促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

陳守偉

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

陳守偉

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

由于傳統(tǒng)汽車的原理以及對(duì)石油資源的依賴，加之目前交通日益限制，新能源交通工具的出現(xiàn)將成為目前據(jù)需解決的難題，其相關(guān)的配套基礎(chǔ)設(shè)施和制度設(shè)計(jì)也需要對(duì)目前的交通工具法律制度進(jìn)行更改與適應(yīng)。目前的稅收政策盡管已經(jīng)傾向于新能源汽車行業(yè)的發(fā)展，但新能源汽車其本身存在的技術(shù)等劣勢(shì)仍需要政策上的扶持，尤其是稅收政策的扶持。本文根據(jù)新能源汽車的本身特點(diǎn)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收政策的不足，并提出意見(jiàn)。

新能源汽車；汽車產(chǎn)業(yè)；稅收政策

一、現(xiàn)行新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的問(wèn)題

(一)在新能源汽車的研發(fā)、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)稅收政策優(yōu)惠力度不夠

1.企業(yè)所得稅方面，對(duì)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不充分。第一，目前新能源汽車的價(jià)格居高不下，其主要原因就是整車的研發(fā)環(huán)節(jié)成本過(guò)高，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠尚不足以彌補(bǔ)研發(fā)的成本。第二，傳統(tǒng)汽車企業(yè)對(duì)新能源汽車進(jìn)行研發(fā)時(shí)，可能不符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定，從而無(wú)法享受高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。而新能源汽車的產(chǎn)業(yè)規(guī)模尚沒(méi)有形成足夠的成本優(yōu)勢(shì)，研發(fā)成本占據(jù)很大比例，從而抬高新能源汽車的成本。第三，目前尚沒(méi)有專門(mén)針對(duì)新能源汽車企業(yè)的所得稅優(yōu)惠策略，減按15%所得稅優(yōu)惠也只是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)。而汽車企業(yè)沒(méi)有特殊的優(yōu)惠策略，這導(dǎo)致稅收政策對(duì)新能源企業(yè)的支持作用和對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)的限制作用未能有效結(jié)合。

2.增值稅方面，企業(yè)研制、銷售新能源汽車的增值稅負(fù)較高。首先，新能源汽車從采購(gòu)鋼材、鋰等原材料到生產(chǎn)、組裝、銷售一整條產(chǎn)業(yè)鏈，增值環(huán)節(jié)較多，從而增值額占新能源汽車價(jià)格的比重較大。其次，新能源汽車既沒(méi)有享受軟件企業(yè)機(jī)整機(jī)退政策，也沒(méi)有享受到先征后返等優(yōu)惠政策。但恰恰相反的是，新能源汽車企業(yè)的業(yè)務(wù)遠(yuǎn)包含符合即征即退條件的軟件企業(yè)。

(二)在新能源汽車的購(gòu)置、使用環(huán)節(jié)稅收政策導(dǎo)向作用欠缺

1.車輛購(gòu)置稅方面，稅收政策對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買新能源汽車的引導(dǎo)不力。根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中華人民共和國(guó)工業(yè)和信息化部公告2014年第53號(hào)》，自2014年9月1日至2017年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅。隨著時(shí)間的臨近，購(gòu)置稅優(yōu)惠政策即將消失，那么在按照車價(jià)的10%計(jì)算購(gòu)置稅，新能源汽車與傳統(tǒng)汽車價(jià)格上不占優(yōu)勢(shì)。

2.消費(fèi)稅方面，稅收政策對(duì)消費(fèi)者使用新能源汽車的鼓勵(lì)不夠。目前汽油等燃油的消費(fèi)稅一定程度上增加了傳統(tǒng)汽車的使用成本，但這種成本目前會(huì)讓消費(fèi)者選擇排量不同的傳統(tǒng)燃油車或者使用時(shí)盡量溫和而不是選擇購(gòu)買新能源汽車，因?yàn)閭鹘y(tǒng)燃油車的初始購(gòu)買成本現(xiàn)狀遠(yuǎn)低于因?yàn)槭褂萌加投嘭?fù)擔(dān)的燃油消費(fèi)稅。目前汽油消費(fèi)稅是1.52每升，但含在價(jià)格內(nèi)，使得車主對(duì)稅負(fù)沒(méi)有較大感覺(jué)。加之新能源汽車的初始投入較大，現(xiàn)有購(gòu)買者綜合比較下沒(méi)有選擇新能源汽車的優(yōu)勢(shì)。

二、對(duì)促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)提高新能源汽車在研發(fā)環(huán)節(jié)與產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的稅收政策優(yōu)惠和扶持力度

