沈媛媛

北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局

關(guān)于創(chuàng)建稅務(wù)系統(tǒng)法治基地的思考

沈媛媛

北京市順義區(qū)地方稅務(wù)局

全國稅務(wù)系統(tǒng)法治基地創(chuàng)建工作是落實(shí)《法治政府建設(shè)實(shí)施綱要(2016-2020年)》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)依法治稅的指導(dǎo)意見》的重要舉措，是推進(jìn)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的重要載體和有力抓手。

法治；創(chuàng)建；征管

一、對創(chuàng)建工作的幾點(diǎn)認(rèn)識

(一)稅收專業(yè)知識是稅務(wù)干部法律知識結(jié)構(gòu)的核心

近年來干部隊(duì)伍招收人員的知識結(jié)構(gòu)多以財會金融、經(jīng)濟(jì)管理、法律、語言、行政管理等專業(yè)為主，干部隊(duì)伍專業(yè)知識更趨多元化。這些專業(yè)背景不同的優(yōu)秀人才進(jìn)入稅務(wù)干部隊(duì)伍后，首要的是學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范性文件，稅收業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)占據(jù)主要地位。究其原因，一是稅收工作極具專業(yè)性且執(zhí)法風(fēng)險高，集中精力提高稅務(wù)工作業(yè)務(wù)能力是稅務(wù)工作人員完成日常工作的必然要求。二是稅收立法少，稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章多，日常具體工作操作大量依賴規(guī)范性文件，且規(guī)范性文件數(shù)量龐大更新快，集中精神學(xué)習(xí)稅收專業(yè)知識是稅務(wù)人員適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境調(diào)整的必然要求。三是每年的崗位大練兵等業(yè)務(wù)比拼活動也促使稅務(wù)人員將主要精力放在稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)方面。

(二)將依法治稅理念融入稅收征管是工作需求

經(jīng)過多年行之有效的稅收法治培訓(xùn)，依法行政觀念已經(jīng)入腦入心，“法無授權(quán)不可為，法定職責(zé)必須為”已成為全面正確履行稅收管理職能的原則，在稅收征管工作中如何運(yùn)用法治理念指導(dǎo)實(shí)際工作是一個值得探討的問題。以清理欠稅為例，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅申報出現(xiàn)異常，采取的主要措施是電話和上門催繳，同時發(fā)放執(zhí)法文書要求企業(yè)限期繳納稅款并進(jìn)行欠稅公告。如果企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述措施下仍然拒不履行納稅義務(wù)，偷逃大量稅款，稅務(wù)干部應(yīng)如何盡職履責(zé)？現(xiàn)實(shí)中有些欠稅案件至此稅務(wù)人員已經(jīng)履行法律明確必須采取的追逃稅款手段，但是否已經(jīng)窮盡手段卻需要稅務(wù)人員運(yùn)用法治思維進(jìn)一步分析?！吨腥A人民共和國征收管理法》明確規(guī)定了采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的法定條件，所以欠稅案件可以進(jìn)一步根據(jù)是否滿足稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行條件采取相關(guān)措施，甚至在滿足條件下可依照《合同法》的規(guī)定行使代為權(quán)、撤銷權(quán)。

(三)全面提升工作創(chuàng)新能力是下一步工作重點(diǎn)

國地稅深度合作作為稅務(wù)法治特色創(chuàng)新工作，得到各方面肯定。一是共建聯(lián)合辦稅服務(wù)廳。聯(lián)合辦稅服務(wù)廳以“一廳、一窗、一機(jī)、一屏”，開啟全市首家便民辦稅新模式。通過對209項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)兼并、融合，實(shí)現(xiàn)一窗受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)，讓納稅人少跑腿、少費(fèi)時。此外，進(jìn)一步完善預(yù)約辦稅、延時服務(wù)、24小時自助辦稅等便民服務(wù)機(jī)制，提高辦稅效率，提升辦稅體驗(yàn)。二是推進(jìn)聯(lián)合稅務(wù)稽查。按照“制定溝通機(jī)制，聯(lián)合入戶檢查，協(xié)同案件審理，共享涉稅信息”原則，組成聯(lián)合檢查組，實(shí)行統(tǒng)一入戶、一次檢查、各稅種聯(lián)動稽查，加強(qiáng)國地稅稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行各環(huán)節(jié)的深度合作。三是重視聯(lián)合分析，更好服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策。開展國地稅聯(lián)合稅收分析，針對重點(diǎn)企業(yè)外地建廠事項(xiàng)，提出稅收利益的合理化建議，并在上級單位的領(lǐng)導(dǎo)下積極落實(shí)，最終實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化，為疏解非首都功能提供了示范。在積極探索創(chuàng)新工作途徑等方面得到了多方面肯定，將創(chuàng)新模式在依法行政其他領(lǐng)域推廣將是下一步工作重點(diǎn)。

