郭欣

【摘要】在黨中央、國(guó)務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革取得了明顯成效，追求做大做強(qiáng)，為實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)而努力。但是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系仍然不完善，成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素之一。本文從內(nèi)部控制理論入手，通過案例研究和分析，得出結(jié)論加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，從而簡(jiǎn)要地論述了完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策與建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制 分析與對(duì)策

近幾年來，在黨中央、國(guó)務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革取得了明顯成效，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)逐步建立了自己的內(nèi)部控制體系，積極追求做大做強(qiáng)，為實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)而努力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，國(guó)有企業(yè)面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將如何做大做強(qiáng)成為令人關(guān)注的重要問題。然而國(guó)有企業(yè)整體盈利能力仍然不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部控制體系仍然不完善成為影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。近年來，新聞爆出了一些國(guó)有企業(yè)丑聞，例如：2013年11月位于山東省青島經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)秦皇島路和齋堂島街交匯處，中石化管道公司輸油管線破裂，造成原油泄漏，這暴露出中石化風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部監(jiān)管等內(nèi)控的不完善?！霸狸枂栴}油”引發(fā)“全市大修車” 也充分暴露了中石化采購(gòu)控制的內(nèi)部監(jiān)管漏洞。

從這些事件可以看出，要保持國(guó)有資產(chǎn)保值增值，提高國(guó)有企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，研究國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制問題已經(jīng)成為關(guān)鍵的舉措。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的研究，在國(guó)有企業(yè)建立一套適用的內(nèi)部控制系統(tǒng)己成為迫切需要解決的問題，對(duì)實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型具有重要的意義。

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家治理公司的重要手段。內(nèi)部控制的框架包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)屬于控制環(huán)境范疇，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行。中石化建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)四個(gè)法定剛性治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部機(jī)構(gòu)的建立提供了基本的組織框架。同時(shí)，中石化通過采取“集中政策、分散經(jīng)管”的事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)，較為清晰地界定了有關(guān)規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的內(nèi)部控制框架。在職能分解上強(qiáng)調(diào)了責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，按照業(yè)務(wù)范圍由油田勘探開發(fā)、煉油、化工和油品銷售等四個(gè)事業(yè)部組成利潤(rùn)中心分別管理，從而形成了控制主體明晰，責(zé)權(quán)利對(duì)稱和管理效率較高的控制體系，為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供了重要保障。

但是， 中石化公司組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜、企業(yè)規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)拸V、分支機(jī)構(gòu)數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為復(fù)雜、下屬分公司較多、公司內(nèi)部存在著多層次的委托代理關(guān)系， 在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中必然也面臨著各種問題。經(jīng)過研究，中石化主要存在這些問題：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不夠完善，由于中石化下屬分公司較多，總公司和下屬分公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不一致，這樣總的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)沒有達(dá)到最大優(yōu)化水平；財(cái)務(wù)成本預(yù)算控制管理存在問題，在內(nèi)部控制管理比較薄弱以及審核制度不健全的情況下，平時(shí)的資本成本控制以及費(fèi)用成本控制中都存在一些問題；中石化信息系統(tǒng)不盡完善主要表現(xiàn)為許多分公司沒有制定信息分類、分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、信息基礎(chǔ)管理薄弱，員工對(duì)控制環(huán)境信息與溝通角色的定位還不清晰，少數(shù)公司的信息資源還停留在某個(gè)部門或某人，沒有得到有效利用；內(nèi)部控制監(jiān)控考核機(jī)制不健全，由于單位比較多，內(nèi)部控制自身的檢查評(píng)價(jià)和外部監(jiān)督有可能不及時(shí)和不全面。

中石化內(nèi)部控制存在的上述問題，一定程度上反映了內(nèi)部控制制度本身固有的局限性，由于內(nèi)部控制主要針對(duì)一般性與常規(guī)性業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，即使設(shè)計(jì)了完善有效的內(nèi)部控制，由于受執(zhí)行者工作失誤、判斷失準(zhǔn)或營(yíng)私舞弊影響，仍會(huì)限制其有效程度的發(fā)揮，甚至使其失去控制作用。作為我國(guó)上市的大型集團(tuán)公司，中石化股份有限公司一開始就站在薩班斯法案規(guī)定的起點(diǎn)上，在實(shí)踐中進(jìn)行了積極的探索。雖然還存在一些問題和不足，尚有待于進(jìn)一步完善。那么怎樣完善企業(yè)內(nèi)部控制呢？通過研究總結(jié)發(fā)現(xiàn)可以從以下幾方面著手：

1.建立集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。如今企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，作為由多家下屬公司組成的中石化公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更復(fù)雜，因此有必要建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系來評(píng)價(jià)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)，可以在董事會(huì)下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。其控制方法突出體現(xiàn)在銷售業(yè)務(wù)的信用控制、采購(gòu)支出業(yè)務(wù)的市場(chǎng)準(zhǔn)入、招投標(biāo)、合同控制以及資金業(yè)務(wù)管理等環(huán)節(jié)，全面防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化全面預(yù)算控制。全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是企業(yè)對(duì)其分、子公司、職能部門的責(zé)任進(jìn)行集中控制的重要工具，中石化可以通過把所有業(yè)務(wù)活動(dòng)全部納入預(yù)算管理之中，通過預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各事業(yè)部和職能部門進(jìn)行監(jiān)控，從而形成全員、全過程、全方位的預(yù)算控制體系。

3.打造先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)。當(dāng)前，中石化在利用計(jì)算機(jī)技術(shù)加快公司信息化建設(shè)、實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的集成性、準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性、保證信息的有效溝通等方面做了大量努力?？偣就ㄟ^頻繁的與下屬子公司的接觸實(shí)現(xiàn)溝通是其控制的必要手段。

4.把內(nèi)控考核納入年度經(jīng)營(yíng)考核中。要嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，把內(nèi)部控制考核納入年度經(jīng)營(yíng)考核中，中石化已開始對(duì)分（子）公司實(shí)施與經(jīng)營(yíng)考核掛鉤，并將出臺(tái)評(píng)價(jià)考核細(xì)則，其效果如何還有待實(shí)證檢驗(yàn)。此外，必須高度重視和加強(qiáng)職業(yè)道德和企業(yè)文化建設(shè)，引導(dǎo)員工追求自我約束、自我完善的機(jī)制，制定符合實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)和員工道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)工作，從而為實(shí)施內(nèi)控制度提供良好的控制環(huán)境。

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