淺析軍工集團(tuán)審計(jì)職能的完善

王 輝

近年來，國(guó)防科工局不斷深化軍工項(xiàng)目特別是固定資產(chǎn)投資、軍工科研項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，有力促進(jìn)了軍工項(xiàng)目管理水平的提高。軍工集團(tuán)怎樣聚焦重點(diǎn)，落實(shí)審計(jì)全覆蓋，發(fā)揮公司治理防線功能，是內(nèi)審戰(zhàn)線勇于擔(dān)當(dāng)、主動(dòng)作為的緊迫任務(wù)。

精準(zhǔn)用力、持續(xù)發(fā)力，是落實(shí)軍工審計(jì)職能的關(guān)鍵

審計(jì)職能定位是精準(zhǔn)用力的基礎(chǔ)，目標(biāo)錨定，持續(xù)發(fā)力，才是落實(shí)審計(jì)職能的關(guān)鍵。軍工集團(tuán)的審計(jì)工作面向?qū)徲?jì)署、財(cái)政部、國(guó)防科工局、國(guó)資委，以“獨(dú)立、客觀”為基準(zhǔn)坐標(biāo)，強(qiáng)化監(jiān)督，做好評(píng)價(jià)，提供服務(wù)，形成了特有的工作邏輯。

軍工項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)的核心。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是審計(jì)三大業(yè)務(wù)范疇，軍工項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督是軍工集團(tuán)審計(jì)的本質(zhì)特色和工作核心。軍工集團(tuán)通過對(duì)經(jīng)國(guó)防科工局審批或?qū)徍撕髨?bào)國(guó)務(wù)院審批，全部或部分使用財(cái)政性資金的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)審計(jì)和科研項(xiàng)目驗(yàn)收階段財(cái)務(wù)決算審計(jì)，落實(shí)了審計(jì)監(jiān)督職能。這部分預(yù)算審計(jì)類項(xiàng)目呈現(xiàn)強(qiáng)制性、系統(tǒng)性和廣泛性。軍工集團(tuán)通過關(guān)注項(xiàng)目執(zhí)行的合法性、預(yù)算管理的有效性、結(jié)果報(bào)告的真實(shí)性，是國(guó)家預(yù)算管理和財(cái)政審計(jì)的延伸，促進(jìn)了財(cái)政在資源配置和收入劃分職能上的落地，保障了軍工集團(tuán)的軍工核心能力建設(shè)。

內(nèi)控和績(jī)效評(píng)價(jià)是關(guān)鍵。審計(jì)評(píng)價(jià)貫穿事前、事中、事后，滲透于企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)方面和項(xiàng)目全周期，是對(duì)戰(zhàn)略、預(yù)算、內(nèi)控、健全和有效、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的安全性審慎評(píng)價(jià)。軍工集團(tuán)承擔(dān)保軍重責(zé)，尤須注重審計(jì)評(píng)價(jià)。一要監(jiān)督運(yùn)行，做好內(nèi)控評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)控設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部體系設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行弊端，并反饋給管理層促其健全和完善內(nèi)控體系，保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康有序。二要做好預(yù)算審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)。政府審計(jì)面向結(jié)果，通過一套體現(xiàn)系統(tǒng)化觀點(diǎn)，包含短期和長(zhǎng)期績(jī)效指標(biāo)、定性和定量結(jié)合的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，幫助審計(jì)人員確定審計(jì)范圍、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃，作為績(jī)效審計(jì)的尺度，來評(píng)價(jià)財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)施結(jié)果，體現(xiàn)效率、效果和責(zé)任。

提供服務(wù)是方向。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性帶來的超脫地位和開闊視野，便于內(nèi)審機(jī)構(gòu)提出比較全面、中肯、可行的建議，為董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層有效履職提供服務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。實(shí)踐中，“獨(dú)立性”所要求的超然地位和獨(dú)立履職，如果沒有獲得被審計(jì)單位的理解和認(rèn)同，則會(huì)舉步維艱，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造，離開了管理職能主責(zé)部門的工作，也將無從談起。要解決這個(gè)矛盾就應(yīng)該從“判官斷案”轉(zhuǎn)到“服務(wù)提供”；從普遍重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的履行，并從審計(jì)結(jié)果中力圖獲得對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果、人員履職、防錯(cuò)糾弊、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的整體性管理需求，到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)通過內(nèi)審部門其他專項(xiàng)審計(jì)來實(shí)現(xiàn)對(duì)管理效果的復(fù)核和再判斷，“服務(wù)”無所不在，都體現(xiàn)出軍工集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在“服務(wù)”職能上的價(jià)值導(dǎo)向。

