陳龍

審計風(fēng)險是個十分重要的概念。在審計理論中討論審計風(fēng)險時，一般把它和審計證據(jù)、審計重要性等概念聯(lián)系在一起。在實際審計工作中，審計人員需要全程考慮審計風(fēng)險，包括審計計劃的制定、審計程序的執(zhí)行以及審計報告的出具等過程。因此，對于注冊會計師來說，審計風(fēng)險是非常重要的，它直接決定審計是否能夠取得成功。隨著企業(yè)的發(fā)展，其規(guī)模不斷增大，經(jīng)營環(huán)境也不斷發(fā)生變化，企業(yè)需要對審計模式進行改善和創(chuàng)新，在避免注冊會計師審計風(fēng)險的同時，更好地適應(yīng)外部環(huán)境變化。就目前而言，作為一種新穎的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽σ?guī)避審計風(fēng)險具有顯著效果。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向的主要目的是降低風(fēng)險，在充分了解并評價被審單位的內(nèi)部控制之后，審計人員需要對被審單位的風(fēng)險及其嚴重程度進行判斷和分析，將主要的審計資源投入高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，并根據(jù)風(fēng)險因素、嚴重程度的不同采取與之相適應(yīng)的審計方案，對于風(fēng)險較高的領(lǐng)域，還要進一步加強實質(zhì)性測試，最大程度地降低剩余風(fēng)險?！昂侠淼穆殬I(yè)懷疑假設(shè)”是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛笇?dǎo)思想的基礎(chǔ)所在。除了要對被審計單位的內(nèi)部控制檢查制度進行檢查和評價，還要科學(xué)客觀地評價企業(yè)管理層是否誠信、是否存在造假舞弊現(xiàn)象、是否始終保持職業(yè)精神，進一步擴大審計視野，把被審計單位的經(jīng)營環(huán)境包含在內(nèi)，將審計工作的整個過程與風(fēng)險評估聯(lián)系在一起。

此外，它還提出了新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。該模型優(yōu)點十分突出，除了可以為重大錯報的風(fēng)險提供更加有效的評估、降低審計風(fēng)險之外，還可以合理分配審計資源，進而全面提高審計質(zhì)量。在實施審計方案時，審計人員應(yīng)該從企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險入手，通過風(fēng)險源判斷企業(yè)的控制風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上還要進一步評估審計風(fēng)險，評估結(jié)果會影響實質(zhì)性測試的范圍和性質(zhì)，而實質(zhì)性測試能提高審計人員應(yīng)對審計風(fēng)險的能力?？偠灾?，比起傳統(tǒng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺油晟?，它能幫助注冊會計師在審計過程中更加有效地規(guī)避風(fēng)險。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計風(fēng)險分析

（一）重大錯報風(fēng)險

1.互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)的環(huán)境風(fēng)險主要包括內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險。從企業(yè)內(nèi)部入手，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)主要依靠的是現(xiàn)代信息技術(shù)，其發(fā)展的速度和規(guī)模主要取決于技術(shù)的高低，而且產(chǎn)品的運作環(huán)節(jié)比傳統(tǒng)企業(yè)更加復(fù)雜。從企業(yè)外部入手，大部分互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會受到市場經(jīng)濟環(huán)境的影響而大起大落。不少互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展不夠穩(wěn)定，很容易在激烈的市場競爭中消失，P2P網(wǎng)貸是其中的典型，截至2015年9月底，已經(jīng)有超過1000家平臺的P2P網(wǎng)貸出現(xiàn)了問題，平臺總數(shù)量為3448家，也就是說，每三家網(wǎng)貸平臺，就有一家網(wǎng)貸平臺是有問題的。

