林 弘

稅收研究

內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物海關(guān)估價(jià)之完善路徑研究

林 弘*

如何進(jìn)一步完善內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物的海關(guān)估價(jià)，是亟待解決的問(wèn)題。商務(wù)部、海關(guān)總署發(fā)布公告，自2016年9月1日起取消商務(wù)主管部門(mén)對(duì)加工貿(mào)易合同審批和加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或制成品轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)審批，加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物的持續(xù)增長(zhǎng)將成為必然趨勢(shì)，這使得海關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)和完善對(duì)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物的估價(jià)管理顯得尤為重要。與此同時(shí)，如何對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的保稅物流貨物進(jìn)一步合理準(zhǔn)確估價(jià)，也是內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物海關(guān)估價(jià)的難點(diǎn)所在。文章在闡述完善內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物海關(guān)估價(jià)之必要性的基礎(chǔ)上，面對(duì)內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物海關(guān)估價(jià)的復(fù)雜性和由此產(chǎn)生的問(wèn)題，就內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物海關(guān)估價(jià)的完善路徑，提出了有針對(duì)性的建議。

加工貿(mào)易；內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物；海關(guān)估價(jià)；完善路徑

一、完善內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物海關(guān)估價(jià)之必要性

內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物是指因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)需要征稅的加工貿(mào)易貨物，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)的貨物，或者因其他原因需要按照內(nèi)銷(xiāo)征稅辦理的保稅貨物。*① “關(guān)務(wù)通·加貿(mào)系列”編委會(huì)：《〈中華人民共和國(guó)海關(guān)審定內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物完稅價(jià)格辦法〉實(shí)用指南》，中國(guó)海關(guān)出版社2014年版。

就加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物而言，加工貿(mào)易是一種特殊的貿(mào)易形式，一般情況下，加工貿(mào)易進(jìn)口的有關(guān)料件或制成品應(yīng)全部加工成品并出口，而加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)，則是將原先要通過(guò)加工貿(mào)易出口的產(chǎn)品，轉(zhuǎn)為向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售，因此，所有轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)的料件及加工成品均需海關(guān)對(duì)其估價(jià)征稅。同理，就保稅貨物而言，保稅貨物經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)未辦理納稅手續(xù)進(jìn)境，在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)儲(chǔ)存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境，而若轉(zhuǎn)為向國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售，也需海關(guān)對(duì)其估價(jià)征稅。而確定上述貨物海關(guān)完稅價(jià)格的過(guò)程就是內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物的海關(guān)估價(jià)。

近年來(lái)，從宏觀(guān)而言，加工貿(mào)易面臨的形勢(shì)正在發(fā)生變化，一方面，外需萎縮競(jìng)爭(zhēng)激烈；另一方面，中國(guó)的市場(chǎng)正在崛起。因此，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級(jí)以及世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，對(duì)我國(guó)的加工貿(mào)易而言，一些原來(lái)需要進(jìn)口的產(chǎn)品逐步轉(zhuǎn)移到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)，而上述商品又以?xún)?nèi)銷(xiāo)的方式進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)；即使對(duì)高檔的品牌產(chǎn)品也是如此，隨著世界品牌生產(chǎn)向中國(guó)轉(zhuǎn)移，品牌銷(xiāo)售中心也在中國(guó)建立，因此，以前中國(guó)市場(chǎng)通過(guò)進(jìn)口品牌商品滿(mǎn)足內(nèi)需，現(xiàn)在可以通過(guò)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)來(lái)滿(mǎn)足內(nèi)需。目前，我國(guó)已經(jīng)成為世界最大的新興消費(fèi)市場(chǎng)，對(duì)加工貿(mào)易產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)欲望同樣強(qiáng)烈。

另一方面，由于企業(yè)自身原因或有關(guān)貨物國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致一些加工貿(mào)易進(jìn)口料件和制成品確實(shí)不能復(fù)出口，具體而言包括以下幾個(gè)方面：

(1)因?yàn)槠髽I(yè)自身的原因，進(jìn)料加工所對(duì)口的出口合同有可能因?yàn)橘Q(mào)易上的不可抗力、質(zhì)量、交貨期等方面原因?qū)е缕髽I(yè)無(wú)法履行原訂的出口合同而不得不轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)。

(2)由于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格或匯率發(fā)生急劇變動(dòng)，導(dǎo)致國(guó)外市場(chǎng)的進(jìn)口貨物價(jià)格低于進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，則加工貿(mào)易合同不得不取消，而有關(guān)貨物有可能被動(dòng)地轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)。

