李長(zhǎng)華

鐵法煤業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司

新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策

李長(zhǎng)華

鐵法煤業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司

2013年新三板開始正式擴(kuò)容至全國(guó)，短時(shí)間內(nèi)新三板企業(yè)數(shù)量激增，隨之而來的新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露方面的問題日益凸顯，給新三板市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)帶來巨大壓力。本文擬從新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策，以期能夠?qū)S護(hù)新三板市場(chǎng)秩序，促進(jìn)新三板企業(yè)更好地持續(xù)健康發(fā)展，起到一定的參考價(jià)值和實(shí)踐意義，

新三板企業(yè)；會(huì)計(jì)信息披露；問題；對(duì)策

引言

根據(jù)我國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)，截至2017年11月15日，我國(guó)新三板企業(yè)共有11649家，總股本6852億股。Wind數(shù)據(jù)顯示，截至11月6日，今年以來，926家新三板公司或其關(guān)聯(lián)公司因未按時(shí)披露定期報(bào)告等違規(guī)行為被處理，同比增長(zhǎng)230%。從違規(guī)類型看，425家企業(yè)未按時(shí)披露定期報(bào)告；44家未及時(shí)披露公司重大事項(xiàng)；此外，多家公司存在信息披露虛假或嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述、業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)結(jié)果不準(zhǔn)確或不及時(shí)、未依法履行其他職責(zé)等行為[1]。從以上數(shù)據(jù)可知，隨著我國(guó)新三板企業(yè)數(shù)量的迅速擴(kuò)張，再加上與A股上市公司相比，新三板企業(yè)通常有其自身的特殊性，通常表現(xiàn)在業(yè)務(wù)規(guī)模較小，業(yè)績(jī)期間較短，且控制權(quán)較為集中，企業(yè)會(huì)計(jì)制度和公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公司專業(yè)人員素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)不夠，新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度不健全等方面，新三板企業(yè)違規(guī)行為也日漸增多，新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露已成為關(guān)注的焦點(diǎn)。

1 新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

(一)從時(shí)效上看，新三板企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)的問題。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年、2015年、2016年年報(bào)未能按時(shí)披露的新三板企業(yè)數(shù)量分別為22家、62家、559家。2017年上半年，有480家掛牌公司或相關(guān)責(zé)任人因未及時(shí)披露定期報(bào)告被全國(guó)股轉(zhuǎn)公司處罰，占總處罰量的一半以上[2]。會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)或延遲披露，一定程度上損害了投資者的及時(shí)知情權(quán)，更可能誤導(dǎo)投資者，給投資者帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重者可能因此導(dǎo)致投資者破產(chǎn)，在一定程度上也破壞了新三板市場(chǎng)秩序。

(二)從內(nèi)容上看，新三板企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息披露不充分的問題。一是存在披露的會(huì)計(jì)信息不完整或存在瑕疵。如根據(jù)和訊網(wǎng)消息，2017年11月14日，東北電氣存在有關(guān)實(shí)際控制人的一致行動(dòng)人信息披露內(nèi)容不夠完整，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足及依據(jù)不夠充分等問題。江蘇證監(jiān)局對(duì)東北電氣發(fā)展股份有限公司采取了出具警示函措施的決定。二是在年報(bào)披露過程中未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行披露，或財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露年報(bào)中重要事項(xiàng)的詳情。根據(jù)全國(guó)中小企業(yè)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公告，新三板公司雙色港(832348)因2016年年度報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表附注關(guān)于關(guān)聯(lián)方資金拆借披露內(nèi)容不一致，遭主辦券商提示風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行了披露，但細(xì)節(jié)披露不充分。如一些新三板企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金融通關(guān)系進(jìn)行披露時(shí)，只披露資金數(shù)額，對(duì)具體的資金使用期間等細(xì)節(jié)問題不作具體解釋，這就可能導(dǎo)致投資者對(duì)信息理解產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷，進(jìn)而給投資者造成不必要的損失，影響投資者信心，進(jìn)而也影響新三板企業(yè)自身的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于新三板企業(yè)的再次融資。

(三)從流程上看，新三板企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的問題。根據(jù)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公告，瑞格股份(832352)于 2017 年4 月 27 日披露 2016 年年度報(bào)告，其在年報(bào)中所披露的審計(jì)報(bào)告只是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告電子版，不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式出具的審計(jì)報(bào)告，欠缺審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具備的要素，即欠缺注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字、會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章。這從流程上看，違反了《信息披露細(xì)則》)第十三條的規(guī)定。

2 解決新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在問題的對(duì)策

新三板在多層次資本市場(chǎng)中是最關(guān)鍵的紐帶，新三板企業(yè)合法合規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露是新三板市場(chǎng)規(guī)范運(yùn)作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而會(huì)計(jì)信息是投資者獲取投資信息的重要渠道，因此如何新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露就顯得尤為重要。針對(duì)新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，借鑒一些理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文提出如下對(duì)策：

(一)從新三板企業(yè)自身著手，提高并完善自己尤為重要。

1、提高新三板企業(yè)專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守。一是提高專業(yè)人員的學(xué)習(xí)意識(shí)和法律意識(shí)，這也是解決會(huì)計(jì)信息披露存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。二是鼓勵(lì)專業(yè)人員經(jīng)常進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，可參加相關(guān)的培訓(xùn)課程，不斷提高其專業(yè)知識(shí)、技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使其盡快成長(zhǎng)為復(fù)合型人才，必要時(shí)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部考核，與配套的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制掛鉤，以調(diào)動(dòng)專業(yè)人員的積極性和責(zé)任意識(shí)。三是提高專業(yè)人員的職業(yè)操守，尤其是轉(zhuǎn)變涉及企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任主體的觀念非常重要。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人員的約束力和管控的力度，這對(duì)新三板企業(yè)本身非常重要。

