◆姬國花

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建構(gòu)策略與實(shí)施研究

◆姬國花

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是核心和基礎(chǔ)性工作。財(cái)務(wù)工作需要全面把握企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展?fàn)顩r，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況，并對(duì)競(jìng)爭市場(chǎng)有深入的、全面的認(rèn)知和了解，要完善和強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭企業(yè)的資金管理和籌劃，從而真實(shí)、有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)問題的監(jiān)督，提升企業(yè)內(nèi)控水平。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)安全管理工作，更好地提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度難免受到諸多因素的影響和干擾，我們要全面分析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中存在的問題與不足，探討和建構(gòu)科學(xué)合理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建構(gòu)和實(shí)施的難點(diǎn)，較好地增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭力。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建構(gòu)的目標(biāo)與原則

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系旨在提高企業(yè)經(jīng)營管理效益，并主要應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)如下目標(biāo)：（1）確保國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹。國家關(guān)于財(cái)經(jīng)法規(guī)方面的內(nèi)容需要通過內(nèi)部控制制度加以實(shí)施和貫徹，在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系的建構(gòu)和完善之下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我約束和控制，以全面促進(jìn)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的落實(shí)到位。（2）確保財(cái)產(chǎn)的安全與完整?，F(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)中的財(cái)產(chǎn)物資是極為重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，務(wù)必采用有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，以較好地防止財(cái)務(wù)物資被浪費(fèi)、挪用和毀損，使之保持安全完整的狀態(tài)。（3）提升會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確與完整。在現(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營決策之中，務(wù)必要以真實(shí)、準(zhǔn)確而完整的會(huì)計(jì)資料為依據(jù)和參考，可以通過企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，確保財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理程序規(guī)范化，并在財(cái)務(wù)崗位相互牽制的條件下，有效地防范財(cái)務(wù)作弊和錯(cuò)誤的現(xiàn)象。（4）確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)與準(zhǔn)確。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度還可以通過建立嚴(yán)格、健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，有效地保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化和有序化。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的原則主要是指以下內(nèi)容：（1）合法性原則。這是在國家財(cái)經(jīng)法則范疇之內(nèi)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是建構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的合法前提。（2）全面性原則。建構(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系要全面涉及企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)容，使之與企業(yè)的長、短期目標(biāo)規(guī)劃相契合，并能夠與其他內(nèi)控制度相協(xié)調(diào)。（3）針對(duì)性原則。要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中的薄弱環(huán)節(jié)和易錯(cuò)細(xì)節(jié)，采用針對(duì)、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和方法，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。（4）經(jīng)濟(jì)性原則。建構(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系要考慮企業(yè)的成本收益率，以此作為建構(gòu)和完善的條件。（5）可操作性原則。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的建構(gòu)要具有實(shí)用性，應(yīng)當(dāng)在便于操作的前提下行之有效。（6）連貫性。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的建構(gòu)還要注重自身的穩(wěn)定連續(xù)性，不能隨意變動(dòng)和更改，以免影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系中存在的問題

在現(xiàn)代化企業(yè)建設(shè)不斷趨于成熟和健全的狀態(tài)下，企業(yè)大多開始關(guān)注投資、招投標(biāo)、融資方面的內(nèi)部控制管理，并制定了相關(guān)的制度以規(guī)范各項(xiàng)管理活動(dòng)和行為。然而，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系在建構(gòu)中還存在諸多的問題，嚴(yán)重降低了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建構(gòu)的環(huán)境有一定的缺陷。我國企業(yè)中有部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)存在意識(shí)不到位的現(xiàn)象和問題，他們?cè)诠ぷ髦写蠖鄡?yōu)先考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)的實(shí)施，而沒有將更多的精力關(guān)注于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度方面的建設(shè)，這就在一定程度上影響到財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施受到阻滯，無法充分地加以實(shí)施和有效的執(zhí)行。同時(shí)，企業(yè)還缺乏完善的管理技術(shù)人員組織形式，企業(yè)管理者還缺少高水平的管理技能和知識(shí)，也缺乏豐富的內(nèi)涵文化，這就使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建構(gòu)環(huán)境顯現(xiàn)不佳。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范能力不足。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范能力顯得較為薄弱，在市場(chǎng)競(jìng)爭日益激烈的形勢(shì)下，企業(yè)的管理者大多注重業(yè)務(wù)開拓和經(jīng)濟(jì)效益的獲取，而缺少對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和預(yù)測(cè)，這就使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度流于形式，不利于企業(yè)的投資、經(jīng)營管理活動(dòng)的順利開展。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行不到位。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行還存在不夠準(zhǔn)確和到位的現(xiàn)象和問題，具體來說，包括以下方面：1.資金管理存在一定風(fēng)險(xiǎn)，有管理疏漏的缺陷和不足；2.合同管理。企業(yè)的部分合同管理存在不夠嚴(yán)謹(jǐn)和完整的問題，甚至還存在因業(yè)務(wù)緊急而后補(bǔ)簽合同的現(xiàn)象。3.物資管理。對(duì)于一些急需物資的采購管理，企業(yè)中存在先采購后申請(qǐng)的現(xiàn)象，這也引發(fā)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息交流不暢。在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)之中，信息的有效交流和傳播也是極為關(guān)鍵的內(nèi)容，在一些企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之中，還沿襲傳統(tǒng)的走訪式、會(huì)議式的消息傳遞方式，這就使企業(yè)信息的交流渠道呈現(xiàn)出閉塞、遲滯的狀態(tài)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的運(yùn)行效率，也使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算因?yàn)樾畔⒉粫扯鴮?dǎo)致資金流向不明的現(xiàn)象和問題。

