康楚蘭

（湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財務(wù)建設(shè)處，湖南 長沙 410100）

淺析高職院校專項資金預(yù)算精細化管理

康楚蘭

（湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院 財務(wù)建設(shè)處，湖南 長沙 410100）

健全與完善專項項目經(jīng)費預(yù)算精細化管理，是高職院校財務(wù)管理的一項重要任務(wù)。針對目前高職院校專項資金預(yù)算管理存在的問題，應(yīng)推動全面預(yù)算管理，做到預(yù)算精細化；加強預(yù)算資金控制，做到執(zhí)行精細化；建立預(yù)算跟蹤機制，做到監(jiān)督精細化；引入結(jié)果導(dǎo)向績效，做到績效精細化。

高職院校；專項資金；預(yù)算精細化

精細化管理是一種管理理念和管理技術(shù)，它是源于發(fā)達國家（日本20世紀50年代）的一種企業(yè)管理理念，是社會分工的精細化，是一種以最大限度減少管理所占用的資源和降低管理成本為主要目標的管理方式。[1]預(yù)算精細化管理就是要落實預(yù)算管理的目標和責任，通過制度的系統(tǒng)化和具體化，運用程序化、標準化和數(shù)據(jù)化的手段，使預(yù)算管理精確、高效地持續(xù)運行。

一、專項資金預(yù)算精細化

財政專項項目，是指高職院校用財政資金開展的各類業(yè)務(wù)，如改善基本辦學(xué)條件、教育教學(xué)改革專項、基本科研業(yè)務(wù)費、專業(yè)建設(shè)專項和特色發(fā)展引導(dǎo)專項等。而專項資金是上級部門下?lián)苄姓聵I(yè)單位具有專門指定用途或特色用途的資金。例如湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院的專項資金一般分為高等教育發(fā)展專項、基礎(chǔ)教育發(fā)展專項、職業(yè)教育發(fā)展專項和教育綜合發(fā)展專項等。

二、高職院校專項資金預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）預(yù)算編制意識淡薄

目前，高職院校教育事業(yè)經(jīng)費撥款除常規(guī)性撥款外，主要的財政撥款就是專項項目，因此各高職院校對專項項目更多的是重爭取而輕管理，項目前期調(diào)研和規(guī)劃做得不到位，不能準確確定項目的用途和預(yù)算。在項目申報時，專項項目的預(yù)算編制盲目性、隨意性較大，有時為了爭取更多的專項資金，甚至存在虛報、高報預(yù)算的情況，沒有將專項預(yù)算目標細化到各具體的層次、部分和個人，沒有形成切實可行的預(yù)算目標，導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)、不合理，進而影響后期的預(yù)算執(zhí)行和考核。例如對實訓(xùn)室、實訓(xùn)基地的設(shè)備投入有時就存在多個項目交叉申報的情況，對實訓(xùn)室建設(shè)預(yù)算的可行性缺乏科學(xué)的調(diào)研和論證。

（二）預(yù)算執(zhí)行效率低

專項資金預(yù)算執(zhí)行效率低主要表現(xiàn)在專項資金浪費現(xiàn)象嚴重和專項資金使用滯后。

專項資金浪費現(xiàn)象嚴重主要是因為缺乏宏觀把握的能力，忽視高職院校的總體發(fā)展目標，沒有從專項項目實際出發(fā)，教學(xué)部門、資產(chǎn)部門之間的溝通協(xié)調(diào)不夠，造成專項購置的資產(chǎn)交叉重復(fù)，資源浪費，影響資金的使用效益。例如部分院系專業(yè)本可共享一些實訓(xùn)室或設(shè)備儀器，但各院系各自申報、各自購買，造成重復(fù)建設(shè)。

專項資金使用滯后則受到人為因素或行政力量影響，由于專項項目建設(shè)周期較長，涉及的業(yè)務(wù)部門較多，行政審批手續(xù)繁瑣。例如實訓(xùn)室建設(shè)一般要經(jīng)過“可行性方案調(diào)研-項目立項審批-設(shè)備政府采購-實訓(xùn)室建設(shè)驗收-付款”等一系列過程，涉及教務(wù)、產(chǎn)業(yè)、實訓(xùn)中心、財務(wù)等多個行政職能部門，建設(shè)周期較長，審批手續(xù)較多。項目實施進度有時不能按計劃執(zhí)行，影響了工期，更導(dǎo)致項目進度緩慢，資金使用嚴重滯后。

