○福建省光澤華橋國有林場

蔡國榮

福建省國有林場森林資源內(nèi)部審計的幾點建議

○福建省光澤華橋國有林場

蔡國榮

福建省國有林場森林資源內(nèi)部審計工作開始試行，這對于國有林場經(jīng)營情況是一項綜合評價的過程，起到審計監(jiān)督作用，并保障了國有林場健康穩(wěn)健的經(jīng)營。本文主要分析了森林資源審計的必要性、側(cè)重點及審計方法，確認(rèn)了從業(yè)務(wù)入手，沿業(yè)務(wù)主軸開展森林資源審計工作的思路。

國有林場 森林資源 內(nèi)部審計

福建省屬106個國有林場作為福建林業(yè)的重要組成部分，在營造林資源培育、森林資源管護(hù)、各類項目建設(shè)上均為福建林業(yè)的排頭兵。截止到2016年共有森林面積608.27萬畝，資源蓄積4440.52萬m3，其中：商品經(jīng)營林382.56萬畝，天然林95.45萬畝，生態(tài)公益林207.19萬畝。國有林場良性發(fā)展離不開林場及上級主管部門的管理，森林資源審計是對森林資產(chǎn)經(jīng)營管理的監(jiān)督，能夠反映出當(dāng)前森林經(jīng)營單位是否正常，國家的森林資產(chǎn)是保值還是增值，確保國有林場森林資源的正增長，充分發(fā)揮國有林場在生態(tài)保障、資源培育和木材戰(zhàn)略儲備、科研示范和生態(tài)文明等方面的作用。

一、國有林場森林資源統(tǒng)計和計量存在的局限性

為了有效保證林業(yè)生產(chǎn)建設(shè)順利健康的發(fā)展，對森林資源的培育保護(hù)、利用等活動進(jìn)行全面的審計監(jiān)督是非常必要的。森林資源審計的范圍，包括森林資源擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中的培育、保護(hù)、消耗、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)。加強(qiáng)對國有森林資源的管理不僅是森林資源的一種保護(hù)方式，也是切實履行資源可持續(xù)發(fā)展的一種策略。

1.森林資源統(tǒng)計中的不全面性

福建林業(yè)在加大對林業(yè)財政扶持力度的基礎(chǔ)上，建立了相對完善的管理制度。在引導(dǎo)國有林業(yè)資源建設(shè)，完善林地保護(hù)制度的同時也應(yīng)該看到，國有林場的建設(shè)存在沿海和內(nèi)陸區(qū)位不平衡，資源生長不平衡，資金投入效率不平衡，各個國有林場的建設(shè)水平也存在很大的地域差距。在森林資源統(tǒng)計中，各國有林場依據(jù)全省森林資源系統(tǒng)數(shù)據(jù)模型統(tǒng)計出的林場當(dāng)年林木蓄積總量，僅僅是森林資源中的一部分，森林資源包含的外延資源應(yīng)當(dāng)包括林下植物、動物，還有歸屬于林場的其他相關(guān)權(quán)益卻沒有登記，造成相關(guān)數(shù)據(jù)的不真實。目前的林場森林資源可以理解為狹義的森林資源概念，僅包含林場森林資源蓄積、林地和相關(guān)權(quán)益。

2.森林資源計價中的不準(zhǔn)確性

根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，國有林場的森林資源按歷史成本計價，每年年末沒有對全部森林資源重新進(jìn)行價值評估。而在實際會計核算中，森林病蟲害、盜伐、災(zāi)害等造成的森林資源價值減少，并未在賬上對相關(guān)森林資源價值進(jìn)行核減，森林資源培育成本攤銷的不準(zhǔn)確性，造成國有林場賬上體現(xiàn)的森林資源價值與實際不符，現(xiàn)行會計制度無法做到真實反映林場森林資源價值。目前國有林場其他諸如林木所有權(quán)、林地所有權(quán)、林木使用權(quán)、林地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)利，也僅在林權(quán)證上給予注記，未在財務(wù)賬上體現(xiàn)。會計計量的不準(zhǔn)確，使森林資源審計上無可用的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。

二、國有林場森林資源內(nèi)部審計的側(cè)重點和方法

目前福建省國有林場已初步建立了一整套完善的管理制度和運行機(jī)制，多年來按層級管理，責(zé)任分解，按年度進(jìn)行績效考評，并在年度終了對制度進(jìn)行修改，完善林場的管理和經(jīng)營。目前林場的經(jīng)營有制度的約束，因此更需要對制度執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和評價。針對國有林場森林資源的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)材料作為審計的中心和側(cè)重點。

1.國有林場森林資源內(nèi)部審計的側(cè)重點

國有林場森林資源內(nèi)部審計可以從查證業(yè)務(wù)相關(guān)材料入手，側(cè)重資源培育、木材資源消長方面，最終對林場森林資源的變動情況進(jìn)行客觀查證和評價。以業(yè)務(wù)作為一條主線，從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭開始查證，直到業(yè)務(wù)終結(jié)，審查業(yè)務(wù)的相關(guān)因子變化，分清責(zé)任單位的經(jīng)營責(zé)任，對森林資源變動情況進(jìn)行審計監(jiān)督、鑒證和評價。

