營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

劉盈池

摘 要：2015年我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增稅制改革，營(yíng)改增稅制改革給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了具體的影響。該文結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)，立足于高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，分析營(yíng)改增稅制改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響，最后提出高校在營(yíng)改增稅制改革背景下如何做好財(cái)務(wù)管理的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 高校 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2017）01（a）-0150-02

2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制訂了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，并且將上海作為試點(diǎn)，2015年?duì)I改增稅制改革全面實(shí)施。高校是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要參與者，2013年高校營(yíng)改增工作啟動(dòng)。營(yíng)改增稅制改革對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生巨大的影響，一方面營(yíng)改增提高了高校資產(chǎn)的使用價(jià)值，增加了高校的科研創(chuàng)新能力。另一方面營(yíng)改增稅制改革對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，暴露出高校財(cái)務(wù)管理工作存在著諸多問(wèn)題，因此為切實(shí)提高高校財(cái)務(wù)管理工作，高校要積極調(diào)整財(cái)務(wù)管理策略以適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革。

1 營(yíng)改增稅制改革下高校財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)狀

營(yíng)改增稅制改革對(duì)傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)管理模式提出了更高的要求，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，高校在營(yíng)改增稅制改革背景下暴露出的問(wèn)題主要體現(xiàn)在：一是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大?；诟叩冉逃袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，高等院校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐不斷加快，單獨(dú)依靠財(cái)政撥款已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高等院校的規(guī)?；瘮U(kuò)張，因此高校不得不選擇向銀行借貸的方式融資。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查，我國(guó)高校負(fù)債率接近40%，巨額的負(fù)債加劇了高校的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是高校后勤財(cái)務(wù)管理混亂。長(zhǎng)期以來(lái)高校后勤財(cái)務(wù)管理混亂問(wèn)題比較突出，造成財(cái)務(wù)混亂的原因主要是：一方面高校體制因素的限制?；谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，高校后勤長(zhǎng)期處于行政管理色彩，缺乏對(duì)于利潤(rùn)的考慮，這樣一來(lái)就會(huì)導(dǎo)致高校后勤資產(chǎn)核算不清晰；另一方面高校后勤盈利與公益性的沖突。以高校食堂為例，雖然高校食堂實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化運(yùn)行，但是高校畢竟屬于非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，因此在食堂定價(jià)上需要兼顧公益性，這樣容易導(dǎo)致食堂稅費(fèi)增加，進(jìn)而影響到相關(guān)利益者的合法權(quán)益。三是高校財(cái)務(wù)管理模式不能適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革。在全面推行營(yíng)改增稅制改革背景下，高校部分財(cái)務(wù)管理工作還沒(méi)有適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革工作的要求，仍然按照營(yíng)業(yè)稅納稅模式核算相關(guān)財(cái)務(wù)信息。

2 營(yíng)改增稅制改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的具體影響

高校全面實(shí)施營(yíng)改增稅制改革之后，高校的財(cái)務(wù)管理發(fā)生了巨大的變化，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，營(yíng)改增稅制改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響具體表現(xiàn)如下。

（1）對(duì)高?？蒲惺杖攵愗?fù)的影響。科研成果轉(zhuǎn)化的市場(chǎng)價(jià)值比較大，科研收入是高校財(cái)務(wù)收入的主要來(lái)源之一，營(yíng)改增稅制改革前，高?？蒲惺杖胄枰凑?%的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅費(fèi)。實(shí)施營(yíng)改增之后，根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元，超過(guò)500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額的為一般納稅人，沒(méi)有超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的則為小規(guī)模納稅人，高校在納稅的時(shí)候可以按照納稅身份的不同繳納不同的稅費(fèi)。高校屬于小規(guī)模納稅人則按照3%的標(biāo)準(zhǔn)繳稅，由此可見(jiàn)高校的稅負(fù)明顯降低。當(dāng)然高校的稅費(fèi)核算方法也發(fā)生了變化；高校為一般納稅人，科研收入的稅費(fèi)率為6%，雖然相比營(yíng)業(yè)稅5%，在稅點(diǎn)上提高了，但是高?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅增加了，這樣高校的稅負(fù)是降低的。

（2）營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響。營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響主要體現(xiàn)在：一是對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響。高校營(yíng)改增之后，高校的會(huì)計(jì)科目設(shè)置更加細(xì)致。以“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”以及“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等科目為例，其需要在“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)賬中，設(shè)置“科技開(kāi)發(fā)”“科技轉(zhuǎn)讓”以及“科技咨詢”等明細(xì)。二是增值稅末期抵稅額的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)核算需要按照相關(guān)的科目增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”一欄，以此將高校用于抵稅的項(xiàng)目記錄下來(lái)。三是對(duì)取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于過(guò)渡性財(cái)政扶持資金應(yīng)該將其計(jì)入到“其他應(yīng)收款”科目中。

