尚曉華

(哈爾濱市磨盤山水庫管理處，哈爾濱 150001)

1 內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

內(nèi)部會計控制，是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序[1]。根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前基層水利工程建設(shè)管理單位(簡稱：基層水利建管單位)大多沒有建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，水利工程建設(shè)項目在立項、初步設(shè)計、資金籌措、招投標(biāo)、合同訂立、資金支付和竣工決算等各環(huán)節(jié)相對缺少較為嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制程序，使會計的監(jiān)督職能沒有得到充分的發(fā)揮，影響到水利工程建設(shè)項目的實施和項目資金的正常使用和管理。另外，部分建管單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制工作重視不夠，他們認(rèn)為會計工作就是簡單的記賬、報賬業(yè)務(wù)，財務(wù)人員的工作也無非就是簡單的資金撥付而已，這種現(xiàn)象使得內(nèi)部會計控制在實際管理工作中失去了應(yīng)有的作用，結(jié)果造成單位內(nèi)部會計控制工作缺失、會計信息失真和會計基礎(chǔ)工作混亂等現(xiàn)象。

2 內(nèi)部會計控制存在的問題

2.1 內(nèi)部會計控制意識薄弱

2.1.1 制度不健全

大部分基層水利建管單位財務(wù)會計制度的建立較為單一，只建立了簡單的財務(wù)管理制度，而且制度內(nèi)容空洞、工作中缺少實際可操作性；會計人員崗位責(zé)任制、財務(wù)收支審批制度、內(nèi)部牽制制度等相關(guān)財務(wù)、會計制度缺失，不符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，在工作中容易產(chǎn)生崗位不明確、責(zé)任不清晰的問題，內(nèi)部牽制不到位還容易滋生貪污腐敗現(xiàn)象。

2.1.2 財務(wù)印鑒未實行分離管理

部分單位存在財務(wù)印鑒由同一個人管理，資金支付業(yè)務(wù)也由同一個人完成的現(xiàn)象，這種問題違背了《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》第二十二條：“單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理，財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章”的規(guī)定。在實際工作中造成挪用、貪污項目資金的問題發(fā)生。

2.1.3 現(xiàn)金使用不符合規(guī)定

基層水利建管單位在有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，仍然存在違反《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)象，存在大額付現(xiàn)問題，沒有按照《國庫集中收付制度》和《公務(wù)卡結(jié)算制度》相關(guān)規(guī)定進行資金結(jié)算。

2.1.4 資產(chǎn)管理不到位

基層水利建管單位資產(chǎn)管理存在的問題主要表現(xiàn)在：沒有建立健全資產(chǎn)管理制度；沒有設(shè)置資產(chǎn)管理部門和人員；已符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)沒有及時辦理入賬登記；沒有按時組織相關(guān)人員進行資產(chǎn)盤點；資產(chǎn)報廢不履行報廢程序等等，以上問題容易造成資產(chǎn)賬實不符、資產(chǎn)浪費和流失等問題發(fā)審核。不符合《國有資產(chǎn)管理規(guī)定》。

2.2 會計機構(gòu)設(shè)置和人員配備不合理

部分基層水利建管單位由于是臨時機構(gòu)的原因在組建時沒有設(shè)置會計機構(gòu)，沒有合理配備會計人員；一些設(shè)置了會計機構(gòu)的建管單位還存在沒有設(shè)置會計主管人員及會計人員任職資格不符合規(guī)定，還存在出納人員兼任稽核、會計檔案的保管工作等問題，這些問題造成了會計人員不能夠滿足工程建設(shè)財務(wù)管理的需要，不符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定。

2.3 會計核算不規(guī)范

由于相關(guān)的水利基本建設(shè)會計制度在基層水利建管單位實際工作中沒有得到貫徹執(zhí)行，使得水利工程項目資金在會計核算方面很不規(guī)范，存在未依法設(shè)置會計賬簿、建設(shè)資金未單獨建賬核算、未按照規(guī)定取得原始憑證、工程資金撥付不符合規(guī)定和在編制基本建設(shè)竣工決算時尚未清理往來賬款等諸多問題。

2.4 相關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行不到位

基層水利建管單位在對水利工程建設(shè)項目進行財務(wù)管理工作時，會涉及到許多資金使用和管理方面的法律、法規(guī)，比如：《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《國有建設(shè)單位會計制度》、《水利基本建設(shè)資金管理辦法》、《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》、《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》等。建管單位在實際執(zhí)行過程中存在對相關(guān)的法律、法規(guī)貫徹落實不到位的情況，比較常見的現(xiàn)象有：大額使用現(xiàn)金；建設(shè)資金未按照規(guī)定?？顚Ｓ?、專戶存儲；違反合同比例支付預(yù)付工程款；不按照規(guī)定列支建設(shè)管理費；不按照規(guī)定動用基本預(yù)備費；未按照規(guī)定提留工程質(zhì)保金；不及時辦理竣工財務(wù)決算等問題，由此帶來會計信息不真實、財務(wù)報告不準(zhǔn)確，不利于真實反映工程建設(shè)成本。

3 加強內(nèi)部會計控制工作方法

基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部會計控制和單位內(nèi)部控制二者有機的結(jié)合起來，針對會計制度實施中存在的問題，充分運用內(nèi)部控制相關(guān)的控制方法，加強單位內(nèi)部會計控制工作。

3.1 健全內(nèi)部會計控制制度

基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家相關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合水利工程建設(shè)項目特點制定本單位內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部控制制度，制度應(yīng)滿足水利工程建設(shè)管理需要，必須具有可操作性。

