張曦彤

[摘 要] 營改增的實施使得我國的增值稅鏈條得到了有效的完善，有效地優(yōu)化了我國的稅收體制，在營改增實施之后，對于我國的各個行業(yè)都產(chǎn)生了非常重要的影響，但是由于營改增當前仍然處在試點階段，所以各項工作仍然存在著很多不成熟的地方，尤其是企業(yè)的會計處理。在營改增的稅制改革背景之下，企業(yè)必須明確營改增的具體特點以及對于企業(yè)提出的具體要求，此外，還必須要在傳統(tǒng)企業(yè)的會計工作處理問題的基礎(chǔ)上提出具有針對性的建議與措施。換言之，只有明確營改增的具體特點，以及營改增對于企業(yè)會計提出的具體要求，才能使得企業(yè)會計處理工作在營改增的背景下順利完成過渡。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；營改增；會計處理；變化；策略

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2017）03-0081-03

一、前言

營改增是指的是我國營業(yè)稅改增值稅的稅制改革措施。從一定程度上來說，營業(yè)稅改增值說使得稅收標準更加透明，有利于我國稅收更加合法化、合理化。營業(yè)稅改增值稅是充分考慮我國稅收國情的一種稅制改革方案，是我國規(guī)范國家稅收行為，從根本上杜絕稅收無序化、稅收繁瑣化、稅收不透明化的重要稅收改革舉措。從一定范圍上來說，營改增之后，使得我國的稅收更加透明，稅收主體的納稅范圍與納稅方式更加人性化。換言之，只有充分認識到稅收改革對于我國當前的稅制改革的積極意義，明確稅收改革的總體方向，才能在更大程度上推進我國的稅收改革制度。同時，不得不指出，營改增在一定程度上也為我國的會計處理的變化做出了一定的限制性條件，這是營改增對于我國會計處理提出的新的要求。在營改增的背景之下，我國企業(yè)的會計管理，之前的會計處理模式在很大程度上都發(fā)生了相應(yīng)的變化，為了應(yīng)對營改增對于我國會計提出的新的挑戰(zhàn)，我們必須認真對待營改增對于我國企業(yè)會計處理所帶來的消極影響，這是我國營改增對于企業(yè)會計處理提出的新要求。

二、營改增的內(nèi)涵分析

（一）對于企業(yè)外部競爭環(huán)境來說

營改增的稅制改革實踐是對于企業(yè)外部來說，使得企業(yè)外部的市場競爭環(huán)境更加有序化，更加能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)外部市場競爭環(huán)境的良性競爭，這是因為：其一、營改增使得市場競爭主體更加能夠明確其交易環(huán)節(jié)。營改增之前，市場上的市場競爭主體往往不能清晰地、明白地知曉各個市場交易中的環(huán)節(jié)，往往導(dǎo)致產(chǎn)品有了安全責(zé)任就找不到責(zé)任主體。交易環(huán)節(jié)的不透明，在很大程度上就不利于保障消費者的真正利益，在很大程度上就會損害消費者的合法權(quán)利。其二、營改增使得企業(yè)與企業(yè)之間能夠進行良好的市場溝通與市場協(xié)調(diào)。從很大程度上來說，營改增使得企業(yè)的產(chǎn)品與產(chǎn)品之間以及企業(yè)的成品與半成品之間具有了一定的透明度，這是因為營業(yè)稅改增值稅使得企業(yè)能夠具體看到產(chǎn)品的增值點以及增值點實現(xiàn)了多少，這些都是營業(yè)稅改增值稅的具體結(jié)果。其三、營改增在一定程度上使得競爭主體的社會責(zé)任意識更強。營改增必然伴隨的是交易環(huán)節(jié)的日益明朗化、透明化，而這些交易環(huán)節(jié)的明朗化與透明化在一定程度上就使得市場經(jīng)營主體能夠正確對待營改增帶來的變化，增強企業(yè)的社會責(zé)任感與法律意識。

