吳文媯

慶元縣廣播電視

“營改增”對電視臺財務(wù)管理的影響和應(yīng)對措施

吳文媯

慶元縣廣播電視

新一輪“營改增”改革把廣播影視業(yè)納入試點(diǎn)范圍，這將對電視臺的經(jīng)營管理活動產(chǎn)生重大影響。本文根據(jù)目前“營改增”的政策，對由此帶來的對電視臺財務(wù)管理的影響進(jìn)行分析，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)提出電視臺應(yīng)采取的對策及建議。

營改增；電視臺；財務(wù)管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營業(yè)稅與增值稅分立并行的稅制結(jié)構(gòu)的弊端日益顯現(xiàn)。首先是營業(yè)稅存在“階梯式”重復(fù)征稅，不僅破壞了增值稅的抵扣鏈條，也不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展；其次，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)模式不斷出現(xiàn)，商品與服務(wù)適用營業(yè)稅或增值稅存在交叉，二者難以清晰界定，使稅收征管面臨新的難題。面對新的經(jīng)濟(jì)形勢，營業(yè)稅改征增值稅的改革勢在必行。

一、“營改增”的背景和進(jìn)程

2011年，為進(jìn)一步完善稅制，構(gòu)建利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財稅體制，確定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展“營改增”試點(diǎn)。2013年，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)，規(guī)定從2013年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)一次性推進(jìn)至全國范圍，并首次明確將廣播影視服務(wù)全部納入了“營改增”范圍(之前上海等一些試點(diǎn)地區(qū)已將電視播映權(quán)轉(zhuǎn)讓納入試點(diǎn))。

二、“營改增”后電視臺適用稅目、稅率和稅收優(yōu)惠

1.稅目、稅率?！盃I改增”后，電視臺由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，在稅目、稅率等方面發(fā)生了重大變化(對比見表)。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含500萬元)的納稅人為增值稅一般納稅人，未達(dá)到的納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率3%。

2.稅收優(yōu)惠。在境外提供的廣播影視作品的發(fā)行、播映服務(wù)，向境外單位提供的廣播影視作品制作服務(wù)，免征增值稅。境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。

三、“營改增”對電視臺財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略

“營改增”不僅使得電視臺的納稅環(huán)境發(fā)生了改變，而且對其財務(wù)管理活動也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)對電視臺銷售環(huán)節(jié)的影響及對策

1.廣告定價方面。在征收營業(yè)稅背景下，電視臺的廣告價格為不含稅價格，電視臺按照廣告收入的5%繳納營業(yè)稅。在征收增值稅背景下，廣告價格包括增值稅，所以“營改增”后導(dǎo)致的稅收變化，有可能會影響到電視臺廣告服務(wù)價格的制定。

例如，原稅制下，電視臺廣告收入100萬元，扣除5萬元的營業(yè)稅(暫不考慮其他附加稅費(fèi))后凈收入是95萬元?！盃I改增”后，被認(rèn)定為一般納稅人的電視臺，同一項服務(wù)計征6%的增值稅，則要同樣實現(xiàn)95萬元的凈收入，理論上廣告服務(wù)的價格需要提高至101.1萬元。而被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的電視臺，同一項服務(wù)按3%的征收率計征，為實現(xiàn)95萬元的凈收入，理論上廣告服務(wù)的價格可以下降至97.85萬元，在市場上更有競爭力。

在目前競爭激烈的媒體市場，電視臺為了維持或者擴(kuò)大自己的市場份額和銷售額，在條件允許的情況下，應(yīng)選擇對自己最有利的定價策略，以實現(xiàn)利益最大化。

2.稅負(fù)方面。電視臺的廣告服務(wù)原來適用的稅率是5%，“營改增”之后適用6%的稅率和3%的征收率。其中被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的電視臺，適用3%的征收率，跟之前5%的營業(yè)稅稅率相比，稅負(fù)明顯降低。但對于年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含500萬元)的電視臺，由于被認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的稅率，這會在一定程度上增加繳稅負(fù)擔(dān)。但由于在“營改增”之后，被認(rèn)定為一般納稅人的電視臺，在購買節(jié)目、固定資產(chǎn)、日常的辦公費(fèi)和設(shè)備的維修費(fèi)、水電費(fèi)等方面的進(jìn)項稅額可以抵扣，所以稅負(fù)不一定會上升。

由此，業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行設(shè)備采購、接受維修服務(wù)、租賃有形動產(chǎn)、購買辦公用品等活動時，應(yīng)盡量選擇提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，并向其索要增值稅專用發(fā)票，通過增加進(jìn)項稅抵扣達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。

對于電視臺而言，應(yīng)將業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分經(jīng)營，對不同稅率的業(yè)務(wù)做到分別核算，可以降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。從這個角度來講，政策對廣告服務(wù)范圍進(jìn)行的調(diào)整，有利于電視產(chǎn)業(yè)分工的細(xì)分化。

(二)對電視臺采購環(huán)節(jié)的影響及對策

財稅〔2013〕37號文件將廣播影視服務(wù)全產(chǎn)業(yè)納入“營改增”，使得廣播影視節(jié)目制作、采購環(huán)節(jié)的鏈條全部打通，被認(rèn)定為一般納稅人的電視臺，其播出成本將可以比較全面地得到增值稅進(jìn)項抵扣，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)大為減輕。

1.電視節(jié)目采購方面。電視臺的上游——電視節(jié)目制作公司的制作、發(fā)行被納入“營改增”范圍，被業(yè)界視為“‘營改增’試點(diǎn)范圍從生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到了生活性服務(wù)業(yè)”的標(biāo)志。這使得作為下游播放業(yè)的電視臺，在購進(jìn)影視劇等節(jié)目時會獲得6%的增值稅進(jìn)項抵扣，這將降低其引進(jìn)電視節(jié)目的成本。

在我國電視行業(yè)，目前有近4700家的社會節(jié)目制作公司，為電視臺的節(jié)目播出提供節(jié)目資源，電視節(jié)目市場存在嚴(yán)重的“供大于求”。擁有頻道資源和播出平臺的電視臺，在選擇節(jié)目供應(yīng)商時，同等價格同等服務(wù)質(zhì)量的前提下，要選擇那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的節(jié)目制作公司。

2.車輛等采購方面。財稅〔2013〕37號文取消了原財稅〔2009〕111號文的規(guī)定，準(zhǔn)予增值稅一般納稅人將購買的自用摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項稅額從銷項稅額中扣除。對于電視臺而言，進(jìn)項稅額抵扣范圍擴(kuò)大了。

(三)對財務(wù)分析和業(yè)績評價的影響及對策

在原稅制下，電視臺的損益表項下的“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的含稅收入額。但在“營改增”后，“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是不含增值稅的稅后收入。

此外，原稅制下，營業(yè)稅是反映在損益表中的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項下，而增值稅是不反映在損益表中的，這也必將影響到電視臺的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。

在實際操作中，應(yīng)將各項財務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，更全面而準(zhǔn)確地評價電視臺經(jīng)營狀況，為決策者提供全面、真實、可靠的信息。

[1]賈康.為何我國營業(yè)稅要改征增值稅[N].中國財經(jīng)報，2011-11-22. [2]李美珍，余建銘.“營改增”對廣播影視業(yè)發(fā)展的影響[J].財會月刊，2014(2).