（三）預(yù)算監(jiān)督功能弱化

當前，高職院校預(yù)算監(jiān)督除財務(wù)部門日常報賬審核外，主要是靠政府審計和內(nèi)部審計。

旬陽縣天然太極城，是因旬河的下切、侵蝕、堆積，環(huán)城270度流入漢江，猶如“S”型的旬河水，把縣城天然分成陰陽兩魚島，與四周環(huán)立的8座山峰一道勾畫出一幅形態(tài)逼真、惟妙惟肖的太極圖，鬼斧神工般造就了中國一個神秘、神奇、神圣的八卦太極城。

財務(wù)部門在進行審核時，一方面很難界定是否屬于項目發(fā)生的直接費用，另一方面又礙于都是同事，在報賬過程中主要是對票據(jù)的真實性、合法性進行審核。在這種情況下，有人就利用環(huán)節(jié)上的漏洞，巧立名目，把與項目無關(guān)的費用也放在項目里報銷，從而擠占、挪用專項資金。

政府審計部門由于不能及時了解專項資金使用情況，信息掌握不充分，不能實時監(jiān)管專項資金使用是否合理合規(guī)。而高職院校作為專項資金的使用人和監(jiān)管人，內(nèi)部審計部門在既是“裁判員”又是“運動員”的背景下，是無法做到客觀合理的監(jiān)督的。[2]為了平衡內(nèi)部利益沖突，專項資金預(yù)算成為各方利益博弈的工具，內(nèi)部審計部門無法對預(yù)算的科學(xué)性和執(zhí)行效率進行有力監(jiān)督。

（四）預(yù)算績效評價缺失

雖然近年來上級主管部門出臺了一些專項經(jīng)費績效評價的相關(guān)制度和評價指標，但高職院校專項績效評價工作總體滯后，缺乏一套建立在嚴密數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上的科學(xué)、統(tǒng)一、完整的指標體系，有些專項甚至沒有績效評價或最終流于形式。某些高職院校只關(guān)注專項資金的投入規(guī)模，而忽視專項資金的預(yù)算執(zhí)行和使用效益，重“量”不重“質(zhì)”。很多高職院校在向上級主管部門匯報時，只是將資金使用情況進行數(shù)據(jù)的簡單匯總，象征性地出幾個總結(jié)材料或者發(fā)表幾篇文章作為成果，而沒有從財務(wù)角度加以分析，特別是對專項資金使用情況的綜合評價以及專項經(jīng)費使用標準的分析?？偟膩碚f，專項預(yù)算績效評價的約束與激勵機制尚未完全建立，更多的是以“結(jié)果”代替“效果”，沒有到達獎懲目的，實現(xiàn)專項資金的最大效益化。[3]

三、高職院校專項資金預(yù)算精細化管理對策

（一）推動全面預(yù)算管理，做到編制精細化

首先，要改變“預(yù)算純屬財務(wù)行為”的錯誤認識。盡管預(yù)算的最終表現(xiàn)形式為財務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各項教學(xué)業(yè)務(wù)、人才培養(yǎng)、基礎(chǔ)建設(shè)和日常維護運行。應(yīng)該由財務(wù)部門提供預(yù)算編制的原則和方法，用預(yù)算指標控制各類專項資金支出，各職能處室根據(jù)實際情況具體編制本部門預(yù)算，再由財務(wù)部門對各部分預(yù)算進行匯總和分析。

而全面預(yù)算管理是一項全院參與、全面反映的戰(zhàn)略工具，要結(jié)合高職院?？傮w發(fā)展目標，明確目的和意義，統(tǒng)一思想，提高認識，將預(yù)算的目標、責任精細化到各職能處室或負責人，將預(yù)算編制執(zhí)行與績效考評掛鉤，形成權(quán)責利相統(tǒng)一的共同體，最大限度地調(diào)動教職工的積極性，齊心協(xié)力做好預(yù)算編制工作，使財政專項資金真正發(fā)揮效益，做到預(yù)算編制精細化。