（二）對于企業(yè)內(nèi)部來講

營改增使得企業(yè)內(nèi)部的一系列的管理、經(jīng)營都發(fā)生了變化，這些都是企業(yè)為了應(yīng)對營改增所帶來的必須手段。營改增的一個最大的特點就是讓市場交易環(huán)節(jié)更加清晰，能夠讓消費者更加自主地、透明地掌握產(chǎn)品的各個方面的信息，這是營改增帶來的最大的變化。從一定程度上來說，營改增對企業(yè)會計帶來的挑戰(zhàn)與要求更大。這是因為，營改增要求企業(yè)會計必須做到以下幾點：首先，營改增使得會計的專業(yè)化水平更好。也就是說，在營改增的背景之下，企業(yè)會計必須更加能夠透徹清楚各個方面的產(chǎn)品經(jīng)營狀況，只有企業(yè)會計能夠真正認識企業(yè)產(chǎn)品的各個階段的經(jīng)營狀況，才能在很大程度上促進企業(yè)會計對于產(chǎn)品的經(jīng)營環(huán)節(jié)的了解與認識，明確對企業(yè)增值稅的納稅情況與納稅標準。其次，營改增使得企業(yè)會計必須更加能夠熟練操作會計軟件。在大數(shù)據(jù)的背景下，企業(yè)會計對于會計軟件的運用是必不可少的，只有企業(yè)會計能夠真正地在大數(shù)據(jù)背景下熟知會計軟件的運用過程，才能在很大程度上使得企業(yè)會計提高其專業(yè)素質(zhì)。最后，企業(yè)會計要改革傳統(tǒng)的會計報表的形式與內(nèi)容。營改增的提出，使得企業(yè)會計必須正確面對其會計報表的制作形式與制作內(nèi)容，會計報表從根本上來說是為企業(yè)的企業(yè)財務(wù)預(yù)算與企業(yè)財務(wù)決策提供參考的重要依據(jù)，只有企業(yè)會計能夠真正認識到會計報表的形式內(nèi)容與實質(zhì)內(nèi)容的關(guān)系才能在更大程度上實現(xiàn)營改增對于會計的實際要求，為企業(yè)的財務(wù)預(yù)算與財務(wù)決策提供參考。

三、營改增對企業(yè)稅負的影響

第一、促進了產(chǎn)品的流動，減少了產(chǎn)品流動的不透明性。也就是說，在營改增之前，基于交易環(huán)節(jié)的不透明的現(xiàn)實狀況，在很大程度上，企業(yè)征稅的方式并不透明公開，至于企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)歷了幾個交易環(huán)節(jié)，每一個交易環(huán)節(jié)有多少利潤的產(chǎn)生與利潤的輸入都是不能精確了解的，營改增之后使得企業(yè)的交易更加透明，交易環(huán)節(jié)更加明晰，產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上也更加能夠得到保證。第二、營改增使得國家能夠更好地對企業(yè)進行宏觀調(diào)控。換言之，營改增使得企業(yè)的交易環(huán)節(jié)與交易基礎(chǔ)都能夠?qū)崿F(xiàn)一定程度地公開透明，真實基于這種公開透明的基礎(chǔ)上使得國家與政府更加清晰企業(yè)的運營狀況，能夠針對企業(yè)的經(jīng)營特點對企業(yè)進行政策的調(diào)整與干預(yù)?？陀^來說，市場經(jīng)濟下，雖然以市場自身的規(guī)律作為市場運作的基礎(chǔ)，但往往來說，有力的國家干預(yù)在很大程度上更能夠使得企業(yè)避免市場經(jīng)濟的各種弊端，實現(xiàn)企業(yè)的良好運營。第三、營改增使偷稅、漏稅現(xiàn)象加以避免。對于企業(yè)來說，最大化地獲得利潤永遠是企業(yè)的最終追求，在實際的企業(yè)運作過程中，導(dǎo)致企業(yè)常常對其應(yīng)納之稅進行偷稅、漏稅，以期獲得良好的經(jīng)營，營改增在很大程度上使得企業(yè)偷稅、漏稅的現(xiàn)象避免，因為營改增是建立在企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，只有產(chǎn)品在相應(yīng)的經(jīng)營環(huán)節(jié)上有所市場增值才能使得企業(yè)的納稅成為可能，這就在很大程度上避免了企業(yè)偷稅、漏稅的情況。

四、營改增后企業(yè)會計處理的變化

（一）一般納稅人的會計處理變化

營改增對于一般納稅人的會計處理變化主要體現(xiàn)在以下幾點：第一、使一般納稅人更加知悉產(chǎn)品的運營過程以及增值環(huán)節(jié)。在一定意義上來說，一般納稅人必須是建立在盈利法人的基礎(chǔ)上的，只有具有一定程度的盈利能力的一般納稅人才能夠更加關(guān)心產(chǎn)品的交易環(huán)節(jié)與增值情況。第二、使一般納稅人更加注重會計的專業(yè)化水平以及專業(yè)化能力。從一定意義上來說，一般納稅人對于企業(yè)會計的會計能力是相當重視的，營改增使得一般納稅人更加注重自己的會計的水平與能力，如果一般納稅人對于會計的水平與能力不加關(guān)注，往往使得企業(yè)不能正確面對營改增所帶來的變化與挑戰(zhàn)。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理變化

