劉 曉

華東師范大學(xué)MBA教育中心

中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題與對策

劉 曉

華東師范大學(xué)MBA教育中心

近年來國內(nèi)外的公司財務(wù)丑聞事件頻頻發(fā)生，多起大型財務(wù)丑聞事件使注冊會計師行業(yè)面臨著誠信危機問題，這些問題都與會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量息息相關(guān)。要想解決問題首先得找到問題的根源，本文從研究審計質(zhì)量的影響因素出發(fā)，試圖找出審計質(zhì)量的問題所在，通過內(nèi)部因素和外部因素的分析提出幾點有利于提高審計質(zhì)量的建議。

審計質(zhì)量；問題；中小會計事務(wù)所

一、我國中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題現(xiàn)狀

(一)計劃審計環(huán)節(jié)不當(dāng)

為了提高審計速度在審計工作正式開始之前并沒有做好審計計劃工作，對審計時間的安排和范圍沒有做明確的規(guī)劃。忽視審計計劃工作導(dǎo)致出具審計報告的時間不穩(wěn)定，經(jīng)常會出現(xiàn)審計報告延期出具的情況，從而耽誤了被審計單位使用審計報告的寶貴時間。

(二)審計質(zhì)量控制制度不嚴(yán)

控制好會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量的重要前提是建立完善審計質(zhì)量控制制度。會計師事務(wù)所內(nèi)部的控制制度制約著審計人員的行為，對審計人員的行為起到規(guī)范作用。從對樣本的觀察中得出中小型會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系普遍不完善，關(guān)鍵在于會計師事務(wù)所的內(nèi)部并沒有對這一項重點進(jìn)行完善，審計人員的執(zhí)業(yè)行為得不到制度上的規(guī)范，易導(dǎo)致審計失敗。

(三)審計收費制度不完善

對于我國會計師事務(wù)所的審計收費，我國《注冊會計師法》沒有明確規(guī)定，審計收費是標(biāo)準(zhǔn)由各省級財政部門同物價管理部門制定，各地雖然原則相同，但卻少統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)。會計事務(wù)所在其他專項審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)是沒有明確金額，會導(dǎo)致審計費用分散，不完善的審計收費制度易發(fā)生財務(wù)舞弊行為。

二、審計質(zhì)量問題原因分析

(一)內(nèi)部因素

1.內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)不合理。一個合理的會計師事務(wù)所年齡層結(jié)構(gòu)應(yīng)該由極少數(shù)具有豐富經(jīng)驗的年長者在事務(wù)所里起重要的指導(dǎo)性作用，由占總數(shù)一半以上的年富力強者起中間骨干的支撐作用，最后也要有一部分的年輕活躍的青年人起基礎(chǔ)預(yù)備作用。一旦骨干注冊會計師發(fā)生跳槽或其他離開事務(wù)所的突發(fā)情況，則作為預(yù)備力量的年輕注冊會計師很難補上空缺。

2.執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。由于審計行業(yè)的性質(zhì)，審計工作的“季節(jié)性”較強。每年的上半年為審計業(yè)務(wù)的旺季，該時間段每家小型會計師事務(wù)所會通過價格打壓的不良方式爭攬業(yè)務(wù)。因為價格降低導(dǎo)致不得不降低成本，各小型會計師事務(wù)所會簡化審計程序，這樣的趨勢容易錯過被審計公司重要的財務(wù)錯報，影響了整個行業(yè)的審計質(zhì)量。

3.內(nèi)部控制制度不完善。大部分的中小型會計師事務(wù)所都存在著內(nèi)部治理機制不到位的現(xiàn)象。內(nèi)部治理機制不到位還直接影響到審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和深層的內(nèi)部管理問題。內(nèi)部治理機制不完善易導(dǎo)致不同利益體之間矛盾的激化，對會計師事務(wù)所的發(fā)展來說是非常不利。

(二)外部因素

中小會計師事務(wù)所競爭激烈，中小型會計師事務(wù)所市場競爭力弱，所處環(huán)境較為嚴(yán)峻，導(dǎo)致了各事務(wù)所之間通過壓價等手段進(jìn)行不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重擾亂了審計市場的正常秩序。其次，財務(wù)壓力巨大，我國的證券市場實行嚴(yán)格的額度制度。很多被審計公司為了達(dá)到上市指標(biāo)選擇對真實的財務(wù)狀況進(jìn)行包裝，聯(lián)合會計師事務(wù)所對財務(wù)狀況進(jìn)行舞弊，導(dǎo)致財務(wù)信息的真實性下降。

