“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，社會(huì)對(duì)于企業(yè)稅收政策的要求也更為嚴(yán)格。為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率及質(zhì)量，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理處于正常運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，進(jìn)而為企業(yè)節(jié)約更多成本，便有必要在綜述“營(yíng)改增”概念的基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)階段我國(guó)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，就提出具體的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行深入探究。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 財(cái)務(wù)管理 企業(yè)

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的大背景下，我國(guó)稅收制度改革取得一定的進(jìn)步與發(fā)展。與此同時(shí)，為了滿足企業(yè)的發(fā)展需求，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作重心逐步向“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)變。其中，“營(yíng)改增”，全稱為營(yíng)業(yè)稅改增值稅，指?jìng)鹘y(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目逐步改變?yōu)樵鲋刀惙秶?，不僅減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，還降低企業(yè)賦稅的負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，有利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)，進(jìn)一步加快供給結(jié)構(gòu)性改革的進(jìn)程。結(jié)合相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料表明，2011年我國(guó)頒布“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案；2013年“營(yíng)改增”范圍已推廣至全國(guó)[1]。鑒于此，本文針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的研究具有重要意義。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）稅負(fù)支出

從稅負(fù)支出的角度來看，“營(yíng)改增”政策使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降，使服務(wù)業(yè)納稅人的稅負(fù)持平，使以建筑工程、交通運(yùn)輸業(yè)為主納稅人的稅負(fù)上升。其中，在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之前，小規(guī)模納稅人以3%的增值稅計(jì)征貨物銷售增值稅，以5%的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅；在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，小規(guī)模納稅人以3%征收率為主，完成增值稅征收。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的覆蓋面普遍為中小微企業(yè)[2]。

原定以5%為稅率標(biāo)準(zhǔn)繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)納稅人，一旦改為以6%為稅率標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅的一般納稅人，除去有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)納稅人以17%為稅率標(biāo)準(zhǔn)，可充分利用其個(gè)體優(yōu)勢(shì)，完成進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少由于“營(yíng)改增”造成稅率上調(diào)1%的稅負(fù)影響，完成企業(yè)稅負(fù)持平的任務(wù)。

受稅負(fù)高及折扣低的影響，我國(guó)建筑工程、交通運(yùn)輸業(yè)及其輔助行業(yè)稅負(fù)呈上升趨勢(shì)。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之前，建筑工程、交通運(yùn)輸業(yè)納稅人以3%為稅率標(biāo)準(zhǔn)繳納營(yíng)業(yè)稅；在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，建筑工程、交通運(yùn)輸業(yè)納稅人以11%為稅率標(biāo)準(zhǔn)繳納增值稅。同時(shí)，建筑安裝行業(yè)中原來所謂“地材”現(xiàn)在上游企業(yè)需要下游材料供應(yīng)商到稅務(wù)部分代開增值稅發(fā)票，以及大量農(nóng)民工的勞務(wù)費(fèi)無法提供增值稅專用發(fā)票；交通運(yùn)輸業(yè)修理費(fèi)及加油費(fèi)的開票難度大，無法獲取專用發(fā)票，路橋費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)尚未正式納入“營(yíng)改增”征收范疇，造成費(fèi)用無法完全抵扣。

（二）會(huì)計(jì)核算

“營(yíng)改增”直接改變企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算項(xiàng)目，以建筑企業(yè)為例，營(yíng)改增前，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目簡(jiǎn)單；營(yíng)改增后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目增多，核算方法更為復(fù)雜，例如：在營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算過程中，計(jì)提借記為“營(yíng)業(yè)稅及附加”，計(jì)提貸記為“稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅”；營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算科目改為“稅費(fèi)-增值稅”，企業(yè)賬戶內(nèi)設(shè)置出口退稅、轉(zhuǎn)出定向稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、貸方消項(xiàng)稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅、已交稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅及借放進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）發(fā)票管理

“營(yíng)改增”直接改變企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)票的管理流程，以服務(wù)業(yè)納稅人為例，營(yíng)改增前，服務(wù)類企業(yè)僅開具服務(wù)業(yè)稅務(wù)發(fā)票；營(yíng)改增后，由于進(jìn)項(xiàng)稅及銷項(xiàng)稅的差異性，加大發(fā)票管理的難度。同時(shí)，增值稅發(fā)票涵蓋小規(guī)模納稅人及一般納稅人兩類。小規(guī)模納稅人僅使用普通發(fā)票，其管理方法不變；一般納稅人使用普通發(fā)票及專用發(fā)票兩種，使用范圍不同，所涉及的規(guī)定不同。值得注意的是，相較于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，增值稅發(fā)票限額不同，普遍發(fā)票限額低。增值稅一般納稅人發(fā)票限額不超過10萬元，無法滿足服務(wù)類企業(yè)的開具需求，并且申請(qǐng)大額發(fā)票的時(shí)間長(zhǎng)，影響企業(yè)業(yè)務(wù)開展。

二、“營(yíng)改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）加大對(duì)于增值稅發(fā)票的管理力度

企業(yè)開具增值稅專業(yè)發(fā)票，不僅有利于財(cái)務(wù)管理，完成進(jìn)項(xiàng)抵扣，還減少稅負(fù)支出。因此在稅務(wù)籌劃的過程中，企業(yè)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，以控制成本支出為最終目標(biāo)，選擇相應(yīng)的發(fā)票開具方。值得注意的是，一部分企業(yè)過于追求增值稅發(fā)票數(shù)額，忽視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，原材料采購(gòu)價(jià)超出預(yù)算，除去抵扣降稅，無法得到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。

同時(shí)，增值稅發(fā)票能真實(shí)反映企業(yè)業(yè)務(wù)的開展情況，屬于完稅憑證。相較于普遍發(fā)票，增值稅發(fā)票的作廢、傳遞、開具、鑒別及獲取的要求更高。一旦企業(yè)違反《增值稅專用發(fā)票管理辦法》，存在不同程度的刑事風(fēng)險(xiǎn)。

（二）逐步調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略

近年來，我國(guó)一部分企業(yè)存在混合經(jīng)營(yíng)的情況，其部分經(jīng)營(yíng)范圍處于改革范疇，另一部分經(jīng)營(yíng)范圍超出改革范疇，造成其適用稅率無法統(tǒng)一，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以高適用稅率為標(biāo)準(zhǔn)，上調(diào)稅負(fù)支出。因此在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過程中，企業(yè)應(yīng)逐步調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語(yǔ)

通過本文的探究，認(rèn)識(shí)到隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)數(shù)量不斷增多，稅收政策改革逐步深化，為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率及質(zhì)量，加快“營(yíng)改增”進(jìn)程，分析現(xiàn)階段我國(guó)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，提出具體的應(yīng)對(duì)措施具備顯著價(jià)值作用。

參考文獻(xiàn)

[1]張婷，徐曉鵬.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，02：61-62.

[2]張君.“營(yíng)改增”對(duì)涉農(nóng)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2014，04：16-17.

作者簡(jiǎn)介：劉貝貝（1982-），男，河南焦作人，中級(jí)會(huì)計(jì)，研究生學(xué)歷，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，現(xiàn)工作于山東電力工程咨詢?cè)河邢薰尽?