（五）缺乏有效的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度還必須完善和健全財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作，要使審計(jì)部門對(duì)于財(cái)務(wù)的監(jiān)督和控制切實(shí)有效。然而，在實(shí)際工作之中，企業(yè)審計(jì)部門的審計(jì)工作形同虛設(shè)，審計(jì)監(jiān)督缺少執(zhí)行力和責(zé)任心，這就使財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的效能得到極大的削弱，難以成為企業(yè)管理決策者的決策參考和依據(jù)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建構(gòu)與實(shí)施策略

（一）全面優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。要建構(gòu)和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，以此作為夯實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)和前提，它主要取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策和專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控理念，只有在這些相關(guān)條件完全滿足的條件下，才能更好地明確財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中的權(quán)責(zé)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制權(quán)的科學(xué)合理的分配。同時(shí)，還要依循以人為本的現(xiàn)代化企業(yè)管理理念，引入人本管理思想和理論，建構(gòu)和優(yōu)化企業(yè)文化環(huán)境，營造良好、健康的企業(yè)文化氛圍，更好地凝聚企業(yè)員工的力量，為企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，共同促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）開展全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)要在抓經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，關(guān)注自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判和評(píng)估，要樹立全員風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)，加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的投資力度，從多角度、多層面開展企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，聘請(qǐng)專業(yè)的機(jī)構(gòu)開展對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任體系，在明晰財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控責(zé)任部門的條件下，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的管理、合同的管理、安全管理等。同時(shí)，還要完善和健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控監(jiān)督體系，擴(kuò)大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控監(jiān)督的范疇，提早發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系中存在的漏洞，通過切實(shí)有效的措施解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)。另外，還要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全流程設(shè)計(jì)和管理，要優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理標(biāo)準(zhǔn)和橫向協(xié)同規(guī)則，全面實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督和管理。

（三）把握財(cái)務(wù)內(nèi)控重點(diǎn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力。在企業(yè)內(nèi)控制度的建構(gòu)與實(shí)施過程中，要把握和找準(zhǔn)財(cái)務(wù)內(nèi)控重點(diǎn)，尤其要關(guān)注資金籌集與資金分配環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)要求，杜絕資金的浪費(fèi)和濫用現(xiàn)象。還要對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成本費(fèi)用的核算和審計(jì)工作進(jìn)行控制，避免出現(xiàn)成本費(fèi)用謊報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象和問題，確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，并對(duì)各項(xiàng)開支、會(huì)計(jì)憑證等嚴(yán)加核對(duì)，防止職權(quán)濫用而出現(xiàn)的財(cái)務(wù)漏洞。

（四）確保信息通暢。在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建構(gòu)與實(shí)施過程中，要充分引入先進(jìn)快捷的網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)和手段，采用企業(yè)局域網(wǎng)、電子郵件、企業(yè)傳真等信息溝通平臺(tái)，較好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)、策劃、投標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營等方面的管理數(shù)據(jù)的暢通和安全。

（五）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督。要健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的二次控制，要使內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作具有獨(dú)立性和權(quán)威性，以較好地確保財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作的高效性和真實(shí)性，更好地推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效實(shí)施，更好地維護(hù)企業(yè)的財(cái)務(wù)安全與完整。

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[4]李微.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控決定企業(yè)經(jīng)營成果[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2010(02).

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（作者單位：大同煤礦集團(tuán)有限責(zé)任公司審計(jì)部）