營改增對于小規(guī)模納稅人的會計處理變化，基本上可以歸結(jié)為以下幾點：第一、促使小規(guī)模納稅人更加認真對待其產(chǎn)品的增值額變化情況。一般來說，基于小規(guī)模納稅人的資金較少、產(chǎn)品鏈較短的現(xiàn)實情況，往往來說，這些在一定程度上會促使小規(guī)模納稅人不注重其產(chǎn)品鏈的具體延長與延伸。第二、使小規(guī)模納稅人的會計工作人員注重縮短產(chǎn)品的利益鏈。也就是說，隨著營改增的順利實施，在很大程度上使得交易環(huán)節(jié)會縮短，因為增值稅只在產(chǎn)品在交易環(huán)節(jié)增值的情況下征收，這就使得會計工作人員注重縮短產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)，減少企業(yè)的稅負。

（三）過渡性財政扶持資金的會計處理

一般來說，國家都會對一些企業(yè)的經(jīng)營進行一些財政性支持，這種支持主要表現(xiàn)為財政性資金給予支持。國家對于企業(yè)的財政扶持資金在很多情況下具有免稅的特征。換言之，過渡性財政扶持資金在很多情況下屬于國家免稅的范疇（但具體哪些財政扶持資金需要征稅還要根據(jù)具體情況來定），尤其是對于國家不免稅的財政性資金，企業(yè)的會計工作人員必須把其作為重點的審查對象。在這里我們也可以看出，在營改增的背景下，實際上是增加了企業(yè)的會計工作人員的工作負擔。企業(yè)的會計工作人員在區(qū)分過渡性財政扶持資金的過程中，要明確國家對哪些過渡性財政資金是實施稅收政策的，對哪些扶持性財政資金是不實施征稅政策的。尤其是在營改增的稅制改革之下，更要區(qū)分清楚財政性扶持資金的增值稅計算方式。

（四）增值稅期末留抵稅額的會計處理

在企業(yè)會計工作人員進行增值稅的計算以及企業(yè)稅務(wù)的運作時，常常面臨的一個難題是如何對增值稅期末未留抵稅額的情況，尤其是在營改增之下，更應(yīng)該明確這類問題的處理方式，我們認為，增值稅期末留抵稅額，必須注重以下幾點：其一、所留抵稅額以企業(yè)的相應(yīng)納稅階段的總體的經(jīng)營狀況為限。換言之，在企業(yè)進行增值稅納稅時，留一定的抵稅額是一種常規(guī)的做法，但是在應(yīng)該增之下，企業(yè)會計應(yīng)該注重產(chǎn)品的市場價值的波動情況。在市場價值不斷波動，出現(xiàn)上下起伏的狀態(tài)下，企業(yè)會計工作人員就必須為企業(yè)的經(jīng)營留下應(yīng)對產(chǎn)品增值或者減值的成本，這就需要以企業(yè)相應(yīng)納稅階段的總體的經(jīng)營狀況作為參照。其二、所留抵稅額應(yīng)該以產(chǎn)品往期的增值情況為主要參照標準?；谑袌龅乃蚕⑷f變，在很多情況下，產(chǎn)品增值多少以及在何種階段增值都是不一定的，但總是有一個大體的規(guī)律可以參照，這個規(guī)律就是市場規(guī)律。所以，在營改增的背景下，企業(yè)會計對于所留抵稅額一方面要以相應(yīng)納稅階段的企業(yè)總體的經(jīng)營狀況為限，另一方面，要注重往期的產(chǎn)品的增值、減值情況，只有綜合以上兩個方面的處理與分析才能做出正確的會計處理選擇。

五、營改增后企業(yè)會計處理變化的應(yīng)對策略

（一）對于不同的行業(yè)政策上給予適當?shù)膬A斜

毋庸置疑，營改增后對于不同行業(yè)顯然會造成不同的影響，這是因為不同產(chǎn)品在市場流通環(huán)節(jié)上所處的位置以及需要經(jīng)歷的增值環(huán)節(jié)是不一樣的?？梢赃@樣說，有的產(chǎn)品所經(jīng)歷的市場交易環(huán)節(jié)往往會比其他產(chǎn)品所經(jīng)歷的市場交易環(huán)節(jié)要多，其產(chǎn)品的增值環(huán)節(jié)也就越多。這就使得有的產(chǎn)品的增值稅納稅額顯然會過多地多于其他產(chǎn)品，這就造成稅收的不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。實際上這就意味著國家必須針對不同行業(yè)的特點，進行有針對性的行業(yè)政策傾斜，只有在具有適當行業(yè)政策傾斜的背景下，才有助于營改增后保持企業(yè)的正常的生產(chǎn)積極性，增強企業(yè)的再生產(chǎn)與創(chuàng)新能力。