三、中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量存在問題的改善

(一)內(nèi)部控制

1.加強審計計劃工作。在審計工作正式展開之前，注冊會計師應(yīng)與工作小組進(jìn)行討論，指導(dǎo)小組開展審計計劃工作。審計計劃應(yīng)貫穿審計工作的始終，在進(jìn)行審計工作的過程中應(yīng)按照實際情況妥當(dāng)?shù)匦薷挠媱?，使審計計劃更好的起到作用。制定好了審計計劃，避免了審計工作的盲目進(jìn)行，規(guī)范了審計過程以及時間，提高了審計效率，從另一方面來說也是提高了會計師事務(wù)所的行業(yè)信譽，從而審計質(zhì)量得到有效保證。

2.加強審計人員的執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)教育。加強對后備力量的素質(zhì)培養(yǎng)教育。加強專業(yè)勝任能力的同時也要加強道德素質(zhì)教育，在這個快速更新?lián)Q代的大背景下不斷地學(xué)習(xí)新知識新政策，貫徹新的審計制度。在審計工作中實行三方復(fù)核制度可以有效地把控審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，從而提高審計質(zhì)量。由管理層派人專門管理職業(yè)道德制度的落實與實施情況，對審計工作進(jìn)行執(zhí)業(yè)道德方面定期和不定期的檢查，使獨立質(zhì)量控制復(fù)核不流于形式。

3.加強審計質(zhì)量控制。一個審計業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和審計質(zhì)量控制制度是分不開的，事務(wù)所在審計過程中嚴(yán)格實施復(fù)核制度，由項目經(jīng)理、同會計師事務(wù)所的注冊會計師、會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層三方復(fù)核，在重點項目上要在事務(wù)所各業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行交叉檢查。遇到不擅長的領(lǐng)域請教相關(guān)專家，保證審計報告的準(zhǔn)確性，降低審計人員因主觀意見帶來的失誤。

(二)外部控制

1.完善審計收費制度。作為中小型的會計事務(wù)所，在收費制度不完善的大環(huán)境之下要完善內(nèi)部的收費制度。每一項業(yè)務(wù)的收費要遵守規(guī)范的財務(wù)流程，杜絕注冊會計師為了爭搶業(yè)務(wù)與客戶私下改價從而影響整個審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。每一項審計業(yè)務(wù)完成后由被審計公司的財務(wù)部直接將業(yè)務(wù)費結(jié)算給事務(wù)所的財務(wù)部，避免增加任何中間環(huán)節(jié)，強化收費責(zé)任制，事務(wù)所收到業(yè)務(wù)費后及時開具發(fā)票給被審計公司，保證收費流程的完整性。

2.加強監(jiān)管。政府要落實好現(xiàn)有的監(jiān)督機制。制定科學(xué)的審計企業(yè)準(zhǔn)入制度，嚴(yán)格把控即將進(jìn)入市場的審計企業(yè)，對審計企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行科學(xué)地評估，以此為劃分執(zhí)業(yè)范圍的原則。加大對審計執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的處罰力度。政府有關(guān)部門要不定期對審計企業(yè)進(jìn)行檢查，對出具審計報告過程中的違規(guī)行為予以嚴(yán)厲的公開處罰。

四、結(jié)語

中小型會計師事務(wù)所發(fā)展困難，想要突破目前這一難關(guān)就要提高審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。審計質(zhì)量受多方面因素的影響，從內(nèi)部來說，審計企業(yè)自身要做好內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制制度和人事管理制度，審計人員遵守好企業(yè)相關(guān)制度，提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)道德才能從根本上規(guī)避審計質(zhì)量風(fēng)險。從外部環(huán)境來說，要構(gòu)建計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系，規(guī)范審計收費制度，加強監(jiān)管，對違規(guī)的審計行為進(jìn)行嚴(yán)格的處罰。完善內(nèi)外部制度之后，會計師事務(wù)所會在內(nèi)外雙重壓力下對審計工作層層把關(guān)，提高審計的獨立性，最終提高審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

[1]溫國山.會計師事務(wù)所規(guī)模、審計質(zhì)量與市場反應(yīng)[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

[2]孫永軍.基于規(guī)模視角的我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量研究[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社.2011.

劉曉，1987.5.26，性別：男，籍貫：山東泰安，在讀研究生，研究方向：工商管理。