2、完善新三板企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。一是要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部實(shí)際情況，制定完善的內(nèi)部控制制度和財(cái)會(huì)等相關(guān)制度，使企業(yè)的內(nèi)部管理規(guī)范化。同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)新三板企業(yè)管理層和決策層的管理。二是要完善內(nèi)部控制流程，尤其是要建立科學(xué)化、專業(yè)化、規(guī)范化的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露流程，同時(shí)配備專業(yè)人員專職負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露工作，真正把企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露工作做到實(shí)處，而不流于形式。三是可選聘有資質(zhì)的高素質(zhì)人才，設(shè)立薪酬激勵(lì)等獎(jiǎng)懲辦法促進(jìn)專業(yè)人員恪盡職守，盡職盡責(zé)。

(二)從主辦券商著手，強(qiáng)化主辦券商持續(xù)督導(dǎo)的責(zé)任。一是主辦券商要提高對(duì)所負(fù)責(zé)督導(dǎo)的新三板企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性方面的責(zé)任意識(shí)，針對(duì)即將披露的會(huì)計(jì)信息存在的主要問題，通過查閱、實(shí)地考察、訪談等方式盡職調(diào)查，從而規(guī)范披露新三板企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。二是主辦券商要提高自身督導(dǎo)水平，必要時(shí)可參加有關(guān)機(jī)構(gòu)組織的相關(guān)培訓(xùn)，盡量掌握多種職業(yè)技能，主辦券商的業(yè)務(wù)水平很大程度上關(guān)系到所負(fù)責(zé)督導(dǎo)的新三板企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范性問題。三是主辦券商要完善自身的內(nèi)部控制制度，確保督導(dǎo)的工作效率。四是主辦券商要主動(dòng)加強(qiáng)與所負(fù)責(zé)督導(dǎo)的新三板企業(yè)的聯(lián)系和溝通，及時(shí)傳達(dá)國(guó)家的相關(guān)政策，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的重要性，及時(shí)獲取新三板企業(yè)的相關(guān)重要信息，避免雙方因?yàn)闇贤ㄕ系K而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)。

(三)從市場(chǎng)著手，維護(hù)好新三板市場(chǎng)的運(yùn)行秩序。一是全國(guó)中小企業(yè)股轉(zhuǎn)公司要優(yōu)化監(jiān)管制度、強(qiáng)化監(jiān)管手段，督促掛牌公司及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，確保新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。二是監(jiān)管機(jī)構(gòu)可采取多種規(guī)范，包括加大對(duì)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，避免因其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低而影響新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益和市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。三是可完善市場(chǎng)分層的制度與方法，新三板企業(yè)信息披露可以分層機(jī)制為標(biāo)準(zhǔn)，建立差異化的信息披露制度和信息披露評(píng)分機(jī)制，對(duì)創(chuàng)新層嚴(yán)格、對(duì)基礎(chǔ)層公司可適當(dāng)性放寬、對(duì)不合規(guī)公司加大處罰。四是可構(gòu)建完善的中介機(jī)構(gòu)信用評(píng)價(jià)體系和聲譽(yù)機(jī)制。通過征信系統(tǒng)，提高新三板市場(chǎng)參與方的規(guī)范水平。如全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓公司對(duì)主辦券商所開的自律監(jiān)管方面的罰單可影響券商評(píng)級(jí)。這樣可切實(shí)提高新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，利于新三板市場(chǎng)的健康發(fā)展。

3 結(jié)語

新三板從誕生那一刻起，各方就對(duì)其寄予厚望。新三板不僅是中國(guó)多層次資本市場(chǎng)改革的關(guān)鍵，也是緩解中小企業(yè)融資困難的利器。隨著新三板市場(chǎng)的不斷迅速發(fā)展和完善，將有更多的中小企業(yè)登錄新三板，新三板企業(yè)只有合法合規(guī)的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，才能更好地促進(jìn)新三板市場(chǎng)在良好的環(huán)境中規(guī)范運(yùn)作，也為其日后更好的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。筆者在新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在問題的基礎(chǔ)上，從新三板企業(yè)要提高并完善自己，強(qiáng)化主辦券商持續(xù)督導(dǎo)的責(zé)任，維護(hù)新三板市場(chǎng)運(yùn)行秩序三方面提出了相關(guān)對(duì)策，以期能夠起到一定的積極作用，更好地促進(jìn)新三板市場(chǎng)持續(xù)健康的穩(wěn)步向前發(fā)展。

[1]中國(guó)高新網(wǎng)

[2]中國(guó)搜狐網(wǎng)

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[5]朱德進(jìn).新三板掛牌企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及改善策略的初探《.財(cái)稅研究》2016年30期

[6]高小杰.新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策淺析《.經(jīng)營(yíng)管理者》2017年2月上期

[7]劉明霞.論新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)《.管理觀察》2016年4月中旬

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[9]孫玥璠 武艷萍 徐燦宇.基于多樣本數(shù)據(jù)分析的新三板企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問題探析《.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2016 18