國有林場資源審計同時也貫穿了林業(yè)資金運用的審計，林場自有資金和林業(yè)財政資金的使用在資源增長過程中發(fā)揮了重要的作用。狹義的國有林場資源變化包含了以下幾方面：

(1)森林資源消長變動。①林場木材生產(chǎn)采伐方面，需要在年度末進(jìn)行資源的核減，更新一般在次年年初，可以在福建省資源檔案系統(tǒng)查到林場實際資源蓄積； ②資源培育方面，林場三年內(nèi)未成林轉(zhuǎn)為林分后才開始計算蓄積，林場投入才開始顯現(xiàn)，資金的使用效率才可以計算出，這是林業(yè)發(fā)展和林木生長的滯后性造成的；③森林保護(hù)方面，因自然災(zāi)害、病蟲害或受到大規(guī)模盜伐、濫伐等不正?，F(xiàn)象造成的森林資源減少。

(2)林地面積變動。隨著社會發(fā)展，因部分社會需要，對林場林地進(jìn)行征地，如高速路、社會公益性建設(shè)等，林場面臨著林地遭部分蠶食，農(nóng)村侵占國有林場林地事件時有發(fā)生，造成林地面積的減少并伴有森林蓄積量的減少。

2.國有林場森林資源內(nèi)部審計的方法

(1)審核森林資源數(shù)據(jù)的正確性?？梢酝ㄟ^查看林場資源續(xù)檔情況的正確性、準(zhǔn)確性。

(2)查證木材采伐辦證數(shù)量、實際采伐數(shù)量、木材銷售數(shù)量。

(3)查證林場造林更新方式、投入資金等。

(4)查證林場對營林撫育投入等。

(5)查證部分林場經(jīng)營或承包經(jīng)營的茶樹、藥材、苗木、果樹及其他經(jīng)濟(jì)林、林下經(jīng)濟(jì)投入等情況。

(6)查證林場森林保護(hù)，著重查證當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展與林場發(fā)展相關(guān)的林地保護(hù)、森林林木保護(hù)、征占地審批情況。

(7)查證林場與森林資源其他相關(guān)材料，如二類調(diào)查材料。

(8)實地抽查業(yè)務(wù)發(fā)生情況。

(9)客觀鑒證評價森林覆蓋率、森林蓄積增長量等資源狀況及變動情況，評價資源培育、管護(hù)等資源現(xiàn)狀及其他情況。

三、國有林場森林資源審計中的指標(biāo)對各單位資源變動情況的分析

1.森林蓄積量減少對林場經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響

(1)木材采伐量，資源消耗量。

(2)木材銷售量。

(3)木材銷售毛利、分材種木材單位毛利率。

通過查看林場的森林經(jīng)營方案，可以分析林場在消耗木材蓄積而采伐林木數(shù)量，扣除相關(guān)成本，對林場經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)，評價林場在制定木材采伐數(shù)量消耗資源數(shù)量上的合理性。部分林場在限額內(nèi)采伐林木數(shù)量最大化，造成森林資源的過度采伐。如果林場賬面經(jīng)營資金保留充裕，即使不采伐也可以使用多年，因此應(yīng)當(dāng)對林場采伐給予限制。分材種木材的銷售毛利，可以簡單評價該林場可持續(xù)經(jīng)營能力，以及對資源培育提供資金的支持能力。

2.森林蓄積量增加對林場資源指標(biāo)的影響

(1)營林投入資金與資源培育面積、蓄積增長量。

(2)林場擴(kuò)大經(jīng)營區(qū)面積。

國有林場每年利用國家財政資金和自有資金，建設(shè)和培育森林資源，根據(jù)不同地域和立地情況，每個林場的森林資源培育情況不盡相同，可根據(jù)林場的立地條件、作業(yè)方式、種苗來源對當(dāng)年和歷年來的林場資源進(jìn)行檢查和判定資源的增長情況。

四、結(jié)語

國有林場經(jīng)營中對新增的內(nèi)容和學(xué)科，可以視為森林資源的外延。例如，國有林場經(jīng)營綠化大苗、森林公園、林下經(jīng)濟(jì)、碳匯，它們是在林場經(jīng)營過程中產(chǎn)生的新生事物和課題，也應(yīng)當(dāng)劃入森林資源的范疇,在新形勢下的森林資源審計應(yīng)當(dāng)加入這些內(nèi)容。

加強(qiáng)對國有林場森林資源的管理不僅是森林資源的一種保護(hù)方式，也是切實履行資源可持續(xù)發(fā)展的一種策略。國有林場森林資源內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對國有林場生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資源的增長變化情況做重點評價和鑒證。福建省國有林場的資源管理已經(jīng)在深入管理的過程中積累了較先進(jìn)的經(jīng)驗，森林資源的內(nèi)部審計可以促進(jìn)國有林場資源的正增長，在林場持續(xù)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營管理上有監(jiān)督的作用。深化森林資源管理需要國家林業(yè)局依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)來執(zhí)行，其中的審計工作是對森林資產(chǎn)經(jīng)營管理的一項重要工作。為了更加有效地保證林業(yè)生產(chǎn)建設(shè)順利健康的發(fā)展，對國有林場森林資源的培育保護(hù)、利用等活動進(jìn)行全面的審計監(jiān)督是非常必要的。

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責(zé)任編輯：關(guān)宏銳

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