(3)當(dāng)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)較頻繁時(shí)，加工貿(mào)易項(xiàng)下貨物的內(nèi)銷(xiāo)，使得企業(yè)對(duì)加工貿(mào)易貨物處理有更大的靈活性，可能成為規(guī)避市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的一種經(jīng)營(yíng)手段，企業(yè)甚至可以因此而賺取國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的差價(jià)。

綜上所述，無(wú)論從宏觀(guān)上還是企業(yè)的自身原因，都導(dǎo)致了近年來(lái)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物的增加。2016年1月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了30項(xiàng)措施鼓勵(lì)加工貿(mào)易創(chuàng)新，并要求加快推進(jìn)內(nèi)銷(xiāo)便利化，*《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)加工貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2016〕4號(hào))。為此，近日商務(wù)部海關(guān)總署發(fā)布2016年第45號(hào)公告，自2016年9月1日起，取消商務(wù)主管部門(mén)對(duì)加工貿(mào)易合同審批和加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或制成品轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)審批。這改變了加工貿(mào)易貨物如需轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)，則企業(yè)必須向當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門(mén)提出申請(qǐng)，經(jīng)其同意后再向海關(guān)申報(bào)的狀況。對(duì)此，商務(wù)部研究院對(duì)外貿(mào)易研究所所長(zhǎng)李健表示，上述舉措簡(jiǎn)化了加工貿(mào)易業(yè)務(wù)審批手續(xù)，提升了加工貿(mào)易企業(yè)業(yè)務(wù)辦理的便利化程度，同時(shí)鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。因此，未來(lái)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物的持續(xù)增長(zhǎng)將成為必然趨勢(shì)。而在取消加工貿(mào)易業(yè)務(wù)審批的同時(shí)，如何加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，是目前改革創(chuàng)新加工貿(mào)易管理的重要方面。

就海關(guān)估價(jià)而言，不用諱言，與一般貿(mào)易貨物的估價(jià)相比，對(duì)申報(bào)進(jìn)口的加工貿(mào)易貨物的驗(yàn)估比較寬松，海關(guān)在審核加工貿(mào)易合同時(shí)，有時(shí)偏重于對(duì)加工貿(mào)易貨物單耗嚴(yán)格審核，而對(duì)有關(guān)加工貿(mào)易企業(yè)的資信情況、生產(chǎn)加工能力及合同簽訂等進(jìn)行全面情況的掌握不夠，在上述情況下，海關(guān)很難審核加工貿(mào)易合同價(jià)格的真實(shí)性和完整性，這就為有關(guān)企業(yè)避開(kāi)海關(guān)對(duì)一般貿(mào)易進(jìn)口貨物的重點(diǎn)監(jiān)管、審價(jià)，而以加工貿(mào)易料件名義低報(bào)價(jià)格進(jìn)口，以后再以低報(bào)價(jià)格申請(qǐng)內(nèi)銷(xiāo)，從而偷逃稅款成為一種可能。因此，進(jìn)一步完善內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物的海關(guān)估價(jià)，對(duì)促進(jìn)內(nèi)銷(xiāo)便利化、維護(hù)正常的貿(mào)易次序，保障海關(guān)稅收具有重要意義。

二、內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物海關(guān)估價(jià)之復(fù)雜性

內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物海關(guān)估價(jià)的復(fù)雜性主要是由于加工貿(mào)易方式的特殊性、加工貿(mào)易雙方關(guān)系的復(fù)雜性以及保稅貨物的獨(dú)特性引起的。

(一)加工貿(mào)易方式的特殊性導(dǎo)致海關(guān)估價(jià)的復(fù)雜性

和一般貿(mào)易相比，加工貿(mào)易由于其貿(mào)易方式的特殊性，導(dǎo)致其對(duì)完稅價(jià)格產(chǎn)生影響的因素增加。具體而言，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，就來(lái)料加工而言，進(jìn)口貨物的所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，因此，貨物進(jìn)口時(shí)沒(méi)有實(shí)際成交價(jià)格，也很難找到相同或類(lèi)似貨物，這樣就會(huì)對(duì)海關(guān)估價(jià)造成困難。同時(shí)，在主觀(guān)上也認(rèn)為來(lái)料加工料件是保稅進(jìn)口的，加工后最終要復(fù)出口，因此，在管理上，從備案到進(jìn)出境通關(guān)、監(jiān)管環(huán)節(jié)并不像一般貿(mào)易進(jìn)出口那樣受到重視。

