稅收籌劃與企業(yè)財務管理

孟旭東

中一東北國際醫(yī)院有限公司

財務管理作為企業(yè)發(fā)展的重要核心，在企業(yè)管理過程中占有重要地位。在財務決策過程中，稅收政策往往發(fā)揮著重要作用，直接關系到財務管理目標能否得以順利實現，稅收籌劃的重要性得以充分顯現出來。在此情況下，對稅收籌劃和財務管理進行分析具有十分廣泛的意義，下文進行詳盡闡述。

一、可行性分析

(一)現行制度為稅收籌劃奠定基礎

在財務會計制度過程中，有眾多政策可供選擇，比如說，在選擇建筑材料存貨計價方法時，可以選擇加權平均法或者先進先出法以及后進后出法等等。固定資產在進行折舊時，可以利用加速折舊法或者直線折舊法等等。企業(yè)在進行會計核算方法以及相關的財務處理方法時，可以根據企業(yè)自身的實際情況以及在財務管理工作中所要執(zhí)行的具體要求來選擇相應的制度。

(二)政策導向性提供了稅收籌劃的條件

政府在進行經濟宏觀調控工作時，有很多的經濟杠桿可以加以利用，而稅收便是其中最具代表性的經濟杠桿之一。稅法的各項條款，囊括了國家生產規(guī)劃布局的各項工作以及產業(yè)政策的各項規(guī)定。在經濟宏觀調控時，需要進行限制的，則波動稅收杠桿使其稅收加重；對于國家鼓勵的經濟行為則減低征稅力度。稅收籌劃在進行操作時需要以稅法做為依據，對稅法的相關政策和精神進行深入解讀，在可選擇相應的應稅方案時，進行最合理的選擇，使繳納稅賦的金額最小化。

(三)市場經濟為跨國稅收籌劃建立了可供發(fā)揮的舞臺

全球經濟一體化使得企業(yè)的經濟活動走向了國際化的道路。世界經濟一體化的激烈競爭使市場環(huán)境發(fā)生了很大的變化，完全不同于國內市場競爭的原有規(guī)則，這就為企業(yè)的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。在這種大背景影響之下，企業(yè)的稅收負擔將不再僅僅受本國稅收政策的影響，在很大程度上還取決于企業(yè)進行經濟活動時，其所在國的相關稅收政策。

(四)稅收理念的變化

傳統(tǒng)觀念當中認為繳納賦稅是國家發(fā)展過程中，每一個企業(yè)都應當做出的貢獻，而對于企業(yè)在依法納稅過程中所應該享有的合法權利卻進行了主觀的忽視?，F代稅收觀念當中，認為稅收是國家請求納稅人做出特定給付的一種法律規(guī)定的關系，在稅收過程當中的權利與相關義務都由相關法律做出了明確的規(guī)定。企業(yè)在經營過程當中所產生的理念變化，為稅收籌劃工作排除了稅收籌劃思想上的障礙。

二、財務管理在稅收籌劃工作中的應用

(一)貨幣時間價值與延期納稅

貨幣時間價值既貨幣在整個資金周轉時，隨著時間推移產生的價值增值，即貨幣價值的時間性。企業(yè)管理中使用極為廣泛的是貨幣的時間價值，如實際投資決策中經常使用的凈現增值法，內含報酬法等。使用該方法開展稅收規(guī)劃能節(jié)約稅收，嚴格界定不是減少納稅總額，而是利用時間價值減少納稅初期的繳稅情況，增加后期的納稅款項，使用這種方法讓企業(yè)繳稅有時間緩沖，減少企業(yè)繳稅的負擔。

延期納稅既企業(yè)固定資產計提折舊法和存貨計價法選擇方面。所謂納稅最晚也要在規(guī)定的時間內加納稅款。接下來就以折舊為例，簡要說明貨幣時間價值的具體應用細則。

通常固定資產計提折舊法細分為直線法和加速折舊法。稅收法賦予企業(yè)具有固定資產折舊的能力，但是在企業(yè)財務制度中有著極為嚴格的規(guī)定，使用固定資產折舊的方法要利用年平均的方法。由于不同固定資產，若選用的折舊計算方法不同，折舊額量上會產生很多不一致的狀況，進而在客觀上會影響不同分攤期的固定成本，所有可根據不同的分攤規(guī)劃稅收繳納期限和數額。適用比例稅率的情況下，適用加速折舊的方法相較于平均年限計量法，可以增加企業(yè)的前期成本折舊費用，減少企業(yè)的前期應繳納的稅收額度?？傊?，從整體著眼，企業(yè)的整體納稅額度沒有太大的變化，唯一出現變化的是企業(yè)的納稅時間，且受到貨幣時間價值的影響，若采用加速折舊的方法能讓繳納的現金值減少。故此，在符合當前稅法規(guī)定的情況下，加速折舊法的使用能利于企業(yè)的固定資產更新，也能減少企業(yè)當前的納稅負擔。

