張攀

[摘 要]文章首先介紹了基建并賬，以此為基礎(chǔ)，對(duì)新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬的賬務(wù)處理問(wèn)題進(jìn)行了分析，并指出了相應(yīng)注意事項(xiàng)，以期為各大高校提供參考，進(jìn)而使高校能夠更加適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度，為高校財(cái)務(wù)領(lǐng)域整體管理與核算水平的提高提供基礎(chǔ)性的保證。

[關(guān)鍵詞]高校；會(huì)計(jì)制度；基建并賬

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.06.140

基建并賬于2014年1月1日起實(shí)行，是高校新會(huì)計(jì)制度的主要體現(xiàn)。在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，高校一直以《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》為主要依據(jù)，完成基本建設(shè)的核算過(guò)程，這不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不完整，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生?；ú①~的實(shí)現(xiàn)，使得上述問(wèn)題得到了解決，是高校會(huì)計(jì)制度改革的代表性策略。

1 基建并賬概述

基建并賬，即將學(xué)?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的賬款以及財(cái)務(wù)信息，并入到學(xué)校的“大賬”中進(jìn)行核算的一種會(huì)計(jì)形式，改變了傳統(tǒng)的基本建設(shè)核算方法。根據(jù)我國(guó)《新會(huì)計(jì)制度》的要求，從2014年1月1日起，高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，每一個(gè)月所產(chǎn)生的基本建設(shè)賬款，都需要并入到學(xué)?！按筚~”中進(jìn)行核算。上述核算方法，是高校會(huì)計(jì)制度的重大改革。

2 新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬的賬務(wù)處理

在新高校會(huì)計(jì)制度下，基建并賬的賬務(wù)處理與并賬之前的處理過(guò)程出現(xiàn)了較大的差異，主要體現(xiàn)在收到基建撥款或借款、工程預(yù)付款以及工程款結(jié)算等方面。在基本建設(shè)項(xiàng)目未并入到高?！按筚~”之前，存在一整臺(tái)基本建設(shè)方面的賬務(wù)處理方式。在基本建設(shè)項(xiàng)目并入到高校“大賬”之后，又出現(xiàn)了其他方面的另一套賬務(wù)處理方法。文章本部分重點(diǎn)針對(duì)兩者在掌握處理方法存在的差別進(jìn)行了分析，具體如下：

2.1 收到基建撥款或借款

首先，在基建并賬的環(huán)境下，收到基建撥款或借款的記賬方式，與以往出現(xiàn)了較大的差別。在基本建設(shè)項(xiàng)目未并賬時(shí)，如果高校的一個(gè)項(xiàng)目，收到了撥款，其借方應(yīng)記為“銀行存款”，而貸方則應(yīng)記為“基建撥款—預(yù)算撥款”。在基建并賬之后，基本建設(shè)項(xiàng)目需要并入到學(xué)校的“大賬”之中，此時(shí)，其借方應(yīng)記為“銀行存款—基建戶(hù)”而貸方則應(yīng)記為“財(cái)政補(bǔ)助或收入”。由此可見(jiàn)，兩者的借方以及貸方的記錄內(nèi)容，都發(fā)生了極大的改變。

其次，在基建并賬的環(huán)境下，如果高校存在一個(gè)項(xiàng)目，收到了學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)撥款。在未采用基建并賬的會(huì)計(jì)記錄方法的前提下，其借方應(yīng)記為“銀行存款”，而貸方則應(yīng)記為“基建項(xiàng)目—自籌撥款”，與收到財(cái)政撥款的前提下，傳統(tǒng)基建項(xiàng)目記賬的方法一致。在基建并賬之后，如存在上述項(xiàng)目，則借方應(yīng)記為“銀行存款—基建戶(hù)”，而貸方則應(yīng)記為“銀行存款—基本戶(hù)”。

最后，如果高校存在一個(gè)項(xiàng)目，收到了銀行借款建設(shè)經(jīng)費(fèi)，在未實(shí)行基建并賬之前，借方應(yīng)記為“銀行存款”，貸方應(yīng)記為“基建投資借款”。在基建并賬制度實(shí)行之后，借方應(yīng)記為“銀行存款—基建戶(hù)”，貸方則應(yīng)記為“長(zhǎng)期借款”。

可以看出，在基建并賬之后，高校收到的基本建設(shè)項(xiàng)目撥款或借款等記錄方式，都發(fā)生了改變，與以往大不相同，這一點(diǎn)必須得到高校財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)人員的重視。

2.2 工程預(yù)付款

基建并賬之前，和基建并賬之后，高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的工程預(yù)付款的記賬方法也發(fā)生了極大的變化。在未實(shí)行基建并賬之前，如高校項(xiàng)目存在工程預(yù)付款，其借方應(yīng)記為“預(yù)付工程款”，貸方應(yīng)記為“銀行存款”。在基建并賬之后，將基本建設(shè)款項(xiàng)并入到了學(xué)校的“大賬”中，此時(shí)，借方應(yīng)記為“在線工程—基建工程”，而貸方則應(yīng)記為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”。

可見(jiàn)，在基建并賬之后，高校的工程預(yù)付款的記錄方法，也必須做出相應(yīng)的改革，要改變以往的核算方式，實(shí)行現(xiàn)如今較為新穎的核算方法，以滿(mǎn)足時(shí)代的發(fā)展以及國(guó)家財(cái)政領(lǐng)域的進(jìn)步的要求。

2.3 工程款結(jié)算

如果高校的基本建設(shè)項(xiàng)目，其存在工程款結(jié)算一項(xiàng)記賬要求，在基建并賬之前，與基建并賬之后，其記賬方式也是不同的。在基建并賬之前，借方應(yīng)記為“建安工程投資”，貸方應(yīng)記為“應(yīng)付工程款”。學(xué)?！按筚~”，借方應(yīng)記為“在建工程—基建工程”，貸方應(yīng)記為“應(yīng)付賬款”。