第二，就進(jìn)料加工而言，雖然存在進(jìn)口貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，但由于海關(guān)在備案環(huán)節(jié)海關(guān)往往對(duì)有關(guān)價(jià)格只進(jìn)行程序性審核，而企業(yè)備案的價(jià)格有可能不是最終的結(jié)算價(jià)格，而企業(yè)在申報(bào)核銷(xiāo)補(bǔ)稅時(shí)提供的價(jià)格往往和備案價(jià)格是一致的。再加上加工貿(mào)易貨物進(jìn)口持續(xù)時(shí)間跨度大，批次多，在此過(guò)程中，每一次進(jìn)口貨物的價(jià)格會(huì)隨著行情的變化而變化，這就使得準(zhǔn)確確定其核銷(xiāo)補(bǔ)稅時(shí)完稅價(jià)格的難度增大。

上述因素都會(huì)形成完稅價(jià)格的不確定，從而導(dǎo)致對(duì)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物的海關(guān)估價(jià)比一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)更為復(fù)雜。

(二)加工貿(mào)易雙方關(guān)系的復(fù)雜性導(dǎo)致海關(guān)估價(jià)的復(fù)雜性

中國(guó)已經(jīng)變成了世界貿(mào)易的出口大國(guó)，而從目前從事加工貿(mào)易的企業(yè)種類(lèi)來(lái)看，隨著越來(lái)越多的境外公司將生產(chǎn)能力向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移，合資獨(dú)資企業(yè)開(kāi)展的加工貿(mào)易在加工貿(mào)易總量中所占的比例越來(lái)越大，而上述兩類(lèi)企業(yè)與加工貿(mào)易的外方大都構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。加工貿(mào)易雙方的這種特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系必然對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)口貨物的價(jià)格產(chǎn)生影響。

在海關(guān)估價(jià)的實(shí)踐中，經(jīng)常遇到加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品由其境外控股公司或特殊關(guān)系的企業(yè)分撥或銷(xiāo)售給境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)，上述特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的買(mǎi)賣(mài)雙方的交易和價(jià)格使得海關(guān)很難了解有關(guān)貨物的實(shí)際成交價(jià)格。

(三)關(guān)于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的保稅物流貨物的海關(guān)估價(jià)

目前，按照內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物審價(jià)辦法第十一條的規(guī)定，*《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物完稅價(jià)格辦法》，2014年2月1日起實(shí)施。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的保稅物流貨物，以“出區(qū)價(jià)”即以該貨物運(yùn)出特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所時(shí)的內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格為基礎(chǔ)確定上述貨物的完稅價(jià)格。如果貨物自特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所進(jìn)入境內(nèi)時(shí)不存在銷(xiāo)售行為，則應(yīng)根據(jù)內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物審價(jià)辦法規(guī)定的除成交價(jià)格以外的其他估價(jià)方法確定其完稅價(jià)格。

對(duì)于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的保稅物流貨物的海關(guān)估價(jià)，究竟是以上述貨物的“出區(qū)價(jià)”即從特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所進(jìn)入境內(nèi)的價(jià)格為基礎(chǔ)，還是以“入?yún)^(qū)價(jià)”即進(jìn)入特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所的價(jià)格為基礎(chǔ)確定其完稅價(jià)格，何種估價(jià)方法更為合理準(zhǔn)確，一直存在爭(zhēng)議。

綜上所述，上述復(fù)雜性使得內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物的海關(guān)估價(jià)面臨以下突出的問(wèn)題：

第一，加工貿(mào)易方式的特殊性使得海關(guān)掌握的價(jià)格資料缺乏，進(jìn)而造成海關(guān)缺乏可參考的價(jià)格信息和估價(jià)基礎(chǔ)。

第二，加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物的買(mǎi)賣(mài)雙方多存在各種形式的特殊關(guān)系，同時(shí)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，交易雙方也越來(lái)越多地考慮如何避稅，這給加工貿(mào)易的海關(guān)估價(jià)工作造成很大困難。

第三，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的保稅物流貨物具有獨(dú)特性，這使得海關(guān)合理準(zhǔn)確進(jìn)行估價(jià)的難度加大。