二、針對創(chuàng)建工作的幾點(diǎn)思考

(一)豐富稅務(wù)干部法律知識結(jié)構(gòu)

《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)法治政府建設(shè)的意見》要求：高度重視行政機(jī)關(guān)人員依法行政意識與能力的培養(yǎng)。行政機(jī)關(guān)人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭學(xué)法、遵法、守法、用法；同時還具體要求不僅要學(xué)習(xí)專業(yè)法律，還要學(xué)習(xí)通用法律。例如當(dāng)遇到企業(yè)破產(chǎn)問題時稅收債權(quán)的保護(hù)需要依靠破產(chǎn)法，對納稅人采取強(qiáng)制措施時需要考慮行政強(qiáng)制法的適用。如果遇到征管法和強(qiáng)制法規(guī)定有沖突時，強(qiáng)制法是行政強(qiáng)制的“一般法”和“新法”，征管法是行政強(qiáng)制領(lǐng)域的“特別法”和“舊法”，兩法適用問題也是值得探討的。用法律知識指導(dǎo)稅收工作實(shí)踐是需要系統(tǒng)的法律知識體系為支撐的，僅僅依靠征管法和稅收法律法規(guī)是狹隘的，也存在高風(fēng)險。稅收工作面臨問題的復(fù)雜性要求稅務(wù)工作者要全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)法律知識，既學(xué)習(xí)稅務(wù)專業(yè)法律知識，也學(xué)習(xí)通用法律知識，甚至一定程度的涉獵法理知識作為指導(dǎo)學(xué)習(xí)的工具。

(二)踐行稅務(wù)工作依法治稅理念

依法征稅是依法治稅的核心，稅務(wù)干部是稅收法律法規(guī)的具體執(zhí)行者，其執(zhí)法水平的優(yōu)劣直接決定依法治稅的狀況。面對繁重的工作任務(wù)和復(fù)雜多樣的涉稅情況，需要稅務(wù)干部在透徹掌握稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上以法治思維指導(dǎo)實(shí)際操作，綜合分析具體情況，做到窮盡一切征管手段履職盡責(zé)。同時需要稅務(wù)機(jī)關(guān)建立健全工作制度，以追繳欠稅為例，在提升稅務(wù)干部依法行政能力的同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要考慮針對現(xiàn)實(shí)中難以清理的欠稅制定更為明確具體的工作規(guī)范。例如對稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施具體的適用條件、范圍以及啟動該措施的相關(guān)程序做出相對具體的規(guī)范，同時給予執(zhí)法人員一定的裁量權(quán)，保障在稅收征管中征管措施有效實(shí)施，而又不被濫用。

(三)多方位開展稅務(wù)法治創(chuàng)新工作

開展法治創(chuàng)新工作必須遵循法治規(guī)則。要樹立憲法和法律之上的觀念，在推進(jìn)多方位開展稅務(wù)法治工作創(chuàng)新過程中，對征管體制、機(jī)制、手段的創(chuàng)新中都要樹立法律的權(quán)威性，創(chuàng)新工作不能突破現(xiàn)行法律依據(jù)和法定程序性規(guī)定。開展法治創(chuàng)新工作必須堅持問題導(dǎo)向，把創(chuàng)新工作的主導(dǎo)方向由滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)自身征稅需求為主轉(zhuǎn)向以納稅人的納稅需求為主，要尊重納稅人，方便納稅人。例如通過創(chuàng)新工作方式，讓符合條件的納稅人更便捷的享受稅收優(yōu)惠，創(chuàng)造公平的稅收法治環(huán)境，更好地服務(wù)納稅人。