1.出臺(tái)針對(duì)新能源汽車企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，扶持新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)。

(1)提高新能源汽車研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例。目前企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)許在稅前加計(jì)50%扣除，針對(duì)新能源汽車企業(yè)，尤其在目前處于研發(fā)階段，投入較多而產(chǎn)生回報(bào)較少的企業(yè)，可以提高這一比例，通過(guò)所得稅優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)加大投入，提高新能源汽車企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)能力。

(2)降低新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新能源汽車生產(chǎn)涉及能源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)，應(yīng)將新能源汽車納入國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域，按照高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠，以提高新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，擴(kuò)大新能源汽車的生產(chǎn)規(guī)模，降低新能源汽車的生產(chǎn)成本。

(3)減免新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅?？紤]到企業(yè)生產(chǎn)新能源汽車的周期長(zhǎng)，初始投入成本高，回報(bào)慢的特點(diǎn)，可以設(shè)置符合條件的新能源汽車企業(yè)三免三減半策略，從事新能源的立項(xiàng)第一年到第三年免征所得稅，第四年到第六年減半征收所得稅，可以很大程度上減少企業(yè)現(xiàn)金流壓力，扶持新生的新能源企業(yè)。

(4)對(duì)于充電基礎(chǔ)建設(shè)企業(yè)的所得稅，也可以給予適當(dāng)優(yōu)惠，具體而言，將從事基礎(chǔ)充電建設(shè)企業(yè)納入高新技術(shù)企業(yè)范疇，施行所得稅減免政策。

2.改革消費(fèi)稅稅收政策，提高新能源汽車生產(chǎn)銷售量。消費(fèi)稅的意義在于“寓禁于征”，通過(guò)消費(fèi)稅來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)狀態(tài)的目的。消費(fèi)稅含在價(jià)格之內(nèi)，通過(guò)調(diào)節(jié)價(jià)格來(lái)引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)平衡。因此，通過(guò)制定消費(fèi)稅政策，可以引導(dǎo)消費(fèi)者購(gòu)買系能源汽車。具體而言，針對(duì)傳統(tǒng)燃油車，按照排量征收的消費(fèi)稅稅率進(jìn)一步提高，增加購(gòu)買和使用成本；對(duì)于新能源汽車，采用低稅率或免稅政策，這種一升一降政策，可以提高新能源汽車的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，引導(dǎo)新能源汽車的發(fā)展。

(二)完善新能源汽車在購(gòu)置、使用環(huán)節(jié)的稅收政策

1.車輛購(gòu)置稅。中華人民共和國(guó)工業(yè)和信息化部公告2014年第53號(hào)宣布到2017年12月31日，對(duì)于符合條件的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅，對(duì)于2017年之后的新能源汽車，應(yīng)當(dāng)調(diào)整提高條件要求，促進(jìn)新能源汽車企業(yè)制造更優(yōu)秀的產(chǎn)品，減少企業(yè)騙稅行為，同時(shí)繼續(xù)減免車輛購(gòu)置稅；對(duì)于傳統(tǒng)燃油車，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)實(shí)行車輛購(gòu)置稅。

2.提高成品油消費(fèi)稅，增強(qiáng)新能源汽車的競(jìng)爭(zhēng)力。為了增強(qiáng)新能源汽車的競(jìng)爭(zhēng)力，在降低購(gòu)買成本的同時(shí)，提高燃油車使用成本。凸顯新能源汽車的使用成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

總之，對(duì)于生產(chǎn)新能源汽車企業(yè)而言，通過(guò)所得稅、增值稅等幾大稅種的優(yōu)惠政策，扶持、引導(dǎo)企業(yè)成長(zhǎng)和生產(chǎn)符合社會(huì)需要的新能源汽車，對(duì)于從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)，給予同樣的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)投入精力，加快、推動(dòng)新能源汽車行業(yè)的發(fā)展。對(duì)于消費(fèi)者而言，通過(guò)稅收政策，可以降低新能源汽車的購(gòu)買、使用、保有成本，從而促進(jìn)新能源汽車的銷售，反過(guò)來(lái)促進(jìn)新能源車企的發(fā)展，促使新能源汽車走上健康發(fā)展的正軌。

[1]李晶，李施雨.新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策的國(guó)際借鑒與措施[J].稅務(wù)研究，2013，(10).

[2]喬國(guó)良，李占元.促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅收與稅務(wù)，2015，(07)

[3]賽迪智庫(kù).2017年中國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展形勢(shì)展望[J].產(chǎn)業(yè)觀察，2017(04)