（3）有效降低了高校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)改增之前，高校繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，這樣高校繳納的稅費(fèi)就比較高，而實(shí)施營(yíng)改增，高校增值稅屬于價(jià)外稅，這樣就會(huì)大大降低高校繳費(fèi)數(shù)額，進(jìn)而可以讓節(jié)省的稅款投入到高校的日常經(jīng)營(yíng)中。實(shí)踐證明高校的基建支出加劇了高校的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是高額的銀行借貸使得高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，而通過(guò)營(yíng)改增稅制改革，高校的很多征稅科目轉(zhuǎn)化為高校的免稅財(cái)務(wù)科目，這樣對(duì)于進(jìn)一步擴(kuò)大高校的財(cái)務(wù)管理權(quán)具有積極的促進(jìn)作用，彌補(bǔ)了高校財(cái)務(wù)緊張的局面。

3 完善高校營(yíng)改增稅制改革，提高財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)策

基于營(yíng)改增稅制改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響，在高等教育新常態(tài)發(fā)展環(huán)境下，高校要結(jié)合現(xiàn)狀，采取有效的舉措積極適應(yīng)營(yíng)改增稅制改革要求，以此促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作水平。

3.1 加強(qiáng)高?？蒲屑{稅籌劃

營(yíng)改增稅制改革之后，高校的稅負(fù)增減出現(xiàn)了較大的不確定性，這不僅給高校留出了較大的納稅統(tǒng)籌空間，而且一定程度上增加了財(cái)務(wù)工作難度。作為增值稅一般納稅人的高校，其稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣息息相關(guān)，高?？梢酝ㄟ^(guò)增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)降低其自身的稅負(fù)。例如高校在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，必須要選擇具有增值稅納稅人資質(zhì)的單位，這樣可以便于高校抵扣迸項(xiàng)稅，從而大大降低了高?？蒲惺杖氲脑鲋刀惗愗?fù)。另外高校也要嚴(yán)格實(shí)行招投標(biāo)制度，以此規(guī)范高校的財(cái)務(wù)管理工作。

3.2 嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的使用與開(kāi)具，加強(qiáng)合同管理

增值稅發(fā)票是反映納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要會(huì)計(jì)憑證，是記錄銷貨方納稅義務(wù)與購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。尤其是增值稅專用發(fā)票的管理要比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格很多。高校必須按規(guī)定對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行管理。高校在發(fā)票的開(kāi)具上也要嚴(yán)格按照稅務(wù)部門(mén)的要求，對(duì)發(fā)票科目?jī)?nèi)容與相關(guān)的科研合同進(jìn)行核算，尤其是對(duì)發(fā)票的數(shù)額進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免虛開(kāi)、高開(kāi)等現(xiàn)象的出現(xiàn)，杜絕弄虛作假，保護(hù)高校資產(chǎn)效益。同時(shí)在日常的發(fā)票管理中，一定要做好專人負(fù)責(zé)的制度，避免他人隨意使用發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時(shí)也要注意發(fā)票的存放方式，避免因?yàn)榇娣怒h(huán)境因素而導(dǎo)致發(fā)票損毀等。

3.3 高校要加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革的宣傳與培訓(xùn)

營(yíng)改增稅制改革相對(duì)于高校而言屬于新鮮事物，雖然在營(yíng)改增實(shí)施之前，高校財(cái)務(wù)管理部門(mén)已經(jīng)針對(duì)營(yíng)改增稅制改革所帶來(lái)的諸多變化進(jìn)行了系列的培訓(xùn)與講解，但是具體到實(shí)踐過(guò)程中，財(cái)務(wù)工作人員對(duì)于營(yíng)改增稅制改革出現(xiàn)的新情況仍然存在不適應(yīng)性，因此高校要加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革的宣傳，及時(shí)將最新的政策變化在財(cái)務(wù)管理部門(mén)中進(jìn)行全面的宣傳與講解。例如高?？梢酝ㄟ^(guò)與稅務(wù)部門(mén)的溝通合作，聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員到高校進(jìn)行專門(mén)的培訓(xùn)講解，讓高校財(cái)務(wù)工作人員能夠就不懂的問(wèn)題面對(duì)面地與稅務(wù)工作人員進(jìn)行溝通；另外高校也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理人員的在職培訓(xùn)。高校要依托教育資源，發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)優(yōu)勢(shì)，定期組織高校財(cái)務(wù)管理工作人員接受相應(yīng)的知識(shí)培訓(xùn)，以此增強(qiáng)其對(duì)營(yíng)改增稅制改革有正確認(rèn)識(shí)。當(dāng)然營(yíng)改增稅制改革對(duì)高?？蒲袝?huì)計(jì)管理模式的影響較大，因此需要針對(duì)科研人員開(kāi)展教育培訓(xùn)。

總之高校實(shí)施營(yíng)改增稅制改革對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了巨大的影響，由于營(yíng)改增財(cái)稅政策實(shí)施的短時(shí)間內(nèi)暴露出高校財(cái)務(wù)管理工作的諸多問(wèn)題，因此需要高校積極研究與探索，找到與高校財(cái)務(wù)管理工作相適應(yīng)的舉措，以此提高高校財(cái)務(wù)管理工作水平，促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

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