遵循保密、提升效率。政府審計(jì)的強(qiáng)制性，在保密要求下，易引致審計(jì)對(duì)象工作的僵化，只有將審計(jì)工作的服務(wù)內(nèi)核預(yù)制到與被審計(jì)單位信息交流的基礎(chǔ)中，才能使財(cái)政預(yù)算的管理由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)。

總之，針對(duì)不同事項(xiàng)、不同類別的業(yè)務(wù)，按政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的方法，有的放矢，精準(zhǔn)用力，持續(xù)發(fā)力，才是提升審計(jì)職能的關(guān)鍵。

關(guān)注環(huán)節(jié)、注重細(xì)節(jié)，是軍工上市公司發(fā)揮內(nèi)審職能的保障

軍工集團(tuán)有大量的上市資產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)同屬于公司治理的監(jiān)督機(jī)制，存在相互替代和互為補(bǔ)充的關(guān)系。外審機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)和年報(bào)簽發(fā)是上市公司盈余管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化內(nèi)審，可縮減外審時(shí)間和成本，提高會(huì)計(jì)信息可信度，向投資者及利益相關(guān)者傳遞有利信號(hào)。內(nèi)、外審在職能、人員、業(yè)務(wù)、技術(shù)方法上愈發(fā)同向地整合發(fā)展，助力董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層提升公司治理水平。

職能全覆蓋，規(guī)范應(yīng)統(tǒng)一。央企內(nèi)審工作范疇包括傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、與外部審計(jì)協(xié)調(diào)、與董事會(huì)或最高管理層交流?！皞鹘y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)”包括“預(yù)算審計(jì)”，即政府審計(jì)類業(yè)務(wù)。“高保密性下的政府審計(jì)”是軍工上市公司有別于其他上市公司的特色。健全內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理是上市公司可持續(xù)發(fā)展的重心，內(nèi)審作為風(fēng)險(xiǎn)管理最關(guān)鍵的防線，應(yīng)完善審計(jì)法規(guī)、統(tǒng)一審計(jì)規(guī)范。軍工上市公司應(yīng)堅(jiān)持繼承與發(fā)展并重，做好傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，并覆蓋內(nèi)審業(yè)務(wù)全部范疇，將審計(jì)目標(biāo)從財(cái)務(wù)增值向組織增值轉(zhuǎn)變。同時(shí)應(yīng)從“獨(dú)立、客觀”出發(fā)選擇審計(jì)委員會(huì)模式，統(tǒng)一審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行行政管理和業(yè)務(wù)管理分離的雙層管理制度，實(shí)行審計(jì)部向?qū)徲?jì)委員會(huì)和高管層、審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告的雙重報(bào)告制度。以此防止舞弊、完善內(nèi)控，并通過與外部審計(jì)協(xié)作，提高內(nèi)、外部審計(jì)的效率和效果。

信息重質(zhì)量，成果在應(yīng)用。組織的存續(xù)離不開準(zhǔn)確的信息，信息不對(duì)稱是導(dǎo)致決策失誤、管理失控的主因。外部審計(jì)是證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障機(jī)制之一，提高了證券市場(chǎng)的運(yùn)行效率。面向應(yīng)用，上市公司信息質(zhì)量表現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)和相關(guān)信息的豐富上。上市公司披露的信息內(nèi)容廣泛，陳報(bào)所有，包括證券交易所的補(bǔ)充規(guī)定，滲透在有關(guān)法規(guī)和信息披露的規(guī)范性文件中，這些數(shù)量性數(shù)據(jù)和非數(shù)量性信息使信息使用者平等獲知，便于投資者做好價(jià)值投資，便于監(jiān)管部門監(jiān)督檢查和統(tǒng)一管理，維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序，落實(shí)公司經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。

內(nèi)外審應(yīng)協(xié)作互贏。隨著功能拓展，內(nèi)、外審從兼具審計(jì)基本職能，到成為多種功能并存的統(tǒng)一體，職能上的重合以及各有側(cè)重，為兩種審計(jì)職業(yè)的相互替代、工作中的相互協(xié)作以及公司治理中的協(xié)同效應(yīng)提供了客觀上的可能性。審計(jì)委員會(huì)作為內(nèi)、外部審計(jì)共同的委托人，能對(duì)內(nèi)、外部審計(jì)及時(shí)的溝通合作發(fā)揮橋梁作用，類似的專業(yè)背景利于審計(jì)過程中的人力資源共享。同時(shí)，對(duì)外部審計(jì)信息的溝通、發(fā)掘和應(yīng)用，有助于內(nèi)審增加審計(jì)發(fā)現(xiàn)線索，控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審工作加強(qiáng)，可提升信息質(zhì)量，降低外審成本，擴(kuò)大內(nèi)、外審工作協(xié)同的價(jià)值。