因此，面對(duì)我國(guó)內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物的海關(guān)估價(jià)所面臨的上述問(wèn)題，提出有針對(duì)性的完善路徑，顯得尤為迫切和重要。

三、完善內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物海關(guān)估價(jià)之路徑

(一)不斷豐富海關(guān)估價(jià)價(jià)格信息，增強(qiáng)適用性和針對(duì)性

如前所述，加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物的增加成為必然趨勢(shì)，而這從客觀(guān)上不可避免地增大了海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物海關(guān)估價(jià)的壓力。

加工貿(mào)易是一種特殊的貿(mào)易方式，進(jìn)口貨物的狀態(tài)、估價(jià)的時(shí)間也各有不同。加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷(xiāo)，從料件獲得到成品內(nèi)銷(xiāo)，時(shí)間跨度很長(zhǎng)，在此期間，同種商品由于存在原進(jìn)口時(shí)間和內(nèi)銷(xiāo)時(shí)間的不同，期間市場(chǎng)行情變化很大，在申報(bào)時(shí)很可能存在申報(bào)價(jià)格避高就低等情況，估價(jià)難度很大。

因此，建議不斷豐富適用于加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物的海關(guān)估價(jià)格信息，增強(qiáng)針對(duì)性，并在上述基礎(chǔ)上開(kāi)展加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)商品的價(jià)格跟蹤。上述措施是完善加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物的海關(guān)估價(jià)的基礎(chǔ)。為此筆者具體闡述如下：

大伙兒跟隨瞿如來(lái)到了山下，山下的景象和山上截然不同，草木茂盛、水清如鏡，能見(jiàn)到許多不同的動(dòng)物，這讓大家大開(kāi)眼界。

1.深入、廣泛開(kāi)展加工貿(mào)易主要內(nèi)銷(xiāo)商品價(jià)格調(diào)研，保證估價(jià)有效和準(zhǔn)確

各直屬海關(guān)應(yīng)深入和廣泛地開(kāi)展加工貿(mào)易主要內(nèi)銷(xiāo)商品的價(jià)格調(diào)研和核查，并掌握有關(guān)進(jìn)口貨物的成交情況。各海關(guān)可根據(jù)本關(guān)區(qū)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)商品的特點(diǎn)，對(duì)一些品質(zhì)規(guī)格相對(duì)統(tǒng)一，內(nèi)銷(xiāo)比較集中的商品，實(shí)施對(duì)上述商品的價(jià)格信息收集，貿(mào)易調(diào)查，分析監(jiān)控等，以獲得該類(lèi)商品的準(zhǔn)確價(jià)格信息與行業(yè)動(dòng)態(tài)，從而指導(dǎo)本關(guān)區(qū)的該類(lèi)內(nèi)銷(xiāo)商品的估價(jià)。這樣才能做到既避免武斷估價(jià)，又防止內(nèi)銷(xiāo)貨物的低報(bào)價(jià)格，從而保證估價(jià)的有效性和準(zhǔn)確性。

2.建立全國(guó)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物估價(jià)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)估價(jià)協(xié)調(diào)和執(zhí)法統(tǒng)一

海關(guān)總署應(yīng)建立全國(guó)范圍內(nèi)的加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)商品估價(jià)信息的共享平臺(tái)，并保證各個(gè)海關(guān)價(jià)格信息的開(kāi)放性，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)全國(guó)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物估價(jià)的協(xié)調(diào)和執(zhí)法的統(tǒng)一性，而實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的前提是各地海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)口貨物估價(jià)的進(jìn)一步的規(guī)范化。與此同時(shí)，總署有關(guān)部門(mén)可針對(duì)一定時(shí)期內(nèi)銷(xiāo)數(shù)量較大的商品，建立相關(guān)的加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷(xiāo)的指導(dǎo)價(jià)格，用以指導(dǎo)全國(guó)海關(guān)加工貿(mào)易進(jìn)口貨物的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)價(jià)格的審查確定。

3.加強(qiáng)與管理部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)合作，從多角度掌握價(jià)格信息

