(gòu)置控制方面有了一定完善，但資產(chǎn)的使用過程依然缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

③單位內(nèi)部預(yù)算控制沒有得到有效執(zhí)行。單位預(yù)算作為國(guó)家預(yù)算的基本組成部分，它的編制要以國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)。所以單位預(yù)算一經(jīng)審查批準(zhǔn)便具有法律效力。目前大多鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位預(yù)算編制沒有細(xì)化到具體支出項(xiàng)目，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不好，支出隨意性較大。有些支出沒有預(yù)算指標(biāo)，但只要領(lǐng)導(dǎo)簽批，財(cái)務(wù)人員就列支入賬，專項(xiàng)資金被擠占。

④內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、監(jiān)督、檢查和考核機(jī)制不健全。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有一套完整的內(nèi)部控制制度，即使有內(nèi)部控制制度，也沒有得到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)。主要原因是監(jiān)督檢查和考核機(jī)制不健全，內(nèi)外監(jiān)督缺失。不能做到內(nèi)部控制制度執(zhí)行一個(gè)階段后，進(jìn)行總結(jié)和測(cè)評(píng)，不斷修訂和完善，從而真正滿足實(shí)際工作的需要。

3 加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政內(nèi)控制度建設(shè)的建議

由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的內(nèi)部控制存在著諸多缺陷，財(cái)務(wù)管理不到位，近年來違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生?，F(xiàn)就加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政內(nèi)控制度建設(shè)提出幾點(diǎn)建議：

3.1 落實(shí)主體責(zé)任，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部控制組織領(lǐng)導(dǎo)

單位主要負(fù)責(zé)人在一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各項(xiàng)制度的建立與執(zhí)行過程中起主導(dǎo)作用。所以提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)“一把手”內(nèi)控責(zé)任意識(shí)，是建立健全內(nèi)控制度的關(guān)鍵。政府部門應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)“一把手”相關(guān)業(yè)務(wù)和法律知識(shí)的培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)“一把手”責(zé)任主體意識(shí)。同時(shí)，要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立以單位主要負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，明確具體責(zé)任和職能分工。并將內(nèi)控制度的建立執(zhí)行情況納入年終考核獎(jiǎng)懲的重要指標(biāo)體系，保證內(nèi)控制度的建立健全和有效執(zhí)行。

3.2 增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

針對(duì)基層會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱、違法違紀(jì)現(xiàn)象多發(fā)的情況，進(jìn)一步加強(qiáng)基層財(cái)政會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政干部政策水平、工作能力和綜合素質(zhì)。保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，按照國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

3.3 建立健全內(nèi)控制度體系，完善內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制

建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政內(nèi)控制度，需要分析鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，梳理業(yè)務(wù)流程，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定應(yīng)對(duì)策略，從而在整體上形成相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控制度體系。

一是管理層面的內(nèi)部控制。建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平；合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，確保收款與會(huì)計(jì)核算等不相容職務(wù)相分離；明確授權(quán)審批的程序、范圍、責(zé)職和權(quán)限，結(jié)合本單位的實(shí)際情況選擇不同的財(cái)務(wù)收支授權(quán)審批模式；加強(qiáng)信息傳遞控制，確保各方面信息傳遞的及時(shí)性、有效性。

二是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度。要強(qiáng)化預(yù)算約束，擴(kuò)大鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算范圍，將政府的全部收入和支出都納入預(yù)算，明確相關(guān)部門及人員在編制預(yù)算時(shí)的責(zé)任，年度財(cái)政預(yù)算一經(jīng)人代會(huì)審議通過，要嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，沒有預(yù)算不撥款，沒有指標(biāo)不列支。要嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序，對(duì)編制預(yù)算時(shí)應(yīng)列未列項(xiàng)目不予追加，對(duì)在預(yù)算執(zhí)行中突發(fā)不可預(yù)見且事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的項(xiàng)目，要報(bào)經(jīng)人大審批后追加。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要在建立崗位責(zé)任的基礎(chǔ)上合理分工，形成制約機(jī)制；要加大國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)力度，落實(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)項(xiàng)目資金的政府采購(gòu)行為，努力擴(kuò)大政府采購(gòu)范圍；建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片，并將資產(chǎn)管理責(zé)任具體落實(shí)到人，從而保證資產(chǎn)安全完整。

三是建立健全內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政要建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求。內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)要保持相對(duì)獨(dú)立，對(duì)內(nèi)部控制是否健全、是否有效性執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而促使內(nèi)控制度因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化進(jìn)行有效調(diào)整。同時(shí)，財(cái)政、監(jiān)察、審計(jì)部門要對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政內(nèi)控的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，提出合理化建議，并督促整改。近年來，市財(cái)政部門不斷創(chuàng)新財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，已對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)街委派財(cái)政監(jiān)督員，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，有效遏制了財(cái)政資金的跑冒滴漏，這一做法值得借鑒。

4 結(jié)語(yǔ)

近些年來，財(cái)政部門為實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，多層面、全方位地不斷深化財(cái)政改革，從源頭上有效預(yù)防腐敗發(fā)生。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政作為最基層的一級(jí)財(cái)政，是財(cái)政工作體系的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度作為防范和化解財(cái)政管理風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，在這里顯得尤其重要。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 江蘇省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究課題組.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析與政策建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（06）：14.