2.互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息技術(shù)性風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)的運行離不開信息系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的各方面都融入了計算機信息技術(shù)，包括生產(chǎn)流程、管理流程、運營流程以及財務(wù)系統(tǒng)等等，相比起人工，信息系統(tǒng)可以在極短的時間內(nèi)完成對數(shù)據(jù)的處理和分析?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)高度依賴計算機信息技術(shù)，也就不可避免地具有信息技術(shù)風(fēng)險，具體可以體現(xiàn)在以下幾個方面：一是信息安全風(fēng)險。我們已經(jīng)進入大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)信息傳遞速度極快，而且永不停歇。在信息安全方面，互聯(lián)網(wǎng)金融具有較強的破壞性，其影響也比較廣泛。按照具體情況來看，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息安全風(fēng)險主要是由信息系統(tǒng)遭到病毒入侵或信息泄密造成的。為了確保信息的完整性和安全性，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都會對信息進行加密處理，其形式和手段也是多種多樣的。但一旦遭到黑客攻擊，信息被泄露，企業(yè)和客戶都會遭受到巨大損失。二是操作風(fēng)險。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的客戶或員工很多時候會因為操作不當(dāng)而造成嚴重后果。比如說很多虛假平臺會發(fā)布一些投資產(chǎn)品，這些產(chǎn)品從表面上可以獲得較大的收益，很多客戶經(jīng)受不住誘惑就會購買這些理財產(chǎn)品，這些平臺就會在這個過程中盜取客戶信息或資金。無論是工作人員還是投資客戶引起的操作不當(dāng)，都會造成較大的損失，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)和客戶造成不利影響。三是法律監(jiān)管風(fēng)險。我國互聯(lián)網(wǎng)金融起步較晚，發(fā)展時間較短，因此相關(guān)方面的法律法規(guī)還不夠健全，未形成系統(tǒng)的監(jiān)管制度，很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管主體也不夠明確。央行于2015年發(fā)布了《關(guān)于促進互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，該指導(dǎo)意見在框架上給互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)提供了一定指導(dǎo)，但這些指導(dǎo)都不夠具體，針對不同的模式監(jiān)管作用不夠明顯。不少居心不良、缺乏職業(yè)道德的經(jīng)營商就會利用監(jiān)管政策中的漏洞，作假財務(wù)報表，進而造成較大的錯報風(fēng)險。

（二）審計人員的檢查風(fēng)險

1.審計人員的風(fēng)險意識?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的審計風(fēng)險與傳統(tǒng)的手工審計存在很大區(qū)別，其特點比較突出：隱蔽性較好、破壞性較大、可控性較差。為了制定出更加適應(yīng)風(fēng)險的審計測試程序，審計人員需要高度重視互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險，只有這樣才能更好地完成審計工作，全面實現(xiàn)審計目標(biāo)。

2.審計人員的素質(zhì)要求?；ヂ?lián)網(wǎng)金融涉及到多個學(xué)科，包括數(shù)理統(tǒng)計、金融、計算機以及管理等等，具有知識更替迅速、技術(shù)革新快等特點，因此，審計人員現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)一般都無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計業(yè)務(wù)的實際需求。作為一項綜合性較強的審計，互聯(lián)網(wǎng)金融審計要求審計人員具備更加豐富的知識面，使用更加先進有效的審計方法。另外，還要對互聯(lián)網(wǎng)金融的風(fēng)險控制和經(jīng)營模式具有全面而深刻的認識，這就要求審計人員需要具備較高的綜合素質(zhì)。

由于知識更新快等原因，目前審計人員所具有的知識結(jié)構(gòu)無法滿足互聯(lián)網(wǎng)金融審計的實際需求。此外，部分互聯(lián)網(wǎng)金融審計準(zhǔn)則的不完善導(dǎo)致審計人員在審計過程中無法掌握審計依據(jù)，進而帶來了檢查風(fēng)險。

三、基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計風(fēng)險控制

（一）加強互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進行的內(nèi)部控制測試

為了充分提高審計效果，審計人員應(yīng)將詢問觀察等多種輔助審計方法利用起來，這樣就會對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)所進行的內(nèi)部控制測試顯得更加有效，其風(fēng)險控制系統(tǒng)的有效性也能充分體現(xiàn)出來，此外還能進一步評價員工的操作水平以及企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)等。審計人員應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部的審計資源有效利用起來，必要時還可以借助企業(yè)自身的風(fēng)險評價資料減少自身的工作量。