海關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與稅務(wù)、外匯管理部門(mén)以及銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的合作，以便從多角度掌握價(jià)格及相關(guān)信息。如前所述，加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物的海關(guān)估價(jià)面臨的突出問(wèn)題是加工貿(mào)易方式的獨(dú)特性，造成海關(guān)缺乏可參考的價(jià)格信息和估價(jià)基礎(chǔ)；同時(shí)買(mǎi)賣(mài)雙方的特殊關(guān)系及避稅給估價(jià)造成很大困難。這給海關(guān)估價(jià)帶來(lái)新的困難和挑戰(zhàn)。因此，這就從客觀(guān)上要求我們對(duì)加工貿(mào)易進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)從更宏觀(guān)的角度著手，加大與稅務(wù)、外匯管理等其他政府部門(mén)以及銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)的合作，充分利用這些部門(mén)所掌握的信息，從而形成海關(guān)和上述相關(guān)部門(mén)信息共享、聯(lián)合管理的機(jī)制。

具體而言，海關(guān)要加強(qiáng)與外匯管理部門(mén)和銀行的信息聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，全面掌握企業(yè)進(jìn)口付匯和貨物的真實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物流和資金流的統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)海關(guān)、外匯管理部門(mén)、銀行的貿(mào)易進(jìn)口付匯信息共享和聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，在此基礎(chǔ)上對(duì)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)一步實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，從而為海關(guān)便利措施的施行，信譽(yù)良好企業(yè)的快速通關(guān)，通關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制，企業(yè)和貨物的后續(xù)管理提供強(qiáng)有力的支撐。

(二)進(jìn)一步完善估價(jià)管理模式

如前所述，加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，是目前改革創(chuàng)新加工貿(mào)易管理的重要方面，而筆者以為，進(jìn)一步完善加工貿(mào)易貨物估價(jià)的管理模式是確保海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易估價(jià)高效管理的關(guān)鍵所在。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善對(duì)加工貿(mào)易貨物審價(jià)的管理模式，對(duì)加工貿(mào)易實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，并將加工貿(mào)易貨物的審價(jià)與對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)一步結(jié)合起來(lái)，形成對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)效管理模式。

1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析確定管理重點(diǎn)

第一，就加工貿(mào)易貨物而言，從源頭把關(guān)。應(yīng)從料件進(jìn)口環(huán)節(jié)審核其價(jià)格的合理性，要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析確定管理重點(diǎn)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)貨物，可以和一般進(jìn)口貨物一樣進(jìn)行價(jià)格的實(shí)質(zhì)性審核。

第二，將風(fēng)險(xiǎn)分析運(yùn)用于后續(xù)管理。

可將關(guān)區(qū)內(nèi)企業(yè)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)稅貨物的單價(jià)與加工貿(mào)易全國(guó)平均單價(jià)之間進(jìn)行比較，兩者的比值離1越遠(yuǎn)，說(shuō)明偏離越大，風(fēng)險(xiǎn)值相對(duì)也越高，兩者偏離越大，有關(guān)公司即成為海關(guān)重點(diǎn)核查的對(duì)象，海關(guān)將進(jìn)一步加強(qiáng)價(jià)格核查，通過(guò)到企業(yè)實(shí)地審核其經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)賬冊(cè)，這樣能做到加強(qiáng)審價(jià)和提高通關(guān)效率的效果。

第三，對(duì)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)而言，對(duì)有關(guān)企業(yè)間存在特殊關(guān)系、特許權(quán)使用費(fèi)支付、利潤(rùn)返還情況的，則應(yīng)作為高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)列入審價(jià)重點(diǎn)，這將使海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易的估價(jià)抓住重點(diǎn)。

2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)效管理，是重中之重

就加工貿(mào)易海關(guān)估價(jià)的管理模式而言，應(yīng)從以貨物為單元向以企業(yè)為單元轉(zhuǎn)變，因?yàn)槿艏兇庖载浳餅閱卧?，缺少?duì)企業(yè)性質(zhì)及貨物的生產(chǎn)銷(xiāo)售的全面了解，有時(shí)將難以準(zhǔn)確估價(jià)，而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)效管理，則是重中之重。

如前所述，在加工貿(mào)易中進(jìn)口料件屬于買(mǎi)賣(mài)雙方關(guān)聯(lián)交易的情形比較常見(jiàn)，由于加工貿(mào)易的特殊情況，內(nèi)銷(xiāo)貨物的申報(bào)形態(tài)又具有很強(qiáng)的唯一性，同時(shí)，由于加工貿(mào)易的交易雙方存在特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，而采用協(xié)議定價(jià)，因此尋找測(cè)試價(jià)格存在困難，在內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)海關(guān)很難正確估價(jià)。