（二）加強預(yù)算資金控制，做到執(zhí)行精細化

高職院校應(yīng)對專項項目采取專款專戶、獨立核算，細化預(yù)算執(zhí)行項目，在項目實施過程中嚴格按已批復(fù)的預(yù)算使用，不超預(yù)算。嚴格規(guī)范預(yù)算追加調(diào)整程序，明確追加調(diào)整的幅度，無合理理由的追加調(diào)整預(yù)算，應(yīng)付否決。財務(wù)人員通過財務(wù)軟件中輔助核算功能中的額度控制，在進行各項目支出核算前，先將專項資金項目批復(fù)的預(yù)算金額輸入到財務(wù)軟件中，這樣在進行財務(wù)核算的同時也可控制項目預(yù)算。

高職院校可構(gòu)建專項項目信息管理平臺，對專項項目人員、設(shè)備、經(jīng)費等信息實施共享，對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析審核，定期通報專項項目預(yù)算執(zhí)行情況，通過量化指標分析資金使用取得的效果，對于進度緩慢的項目要查找原因并提出整改措施，推動預(yù)算資金的執(zhí)行。

（三）建立預(yù)算跟蹤機制，做到監(jiān)督精細化

任何資金的使用都離不開監(jiān)督，高職院校財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門要加強審查和監(jiān)督功能。財務(wù)部門要加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，堅持以制度為基礎(chǔ)，嚴控資金審核，讓專項資金的使用有章可循，堅持按制度辦事，確保專項資金的合理使用受到有效監(jiān)督。

內(nèi)部審計部門要建立專項項目跟蹤機制，加強對專項資金的預(yù)決算審計，通過專項項目信息共享平臺，及時掌握專項項目進展情況，對專項資金實施事前、事中監(jiān)督，或不定期委托第三方中介機構(gòu)對專項項目進行項目評估。高職院校對專項資金監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題要進行分析，并在后期跟蹤中納入檢查范圍。

（四）引入結(jié)果導(dǎo)向績效，做到績效精細化

當前多數(shù)的績效評價工作基本以“投入”“結(jié)果”代替，重視的是資金是否使用、項目是否驗收，而不關(guān)注專項項目在社會服務(wù)中所產(chǎn)生的效果或滿意度。而結(jié)果導(dǎo)向績效就是公共服務(wù)的績效應(yīng)由“關(guān)注內(nèi)部評定”轉(zhuǎn)換成“重視外部評定”。[4]將績效引入預(yù)算管理，就是將預(yù)算編制建立在“投入-產(chǎn)出”和“成本-效益”分析的基礎(chǔ)上，而“投入-產(chǎn)出”和“成本-效益”都是可細化、量化的指標，以績效為導(dǎo)向，做到預(yù)算與績效相統(tǒng)一。

高職院校要完善績效考評制度，考核資金使用效果，建立專項資金績效考評長效機制。不僅只對專項項目結(jié)果進行績效考評，而要將評價機制應(yīng)用到專項項目實施的前期、中期等各個環(huán)節(jié)，從中發(fā)現(xiàn)問題，及時整改，創(chuàng)新預(yù)算績效評價機制，建立績效信息數(shù)據(jù)庫和績效評價指標體系，把績效評價結(jié)果作為安排下一年度預(yù)算的依據(jù)。

（責任編輯 陶新艷）

[1] 辛俊華.以預(yù)算實施精細化管理[EB/OL]．[2017-04-02].http://www.ccafm.com.cn/neikan14 /jingxihua.htm.

[2] 王正剛.淺談高校專項經(jīng)費預(yù)算管理存在的問題及對策[J].科技資訊，2012(30):214.

[3] 何愛群，盛惠良.高校專項經(jīng)費預(yù)算管理的實踐與思考[J].開封教育學(xué)院學(xué)報，2016(9):129.

[4] 羅伊·T·梅耶斯.公共預(yù)算經(jīng)典——面向績效的新發(fā)展[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2005:77.

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1671-5454（2017）04-0118-03

10.16261/j.cnki.cn43-1370/z.2017.04.032

2017-05-11

康楚蘭（1987-），女，湖南長沙人，湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)建設(shè)處初級會計師。研究方向：高校財務(wù)管理。

本文為湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級課題“高職院校專項資金核算精細化管理研究”（編號：15YJ12）的研究成果。