（二）盡快完善各個行業(yè)營改增試點推進工作

任何稅制改革都不可能是一蹴而就的，尤其是營改增在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生死存亡，這就需要在前期的各個行業(yè)的營改增的試點工作上做出一定的實驗性的推進工作。大體上要求，在試點行業(yè)進行營改增的先期實驗。這些先期的試點推進工作一方面要求國家選好相應(yīng)的行業(yè)，也就是說，國家要盡可能地對于受到營改增影響較大的行業(yè)進行試點推進，因為往往來說，營改增對于交易環(huán)節(jié)較多或者交易增值點模糊的行業(yè)影響較大，這在很大程度上就會造成對這類行業(yè)的利潤影響。另一方面，在營改增的試點推進工作中，必須注重總結(jié)營改增的成功的經(jīng)驗與失敗的教訓(xùn)，在深刻總結(jié)營改增過程中的失敗的教訓(xùn)的基礎(chǔ)上才能真正更好地推進營改增的全面推進。同時，各個行業(yè)的營改增試點推進工作在很大程度上也是為營改增在各個企業(yè)的順利推進做好前期的試探性工作積累，這是營改增的必然要求，也是企業(yè)必須進行的一個步驟。在各個行業(yè)營改增試點的推進工作中，無論政府行政人員、稅務(wù)工作人員、企業(yè)的會計管理部門都必須真正樹立起營改增的社會責(zé)任感，真正地把營改增的試點工作做好，只有充分重視營改增的試點工作，才能為今后營改增在各個行業(yè)的順利推行積累好經(jīng)驗。

（三）完善企業(yè)會計核算準則制度

前已述及，營改增在很大程度上增加了企業(yè)會計的工作負擔與工作程序，打破了以往的會計工作局面。必須認為，隨著營改增的順利推進，有必要對其相應(yīng)的會計核算準則制度進行相應(yīng)的完善，只有完善相應(yīng)的會計核算準則制度的情況下，才能使得營改增在更加規(guī)范化的企業(yè)會計核算中得到或者收到其應(yīng)有的效果。一方面，需要做好試點期間的經(jīng)驗總結(jié)與教訓(xùn)總結(jié)工作，也就是說，需要在這些工作歷程中，找出會計核算準則制度存在的主要問題，以便為完善其會計核算準則制度做好準備。另一方面，需要做好前期的市場調(diào)研與市場產(chǎn)品的交易環(huán)節(jié)增值工作，只有在明晰產(chǎn)品的交易環(huán)節(jié)以及在各個交易環(huán)節(jié)的增值的情況下，才能真正做到營改增下企業(yè)會計核算準則制度的不斷完善。不得不指出，完善企業(yè)的會計核算準則制度必須建立在原有的企業(yè)會計核算準則制度基礎(chǔ)之上，只有明確原有的會計核算準則制度存在的問題，才能更好地完善當下的會計核算準則制度。

（四）完善企業(yè)會計信息化建設(shè)

營改增本身就是一個復(fù)雜的稅制改革過程，復(fù)雜的稅制改革必然會對會計的專業(yè)化要求更高。尤其是在各個企業(yè)進行會計信息化建設(shè)的市場背景之下，更加需要把營改增下的企業(yè)會計管理工作放到重要的位置上，尤其是放到企業(yè)會計信息化建設(shè)中來，從一定意義上來說，國家稅制的營改增在很大程度上應(yīng)該納入到企業(yè)會計信息化中來。這是對會計信息化的必然要求，也是營改增對于企業(yè)會計的必然要求。一方面，企業(yè)要不斷完善自身的營改增稅制應(yīng)對方案，另一方面，企業(yè)需要在企業(yè)會計信息化建設(shè)中不斷尋找營改增下企業(yè)稅制改革對于企業(yè)會計工作處理提出的新要求與新挑戰(zhàn)，明確其要求與挑戰(zhàn)的情況下，才能使得企業(yè)的會計信息化建設(shè)順利進行。

六、結(jié)語

營改增的稅制改革背景之下，必須明確營改增的具體特點以及對于企業(yè)提出的具體要求，此外，還必須要在傳統(tǒng)上企業(yè)的會計工作處理問題的基礎(chǔ)上提出具有針對性的建議與措施。換言之，只有明確營改增的具體特點，以及營改增對于企業(yè)會計提出的具體要求，才能使得企業(yè)會計處理工作在營改增的背景下順利完成過渡。

[參 考 文 獻]

[1]李妹柔.“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)會計處理的變化及對財務(wù)報表、財務(wù)指標的影響[J].商業(yè)會計，2015（24）：37-39

[2]許力.“營改增”會計處理實務(wù)注意事項解析[J].決策與信息（中旬刊），2015（2）：8-8，10

[3]丁華飛，賴萌超.“營改增”會計處理及其對企業(yè)財務(wù)影響探討[J].現(xiàn)代營銷，2015（10）：114-115

[責(zé)任編輯：潘洪志]