◆張 雨 郭金鵬

探究會(huì)計(jì)的盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量

◆張 雨 郭金鵬

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，市場機(jī)制越來越健全，在不同行業(yè)和企業(yè)的經(jīng)營管理中，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的重要性越來越突出。針對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理當(dāng)局在盈余管理上還有很大空間，由此促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化的實(shí)現(xiàn)。而會(huì)計(jì)的盈余管理工作與獨(dú)立審計(jì)之間又存在著密切的關(guān)系，出具的審計(jì)意見跟盈余管理相關(guān)性越高，則審計(jì)質(zhì)量就越高。基于此，筆者試在文章中盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間的相關(guān)性進(jìn)行探究，旨在促進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作質(zhì)量的提升。

盈余管理；獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量；探究

一、盈余管理對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的影響

直接影響：盈余管理在很多時(shí)候能夠有效識(shí)別審計(jì)質(zhì)量的高低，例如審計(jì)意見與應(yīng)收存貨賬款之間的關(guān)系等，盈余管理與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見之間存在非常密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)工作人員在審計(jì)過程中要對(duì)盈余管理中潛在的風(fēng)險(xiǎn)格外注意，以確保會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。由于無保留非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見常常出現(xiàn)在一些財(cái)務(wù)狀況較差的公司，因此審計(jì)工作應(yīng)該將盈余管理行為充分體現(xiàn)，為企業(yè)提供高質(zhì)量的審計(jì)工作。審計(jì)工作的高質(zhì)量完成也會(huì)在推動(dòng)盈余管理工作水平的提升。

間接影響：相關(guān)研究表明，盈余管理同審計(jì)質(zhì)量之間存在這一定的反向變動(dòng)關(guān)系，在已審的財(cái)務(wù)報(bào)告中，盈余管理能在一定程度上反應(yīng)審計(jì)質(zhì)量水平。并且會(huì)計(jì)的審計(jì)水平能夠在盈余管理中反應(yīng)出來，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見出具情況通常會(huì)出現(xiàn)在盈余管理較大的公司，在進(jìn)行非經(jīng)營性調(diào)控的時(shí)候，應(yīng)該在利潤基礎(chǔ)上實(shí)施盈余管理，便于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的出具。

二、盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量

（一）盈余管理與獨(dú)立設(shè)計(jì)的對(duì)比分析。在現(xiàn)有的市場機(jī)制下，獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的地位，也由于客觀評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中存在的缺陷，很多研究者開始關(guān)注和探究盈余管理與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。盈余管理在上市公司中的應(yīng)用逐漸廣泛，由于盈余管理與審計(jì)工作質(zhì)量之間的關(guān)系，所以審計(jì)工作應(yīng)該對(duì)盈余管理工作進(jìn)行合理的報(bào)告與披露，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性。通過相關(guān)的調(diào)查結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)的盈余管理能夠?qū)Κ?dú)立審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)[1]，除此以外，會(huì)計(jì)工作者能夠在審計(jì)意見中將盈余管理程度反映出來。盈余管理對(duì)操控經(jīng)營性應(yīng)計(jì)利潤的審計(jì)質(zhì)量較低；對(duì)操控非經(jīng)營性應(yīng)計(jì)利潤的審計(jì)質(zhì)量稍高，造成這種現(xiàn)象的原因一方面是由于不同管理策略中對(duì)于會(huì)計(jì)師注冊的要求存在差異，另一方面是由于獨(dú)立審計(jì)針對(duì)不同的盈余管理方向也會(huì)有不一樣的表現(xiàn)。

（二）以樣本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的論證分析。通過對(duì)350個(gè)企業(yè)合計(jì)的1500個(gè)樣本群進(jìn)行分析，并對(duì)其中的10個(gè)行業(yè)進(jìn)行抽查，對(duì)不同的審計(jì)類型進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在1500個(gè)樣本中存在1210個(gè)標(biāo)準(zhǔn)意見，占據(jù)樣本總數(shù)的80.66%，存在289個(gè)非標(biāo)準(zhǔn)意見，占據(jù)樣本總數(shù)的19.27%，由此可見會(huì)計(jì)師的注冊率在呈現(xiàn)上漲趨勢。在通常情況下，企業(yè)的利潤是由應(yīng)計(jì)利潤總額和經(jīng)營線現(xiàn)金流量共同構(gòu)成的，其中應(yīng)計(jì)利潤的可操控性較強(qiáng)，在凈利潤的分解中，還存在另外的方式，即將其劃分為非經(jīng)營性應(yīng)計(jì)利潤和營運(yùn)資本利潤，通過分解比較，獲取經(jīng)營性現(xiàn)金流量和經(jīng)營性應(yīng)計(jì)利潤。

NE-CFO＝TAL；NE-NOC＝NOAL；

其中，CA-CL＝NOC；NOC-CFO＝OAL。

其中TAL為應(yīng)計(jì)利潤總額，NE為凈利潤，NOAL為非經(jīng)營性應(yīng)計(jì)利潤，CFO為經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量，CL為流動(dòng)負(fù)債，NOC為凈營運(yùn)資本，OAL為經(jīng)營性應(yīng)激利潤[2]。

（三）盈余管理的計(jì)量與鑒別。由于盈余管理的計(jì)量與鑒別工作的復(fù)雜性，所以在對(duì)盈余管理進(jìn)行計(jì)量與鑒別之前應(yīng)該建立相應(yīng)的模型。在當(dāng)前階段，能夠?qū)崿F(xiàn)準(zhǔn)確識(shí)別與計(jì)量盈余管理的方法有如下三種：一是應(yīng)用最為廣泛的應(yīng)計(jì)利潤分離法；二是特定應(yīng)計(jì)項(xiàng)目法；三是分布檢測法。上述三種計(jì)量和鑒別方法存在一定的差異性，但相同點(diǎn)是它們都能夠?qū)τ喙芾淼某潭扰c規(guī)模進(jìn)行計(jì)量與鑒別，能夠提供相應(yīng)的決斷參考依據(jù)。

結(jié)語

總而言之，盈余管理與獨(dú)立審計(jì)之間存在著非常密切的關(guān)系，獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量越高對(duì)于會(huì)計(jì)的盈余管理行為的制約作用就會(huì)越大。通過對(duì)會(huì)計(jì)盈余管理和獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量開展相關(guān)的研究，能夠更好地為注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈余管理工作的方向引導(dǎo)，促進(jìn)自身審計(jì)工作質(zhì)量的提升，明確公司的財(cái)務(wù)狀況，為投資企業(yè)和股東提供更明確、有效的參考和依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

[1]何苦.真實(shí)盈余管理與逃避高質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督的動(dòng)機(jī)研究[J].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2013,4(01)：144.

[2]李蓓蓓.微利企業(yè)盈余管理實(shí)證研究[J].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2013,5(06)：123-125.

（作者單位：河南投資集團(tuán)有限公司）