針對(duì)上述加工貿(mào)易海關(guān)估價(jià)的難點(diǎn)及存在的問(wèn)題，在加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)估價(jià)的過(guò)程中，海關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)效管理，形成以行業(yè)來(lái)劃分、以企業(yè)為對(duì)象，整體進(jìn)行判斷的長(zhǎng)效管理模式。

在實(shí)踐中應(yīng)該拓寬思路，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念實(shí)際運(yùn)用到加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)的海關(guān)估價(jià)中去，由對(duì)單項(xiàng)商品審核轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況的審核，由對(duì)某時(shí)點(diǎn)的即時(shí)價(jià)格的評(píng)估轉(zhuǎn)為對(duì)一定時(shí)期價(jià)格水平的整體研判，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，只有這樣才能全面掌握和判定企業(yè)申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)口貨物是否存在關(guān)聯(lián)交易，有關(guān)價(jià)格是否受到影響。

以行業(yè)來(lái)劃分、以企業(yè)為對(duì)象，整體進(jìn)行判斷的長(zhǎng)效管理模式的優(yōu)勢(shì)在于可通過(guò)建立數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)企業(yè)各種數(shù)據(jù)的分析，從宏觀(guān)上海關(guān)能全面掌握關(guān)區(qū)內(nèi)涉及關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)及其貿(mào)易的規(guī)模和程度，做到對(duì)加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物的海關(guān)估價(jià)時(shí)心中有數(shù)。從微觀(guān)上，海關(guān)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)加工貿(mào)易的保稅料件進(jìn)口價(jià)格是否符合正常的行業(yè)定價(jià)規(guī)律，是否有行業(yè)的正常市場(chǎng)波動(dòng)，若其保稅料件進(jìn)口價(jià)格長(zhǎng)期保持不符合市場(chǎng)規(guī)律的穩(wěn)定，不符合正常的行業(yè)定價(jià)規(guī)律，加上雙方存在特殊關(guān)系，則海關(guān)可將其列為重點(diǎn)審核對(duì)象，并對(duì)其內(nèi)銷(xiāo)料件價(jià)格進(jìn)行重點(diǎn)審核，以化解風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)效管理是提高海關(guān)管理效率，解決海關(guān)監(jiān)管深層次矛盾的需要。從海關(guān)管理的外部環(huán)境看，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和法制越來(lái)越健全，企業(yè)的守法意識(shí)明顯增強(qiáng)，本身的管理越來(lái)越規(guī)范，這將為海關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施的長(zhǎng)效管理打下良好的基礎(chǔ)。

綜上所述，應(yīng)在實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，形成長(zhǎng)效管理企業(yè)、便利守法企業(yè)的管理模式，從而促進(jìn)內(nèi)銷(xiāo)便利化，維護(hù)正常的貿(mào)易次序并保障海關(guān)稅收。

(三)關(guān)于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的保稅物流貨物的海關(guān)估價(jià)，應(yīng)進(jìn)一步尊重貿(mào)易實(shí)際

如前所述，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的保稅物流貨物具有獨(dú)特性，這使得合理準(zhǔn)確估價(jià)的難度比一般進(jìn)口貨物更大，因此從估價(jià)技術(shù)而言，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)成交價(jià)格準(zhǔn)則的研究，并將其運(yùn)用到海關(guān)估價(jià)的實(shí)踐中去，解決難點(diǎn)問(wèn)題，并使得估價(jià)進(jìn)一步符合貿(mào)易實(shí)際。

如何完善對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)的保稅物流貨物的估價(jià)，是海關(guān)估價(jià)的難點(diǎn)所在。如前所述，對(duì)于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所進(jìn)入境內(nèi)貨物的完稅價(jià)格究竟是以上述貨物的“出區(qū)價(jià)”即從特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所進(jìn)入往境內(nèi)的價(jià)格為基礎(chǔ)，還是以“入?yún)^(qū)價(jià)”即進(jìn)入特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所的價(jià)格為基礎(chǔ)確定，何種估價(jià)方法更為合理準(zhǔn)確，一直存在爭(zhēng)議。

眾所周知，有關(guān)貨物由境外進(jìn)入特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所時(shí)為保稅狀態(tài)，當(dāng)其由特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)，則需估價(jià)征稅。