（二）建立以現(xiàn)代風(fēng)險為導(dǎo)向的互聯(lián)網(wǎng)金融審計程序

在審計互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的過程中，審計人員自身所具有的風(fēng)險意識需要處于較高水平。當(dāng)實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)重點關(guān)注對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的評估，通過對風(fēng)險原因進行綜合評價，制定出與之相適應(yīng)的測試程序。具體來說，深入分析互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的信息資料后，審計人員應(yīng)將企業(yè)與行業(yè)的整體經(jīng)濟政策環(huán)境聯(lián)系起來，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的審計風(fēng)險因素作出判斷，在此基礎(chǔ)上做出初步評估，再根據(jù)評估結(jié)果不斷調(diào)試測試程序，獲取相關(guān)審計證據(jù)，最終完成制定好的審計測試程序。此外，對于那些風(fēng)險較高的領(lǐng)域，審計人員需要重點展開測試程序，這樣能夠進一步提高審計效率，突出審計效果。

（三）健全互聯(lián)網(wǎng)金融體系，完善監(jiān)管細則和法律

傳統(tǒng)金融行業(yè)的監(jiān)管體系較為完善和嚴格，而互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展得不夠充分，相關(guān)法律尚不健全，監(jiān)管制度也不夠完善。很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營者會利用監(jiān)管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府機關(guān)要加強督促有關(guān)監(jiān)管部門制定出詳細的監(jiān)管準(zhǔn)則，在明確互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管主體的基礎(chǔ)上保障投資者的權(quán)益，加強投資者對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的信心。行業(yè)自律在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)非常重要，所以針對不同模式的行業(yè)規(guī)范應(yīng)盡快制定出來。在互聯(lián)網(wǎng)金融審計方面，立法機構(gòu)要盡快制定并完善與互聯(lián)網(wǎng)金融有關(guān)的審計標(biāo)準(zhǔn)，讓審計人員在審計過程中能夠有法可依，進而全面提高審計質(zhì)量。

（四）提高互聯(lián)網(wǎng)金融審計人員的素質(zhì)

1.加強對審計人員的思想層面的教育和學(xué)習(xí)。通過理論學(xué)習(xí)使審計人員的政策理論水平和解決問題的實際能力得到有效提升。做到清正廉潔、客觀公正、實事求是，能在分析問題和處理問題時，不摻雜個人的主觀意愿，真實反映審計結(jié)果，提出客觀公正的審計意見。

2.企業(yè)應(yīng)定期組織員工進行相關(guān)培訓(xùn)，加強審計員工的互聯(lián)網(wǎng)金融審計能力，豐富他們的數(shù)理知識、計算機知識和管理知識，打造出一支專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高的審計隊伍。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)緊跟互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展形式以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展特征，著力于提升審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)與能力。同時，加強對審計人員法律法規(guī)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，不斷增強審計人員的法律法規(guī)和制度意識，提高審計人員掌握和運用政策法規(guī)的能力，以適應(yīng)人民銀行內(nèi)部審計的要求，進一步推進人民銀行內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化建設(shè)。

3.積極開展審計人員崗位實習(xí)培訓(xùn)，有效提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使得審計人員能夠熟練掌握互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的各類審計業(yè)務(wù)的實際操作流程，有效控制和減少違規(guī)違章操作。堅持定期組織審計人員到具體業(yè)務(wù)部門進行短期強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使所有審計人員對人民銀行各重要崗位上的相關(guān)業(yè)務(wù)及涉及的業(yè)務(wù)風(fēng)險有比較全面的了解和認識。

四、結(jié)語

當(dāng)前，國內(nèi)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J識較為落后，大多都停留在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，無法適應(yīng)快速發(fā)展金融市場，也就無法發(fā)現(xiàn)其管理層的舞弊現(xiàn)象。注冊會計師可以通過現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撚行彶榛ヂ?lián)網(wǎng)金融的管理層舞弊風(fēng)險，在改進審計方法的同時，幫助上級主管部門完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計監(jiān)管準(zhǔn)則。因此，在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蜻M一步提高我國金融市場的運行效率，保障金融投資者的資產(chǎn)安全。

（作者單位：西北大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）