應(yīng)建立的制度有：財務(wù)管理制度、工程建設(shè)資金撥付制度、會計人員崗位責(zé)任制、財務(wù)收支審批制度、內(nèi)部牽制制度、資產(chǎn)管理制度、合同管理制度、工程項目竣工財務(wù)決算管理辦法等，所制定的各項制度應(yīng)切實加以執(zhí)行。

3.2 合理設(shè)置會計機構(gòu)和崗位

會計機構(gòu)和會計崗位的設(shè)立應(yīng)當(dāng)遵循高效、適用原則，應(yīng)與本單位其他管理部門相協(xié)調(diào)，會計人員的選擇應(yīng)當(dāng)遵守回避制度，其專業(yè)技術(shù)水平應(yīng)當(dāng)與工程建設(shè)管理相適應(yīng)。

1)基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)按照不相容職務(wù)相分離的控制要求合理設(shè)置會計崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制；并按水利工程項目規(guī)模合理配備具有專業(yè)技術(shù)職稱的會計人員。

2)針對工程項目特點，及時組織會計人員進行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使各個會計崗位人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)能夠滿足工程建設(shè)管理需要。

3.3 加強會計核算工作

基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)按照財政部《國有建設(shè)單位會計制度》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》設(shè)置賬簿、使用會計科目，財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)制度來組織會計核算，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，力求會計資料真實、正確、完整，以保證會計信息質(zhì)量。

3.3.1 資金籌措管理

基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門，保證工程項目建設(shè)資金足額到位，地方配套資金的到位進度應(yīng)與中央資金保持同步；通過國庫集中支付系統(tǒng)撥付的建設(shè)資金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度項目預(yù)算、施工合同和工程施工進度等資料及時上報用款計劃，批復(fù)的用款計劃下達后，應(yīng)當(dāng)及時足額的將建設(shè)資金撥付給施工單位，以保證工程建設(shè)項目的順利實施。

3.3.2 資金使用管理

水利工程建設(shè)資金必須按照批復(fù)用途使用，基層水利建管單位不得擠占、挪用工程建設(shè)資金。會計核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》和《水利基本建設(shè)資金管理辦法》。

1)預(yù)付工程款的支付必須滿足施工合同要求。首先，需要施工單位出具預(yù)付工程款的履約保證金給建管單位，同時提供滿足支付條件的各項證明材料，比如：開工報告；其次，建管單位財務(wù)人員審核無誤后，履行支付審批程序后付款，在此，需要特別強調(diào)的是預(yù)付款支付金額不得超過合同約定的比例。

2)工程價款結(jié)算程序必須滿足合同的約定。首先，由施工單位提供工程結(jié)算請款申請，按照《水利基本建設(shè)資金管理辦法》規(guī)定履行完審批程序后交由建管單位財務(wù)人員辦理付款；其次，財務(wù)人員在審核工程款結(jié)算業(yè)務(wù)時需要注意兩個方面問題，一是要審核施工單位是否提供全額正規(guī)發(fā)票，二是要將工程款撥付到施工合同里承包方約定的賬戶中。

3)真實反映工程項目投資成本。工程價款結(jié)算后，建管單位財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時、全面的核算“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”和“轉(zhuǎn)出投資”等相關(guān)會計科目的真實成本，客觀、及時的反映工程建設(shè)完成情況。

3.3.3 竣工財務(wù)決算編制管理

基層水利建管單位在工程建設(shè)完工后，應(yīng)當(dāng)積極組織相關(guān)部門和人員進行工程竣工驗收工作，應(yīng)當(dāng)將工程項目從籌建期到竣工驗收的全部資金支出真實、客觀和全面的反映在會計核算報表中。建管單位財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》要求按照工程項目規(guī)模分別編制，未完工程投資和預(yù)留費用的比例要符合制度的規(guī)定。

3.4 加強會計普法教育、嚴(yán)格會計制度的貫徹執(zhí)行

目前，基層水利建管單位的內(nèi)部會計控制還很不完善，水利工程項目采用的會計監(jiān)督機制不夠健全，甚至相對落后，無法與現(xiàn)代水利工程項目的建設(shè)與運作相銜接。有些單位甚至全盤搬用一般的會計制度進行水利工程項目的會計管理與監(jiān)督，這往往會產(chǎn)生不良的效應(yīng)[2]。

針對基層水利建管單位在會計制度實施過程中存在的問題，其主管部門和財政部門應(yīng)當(dāng)加強對其內(nèi)部會計控制工作的監(jiān)督指導(dǎo)，確保內(nèi)部會計控制在建管單位實際工作中真正發(fā)揮控制作用并能夠得以貫徹落實；保障會計資料的真實和單位資產(chǎn)的安全、完整。其次應(yīng)加大會計制度實施過程中的監(jiān)督、監(jiān)管頻率，針對問題來采取相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和普法教育，提高其財務(wù)法律意識，使建管單位能夠嚴(yán)格按照相關(guān)會計制度進行水利工程項目的會計核算，規(guī)范單位會計行為，確保相關(guān)會計法律制度的貫徹執(zhí)行。

十三五時期國家將繼續(xù)加大對地方水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資力度，在此形勢下，基層水利建管單位如果忽視了內(nèi)部會計控制，將不利于對水利基本建設(shè)資金進行有效的使用和管理；也不利于地方水利工程項目的順利實施；將會影響到地方水利基本建設(shè)項目的投融資體系。因此，基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部會計控制，貫徹落實相關(guān)會計制度的有效實施工作，為保障水利工程建設(shè)資金更好的發(fā)揮社會效益保駕護航。

[1]張紹勇.關(guān)于對水利工程財務(wù)管理中內(nèi)部會計控制的探討[J].財經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2014(04)：156，158.