外部審計(jì)不能替代內(nèi)部審計(jì)。外部審計(jì)的目標(biāo)是判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允地反映了特定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，以及對(duì)準(zhǔn)則的遵循，關(guān)注的是財(cái)務(wù)控制。它根據(jù)合同約定提供定期服務(wù)，靜態(tài)和滯后明顯，基于成本效益，對(duì)于不會(huì)造成嚴(yán)重后果的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)未達(dá)到重要性水平的舞弊和浪費(fèi)不會(huì)給予過多的關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)游走于組織內(nèi)部，憑借其敏銳的觀察力，可以隨時(shí)收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)于所有的浪費(fèi)和舞弊行為都會(huì)非常關(guān)注，目標(biāo)是為管理者提供履職所需的信息，從事的是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，范圍更廣泛，其內(nèi)部性特點(diǎn)與組織的休戚相關(guān)，更有積極性去履行職責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，防患于未然，以維護(hù)組織的全局利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能因?yàn)槲型鈱弿氖履陥?bào)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)控評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)，就放棄自身對(duì)于信息質(zhì)量、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)管控的責(zé)任。內(nèi)審的“評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢”職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體，以及憑借其在組織內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的特殊地位和專業(yè)技能，在向組織成員特別是高管層提供必要的組織內(nèi)外部信息方面更具成本優(yōu)勢(shì)、信息優(yōu)勢(shì)。

落地風(fēng)險(xiǎn)管控方法，是提升軍工集團(tuán)審計(jì)職能的捷徑

軍工集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，尤須注重風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性的特點(diǎn)，但是風(fēng)險(xiǎn)的管控則是有多種確定的方法可供選擇應(yīng)用的。軍工集團(tuán)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及對(duì)策制定須系統(tǒng)化、規(guī)范化、程序化、信息化，唯有落地風(fēng)險(xiǎn)管控方法，才是提升軍工集團(tuán)審計(jì)職能的捷徑。

風(fēng)險(xiǎn)因素的影響作用。一種或幾種風(fēng)險(xiǎn)因素相互作用導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，會(huì)影響項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，造成相應(yīng)的損失，形成項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)因素引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故，而風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致?lián)p失。從風(fēng)險(xiǎn)三要素的關(guān)系來看，風(fēng)險(xiǎn)因素是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的根源，所以應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)源的識(shí)別出發(fā)，逐步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)事件及其后果的識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)及其對(duì)策的制定。

風(fēng)險(xiǎn)源的識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)防控的先導(dǎo)。PMI將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)源分為范圍風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)和費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。余志峰將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)源分為技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)及其非技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)兩大類，其中技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)包括設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、施工風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)工藝風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)等，非技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)包括自然及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、政治法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、組織協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、人員風(fēng)險(xiǎn)、材料風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等。邱菀華將風(fēng)險(xiǎn)源分為概念階段的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，開發(fā)階段的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，收尾階段的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。王要武教授將其分為建議書階段、可研階段、設(shè)計(jì)階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工階段和使用階段的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。這些系統(tǒng)化的科學(xué)方法，是軍工集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防控策略可供且必須選擇的辦法。

落地風(fēng)險(xiǎn)防控技術(shù)方法是風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)防控包括項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)及模型，如表格和問卷識(shí)別法、風(fēng)險(xiǎn)列舉法、事件樹法、分級(jí)透視法等；項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)技術(shù)及模型，如模糊推理模型、調(diào)查和專家評(píng)分法等；項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)，如綜合評(píng)價(jià)法、層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、解析法等；項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策與監(jiān)控技術(shù)，如多目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)決策法、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方法及模型等。

軍工集團(tuán)審計(jì)職能的完善，關(guān)鍵在于有的放矢，抓住主要矛盾和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，精準(zhǔn)發(fā)力、持續(xù)用力，以科學(xué)的方法解決風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵問題，不斷地將軍工集團(tuán)審計(jì)工作推向更高的水平，助力軍工保障能力提升和改革發(fā)展深化。