在工程款項(xiàng)的實(shí)際支付過(guò)程中，基建并賬實(shí)行之前，借方應(yīng)記為“應(yīng)付工程款”，貸方應(yīng)記為“銀行存款”。在基建并賬之后，借方應(yīng)記為“應(yīng)付賬款”，貸方應(yīng)記為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”。

3 新高校會(huì)計(jì)制度下基建并賬注意事項(xiàng)

從上述文章中可以看出，在新高校會(huì)計(jì)制度下，基本建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)并入到了學(xué)校的“大賬”之中。在基建并賬之后，會(huì)計(jì)記錄中，借方以及貸方都發(fā)生了很大的改變，高校會(huì)計(jì)人員必須及時(shí)適應(yīng)這一改變，與此同時(shí)，避免在記錄過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，這樣才能使高校的財(cái)務(wù)部門(mén)整體發(fā)展水平得到進(jìn)一步的提高。為使上述目的得以達(dá)成，需要注意以下方面的問(wèn)題：

3.1 預(yù)付工程款的問(wèn)題

預(yù)付工程款的問(wèn)題，是新高校會(huì)計(jì)制度下，基建并賬必須關(guān)注的主要問(wèn)題之一。雖然基本建設(shè)項(xiàng)目并入到了學(xué)校的“大賬”中，但從本質(zhì)上看，基本建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)仍與以前相同，仍屬于工程預(yù)付款。目前，一部分會(huì)計(jì)人員在核算過(guò)程中，會(huì)改變其性質(zhì)，不將其作為工程預(yù)付款而列出去。針對(duì)上述問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做出一定的改變。通過(guò)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)對(duì)基建并賬后的預(yù)付工程款問(wèn)題進(jìn)行記錄，能夠在保證基本建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)的同時(shí)，完成核算工作。

3.2 月末結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題

月末結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，同樣是基建并賬之后會(huì)計(jì)人員需要關(guān)注的主要問(wèn)題。從根本上看，基本建設(shè)賬款反映的主要問(wèn)題是資金的來(lái)源與占用之間的關(guān)系，因此，如果基本建設(shè)項(xiàng)目還未交付，此時(shí)便無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)“基建撥款”。在基建并賬之后，高校同樣需要注重有關(guān)資金來(lái)源的問(wèn)題，根據(jù)來(lái)源存在的不同，要將其進(jìn)行不同的編號(hào)，其所采用的核算方法也不盡相同。例如，一部分基建撥款，很可能會(huì)被改變?yōu)椤胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金”，而貸方，則會(huì)記為“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。

3.3 基建業(yè)務(wù)的核算基礎(chǔ)問(wèn)題

基建業(yè)務(wù)的核算基礎(chǔ)問(wèn)題，也是基建并賬之后需要關(guān)注的主要問(wèn)題之一。在基建并賬之前，高校一直以收付實(shí)現(xiàn)制為主要的核算制度，與此同時(shí)，偶爾采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)對(duì)一小部分業(yè)務(wù)的記錄。在這一階段，主要面臨著兩方面問(wèn)題：第一是上述制度會(huì)導(dǎo)致賬賬核對(duì)更加困難。第二是上述制度會(huì)導(dǎo)致工程的完工時(shí)間與核算的結(jié)束時(shí)間不相符，最終導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)問(wèn)題。針對(duì)第一點(diǎn)而言，如果工程存在應(yīng)付款，在這一情況下，“在建工程”與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”兩者的數(shù)值不一致，這是導(dǎo)致賬賬核對(duì)出現(xiàn)困難的主要原因。針對(duì)第二點(diǎn)而言，如果工程存在質(zhì)量保證金，在這一前提下，上述結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程，較容易出現(xiàn)借方余額，因此，很大一部分工程在完成施工之后，其余額的轉(zhuǎn)出會(huì)成為問(wèn)題，由此導(dǎo)致的余額導(dǎo)出時(shí)間與工程完工的時(shí)間不一致的問(wèn)題，必須得到重視。對(duì)此，改變高校會(huì)計(jì)所遵循的制度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制，作為主要指導(dǎo)技術(shù)十分必要。

3.4 并表不并賬

基建并賬之后，會(huì)對(duì)高校的核算以及記錄過(guò)程造成較大的影響，為了解決上述問(wèn)題，采用并表不并賬的方式較為重要。并表不并賬的制定，要求針對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行兩次核算所帶來(lái)的核算困難的問(wèn)題，應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)報(bào)告信息。

為了解決上述問(wèn)題，大膽的猜想是，可以不采用上述方法進(jìn)行記賬，這樣能夠更好地保證基建項(xiàng)目賬款的性質(zhì)，同時(shí)解決基建并賬之后存在的，核算發(fā)生改變的問(wèn)題。就目前的情況看，基建并賬的實(shí)施，雖然解決了常規(guī)核算方法下的核算困難問(wèn)題，但其整體優(yōu)勢(shì)卻沒(méi)有得到更加明顯的體現(xiàn)。如取消基建項(xiàng)目，其核算過(guò)程同樣可以完成。

4 結(jié) 論

綜上所述，在高校會(huì)計(jì)制度下，基建并賬之前與基建并賬后的會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了很大的不同，為了在保證基建項(xiàng)目的性質(zhì)的基礎(chǔ)上，使基建性質(zhì)得到統(tǒng)一，同時(shí)，采用其他方法，來(lái)解決基建并賬之后出現(xiàn)的其他問(wèn)題，要最大限度地提高高校財(cái)務(wù)的整體水平。

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