(二)投資、籌資中的稅收籌劃

第一，投資活動的稅收籌劃。先要選擇合適的注冊地點，由于不同的注冊地點根據地方的相關稅收政策不同，可以適度的減少稅款的繳納。若從國際范圍內考慮問題，企業(yè)能選擇能與自身實際避稅狀況相符的地方進行注冊。但若從國內角度探尋問題，就要選擇稅收優(yōu)惠較多的地區(qū)，如國務院批準的高新開發(fā)區(qū)和經濟特區(qū)等，在這些國家扶植的重點區(qū)域進行企業(yè)注冊，能為今后企業(yè)的發(fā)展爭取到更好的稅務繳納政策。第二，選擇從屬機構。先要結合辦事處、分公司、子公司這三種從屬結構設立不同的手續(xù)，根據所屬機構的不同選擇有利于減輕稅收負擔的機構。然后在了解基本稅收狀況以后，進行動態(tài)化籌劃，既能在不同的經營環(huán)境和區(qū)域內設置不同的從屬機構。第三，機構的設立選擇。根據所得稅的相關法律條文能獲悉，納稅的基本單位是公司的法人代表，若某機構無法人那么此機構將不是獨立的納稅人。居民企業(yè)若在中國的境內設置的不具備法人資格的營業(yè)部門，就要將所有的稅收進行匯總，然后計算完成后繳納相關所得稅，若沒有相關的法律規(guī)定，企業(yè)之間的稅收需要獨立繳納，不得自行合并應繳納的所得稅。企業(yè)在生產和經營規(guī)模日益增大的情況下，可以開設新的經營機構增大企業(yè)的經營管理范圍，但擴大經營最好的方式是選擇分支機構的方式。

(三)財務核算中稅收籌劃

無論是會計估計還是會計政策，都具有可選擇性，那么企業(yè)在選擇財務核算方法時，必須確保其能夠促進公司價值的提升。比如說企業(yè)采用的存貨計價方法不同，就能夠有效降低企業(yè)生產成本，同時對企業(yè)所得稅、增值稅會產生一定影響。如，某公司的生產原料是電子元器件，這些元器件的產量，每年都會有較大幅度的增長，由于供過于求，導致電子元器件的價格有一定下降，但是原材料成本在該公司總生產成本中，會占到85%以上，為了有效降低成本，公司決定采用網上招標的材料采購方法，使得原材料成本下降了40%以上。不僅如此，公司還改變了存貨計價方法，改變過去的加權平均法，而采用先進先出法，前者雖然會計核算簡單，但是隨著采購成本的下降，采用先進先出法會使前期賬面成本增加，時賬面生產成本降低，降低前期應繳所得稅，這樣一來前期所得稅就轉移到了后期繳納，那么該公司就能獲得資金的時間價值，等于獲得企業(yè)的一筆無息貸款。由于改變存貨核算方法，該公司5-9月份的所得稅少繳30萬元，如果站在財務管理的角度分析，就獲得了資金的時間價值，那么將有助于緩解企業(yè)的資金緊張問題。

(四)稅收籌劃的風險分析與控制

稅收籌劃風險是企業(yè)在進行稅收策劃時若出現不成功后帶來的隱形風險，如籌劃期間沒能合理的理解稅收制度，導致理解偏差最終在籌劃時出現違規(guī)狀況、稅收優(yōu)惠政策運用或者執(zhí)行時出現錯位風險、稅務機構的合法性認定風險等因素。作為納稅方若在進行稅收籌劃的時候不能重視這些風險因素的存在，反而任由這些風險發(fā)生不加以控制，這將有悖稅收籌劃時的風險產生，致使這些風險發(fā)生而不去進行阻止。另外，企業(yè)在籌劃稅收的時候需要做好防控措施，以讓稅收方案能更有效的實施。

企業(yè)在經營的時候不但受到內部風險影響，也要受到外部市場因素影響，所以企業(yè)經營環(huán)境會異常復雜，這就要求企業(yè)在稅收策劃的時候時刻注意風險的存在，然后能在整個涉稅事務中保持對籌劃風險的警惕性?；诖?，企業(yè)應建立系統(tǒng)和完善的預警系統(tǒng)，在收集大量稅收政策的情況下，根據自身的實際狀況，作出預警和分析。特別是對于可能引發(fā)的稅收籌劃風險進行重點分析，找到可能出現風險的潛在策劃因素，給籌劃者提供更好的籌劃信息，從而為財務管理工作提供最有效的信息支持。稅收籌劃對于企業(yè)財務管理工作有極大的促進作用，通過財務管理工作的提高，使企業(yè)的發(fā)展變得更加順利。

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