對(duì)將貨物購(gòu)買(mǎi)進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)并自行向海關(guān)申報(bào)出區(qū)的企業(yè)而言，有關(guān)貨物在入?yún)^(qū)時(shí)是存在成交價(jià)格的，并且上述交易價(jià)格也是符合WTO估價(jià)協(xié)定的成交價(jià)格定義的，因?yàn)榘凑粘山粌r(jià)格準(zhǔn)則，產(chǎn)生成交價(jià)格的前提是買(mǎi)賣(mài)雙方之間存在銷(xiāo)售，而一項(xiàng)交易屬于“銷(xiāo)售”應(yīng)同時(shí)具備以下條件：1.貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移；2.貨物風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；3.買(mǎi)方支付貨款。筆者以為，只要符合上述條件，同時(shí)交易價(jià)格反映了買(mǎi)賣(mài)雙方的真實(shí)意愿的，則買(mǎi)賣(mài)雙方達(dá)成的價(jià)格就應(yīng)作為海關(guān)估價(jià)的基礎(chǔ)。比如：在美國(guó)，根據(jù)其有關(guān)規(guī)定，輸入保稅倉(cāng)庫(kù)、自由區(qū)或自由港的貨物，如果其價(jià)格在輸入上述區(qū)域時(shí)已經(jīng)確定，那么在上述區(qū)城內(nèi)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)、轉(zhuǎn)售、拆包、簡(jiǎn)單再加工等活動(dòng)將不對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響，海關(guān)可以以確定的價(jià)格作為完稅價(jià)格的基礎(chǔ)，因此上述價(jià)格可作為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的基礎(chǔ)。

綜上所述，建議進(jìn)一步修訂完善內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物審價(jià)辦法第十一條的相關(guān)條款。建議尊重貿(mào)易實(shí)際，若被估貨物“進(jìn)”區(qū)域、場(chǎng)所時(shí)存在銷(xiāo)售及成交價(jià)格，則以貨物“進(jìn)”區(qū)域、場(chǎng)所時(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。而當(dāng)上述貨物“進(jìn)”區(qū)域、場(chǎng)所時(shí)未發(fā)生銷(xiāo)售行為，“進(jìn)”區(qū)域、場(chǎng)所的銷(xiāo)售價(jià)格不存在時(shí)，則海關(guān)以“出”區(qū)、場(chǎng)所的內(nèi)銷(xiāo)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其完稅價(jià)格。上述相關(guān)條款的修訂將增強(qiáng)規(guī)定的可操作性，既可對(duì)內(nèi)銷(xiāo)便利化起到促進(jìn)作用，也可避免當(dāng)被估貨物的相同、類(lèi)似貨物的價(jià)格下跌時(shí)，上述相同、類(lèi)似貨物的價(jià)格反而低于被估貨物的“進(jìn)”區(qū)域、場(chǎng)所時(shí)的成交價(jià)格，從而導(dǎo)致被估貨物的完稅價(jià)格比其“進(jìn)”區(qū)域、場(chǎng)所時(shí)實(shí)際的成交價(jià)格低*《內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物審價(jià)辦法》第十三條規(guī)定：內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物的完稅價(jià)格不能依據(jù)本辦法第四至十二條規(guī)定確定的，海關(guān)依次以下列價(jià)格估定該貨物的完稅價(jià)格：(一)與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的相同貨物的成交價(jià)格；(二)與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格……。綜上所述，相關(guān)條款的修訂完善將使得估價(jià)更為合理、準(zhǔn)確。

(責(zé)任編輯 子 介)

Pathways to Improve Customs Valuation on Bonded Goods of Domestic Sales

Lin Hong

How to further improve the customs valuation on bonded goods of domestic sales is still a pressing issue.The Ministry of Commerce and the General Administration of Customs jointly published the bulletin to abolish the approval of the processing trade contract and the domestic sales of the bonded goods or processed goods under the procedure of processing trade by the competent commercial authorities as of September 1，2016，which will bring forth the inevitable ongoing growth of the domestic sales of bonded goods entered into the processing trade.Thus it is particularly important for the customs administration to strengthen and improve the customs valuation on the bonded goods sold in the domestic market.However，the key problem is how to improve the accuracy of customs valuation on the bonded goods in the special areas and the bonded areas under customs control.The article first of all looks into the necessity of improving customs valuation on bonded goods，and then proposes targeted suggestions on the pathways to improve the customs valuation on the bonded goods of domestic sales，by taking into account its complexity and issues incurred.

Processing Trade；Bonded Goods of Domestic Sales；Customs Valuation；Pathways of Improvement

林弘，上海海關(guān)學(xué)院海關(guān)管理系副教授。