基于內(nèi)審視角探究公立醫(yī)院財務審計創(chuàng)新對策

楊波

摘 要：公立醫(yī)院財務審計是推進醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設，改善醫(yī)院內(nèi)部管理執(zhí)行效率，尤其是在保障醫(yī)院財產(chǎn)安全與完整，降低醫(yī)院經(jīng)營風險，增進醫(yī)院經(jīng)濟效益，營造廉潔、清正醫(yī)療環(huán)境的重要舉措。當前，由于醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督及審計評價機制建設尚不完善，特別是不相容職務相互分離控制機制不健全，部門間、崗位間缺乏相應的約束與制衡，導致財務審計工作問題頻出。鑒于此，在內(nèi)審視角下提出公立醫(yī)院財務審計的創(chuàng)新對策。

關鍵詞：公立醫(yī)院；財務審計；必要性；創(chuàng)新對策

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）03-0100-02

近年來，深化醫(yī)療體制改革，強化醫(yī)院經(jīng)營管理，財務審計在完善醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部控制體系實踐中發(fā)揮了積極作用。但縱觀當前公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，一方面促進了醫(yī)療機構對財務收支、經(jīng)濟活動真實性、合法性、效益性評價，但另一方面，在構建醫(yī)療機構內(nèi)部審計制度體系中，還存在一些問題，如審計人員職業(yè)素質(zhì)、審計工作方法單一、審計機制不健全等。為此，立足公立醫(yī)院財務審計工作，從內(nèi)部審計視角來探討應該如何推進財務審計？應當做些什么？并就未來財務審計的發(fā)展提出幾點建議。

一、內(nèi)部審計概念及問題的提出

依據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計從概念上定義為：“對本單位及所屬的財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行監(jiān)督與評價的行為，以提升單位經(jīng)濟管理水平，確保經(jīng)濟目標的實現(xiàn)?！盵1]2014年1月1日頒布實施的《中國內(nèi)部審計準則》，再次明確了內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，并與國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）所定義的“內(nèi)部審計”概念基本一致，其內(nèi)容主要表現(xiàn)在三點。一是強調(diào)內(nèi)部審計的職能與地位，突出風險控制管理與控制；二是強調(diào)內(nèi)部審計的咨詢服務概念，尤其是在改善風險管理，優(yōu)化醫(yī)院治理上提升醫(yī)院管理水平；三是深化內(nèi)部審計的工作任務和戰(zhàn)略目標，突出內(nèi)部審計對醫(yī)院組織架構的積極貢獻，特別是通過內(nèi)部審查、評價方法，來規(guī)范醫(yī)院財務會計活動，降低管理風險，實現(xiàn)降本增效目標。

作為國家投資的公立醫(yī)院，其公共財產(chǎn)及資源更應該突顯其非營利性，尤其是在承擔醫(yī)療服務、醫(yī)學教育、重大疾病預防、突發(fā)性醫(yī)療事件救援等工作中，要承擔其自身的服務社會的功能。2006年新修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中，對年收入超3 000萬元或擁有300張病床的醫(yī)療機構，明確規(guī)定要設置獨立的內(nèi)部審計機構，配置相應的專職審計人員。盡管公立醫(yī)院開展財務審計工作較早，但在審計實務中，就審計組織結構、審計職能地位、審計職責等問題，一直未切實履行，尤其是在內(nèi)部審計與風險管控理念下，公立醫(yī)院就如何確保自身財務審計工作的合法、合規(guī)、真實、可靠，必然需要從財務審計創(chuàng)新實踐中來完成。

二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生及發(fā)展導向

內(nèi)部審計與政府審計、社會審計共同構成我國審計監(jiān)督體系。從內(nèi)部審計的產(chǎn)生來看，依照受托責任學理論，內(nèi)部審計是對受托責任的履行過程及結果進行認定、計量和報告，并通過對會計信息的重認定、重計量、重報告，是實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督需要的重要體現(xiàn)，也是通過財務評價來改善受托責任的控制機制。隨著內(nèi)部審計方式的不斷發(fā)展，主要歸納為三大導向。

1.財務導向下的內(nèi)部審計。從英國《股份公司注冊法》（1845年）中對內(nèi)部審計概念的解釋，即由一名或多名股東代表，通過對單位財務信息進行審查，來考察董事財務狀況的合法性，并通過審計結論讓其他股東了解單位的經(jīng)營、管理實際情況，從而滿足對董事經(jīng)營管理行為的影響。由此可見，對于股東代表的檢查單位賬務，并對單位董事及職員進行詢證的行為即為審計過程。其后，隨著內(nèi)部審計制度的不斷發(fā)展，對于內(nèi)部審計人員，可以是股東代表，也可以是受聘的技術嫻熟的會計師，從而將審計工作實現(xiàn)了外部化。可見，對于財務導向內(nèi)部審計，主要專注于對單位財務狀況、會計信息的審查，其目標在于幫助管理層做出科學、正確的經(jīng)濟管理決策，在于提升單位經(jīng)濟效益。

2.管理導向下的內(nèi)部審計。所謂管理導向下的內(nèi)部審計，主要是基于受托責任的劃分，即受托財務責任、受托管理責任。從審計學理論到審計實踐，既有財務審計，也有管理審計。也就是說，對于內(nèi)部審計人員，當發(fā)現(xiàn)財務管理工作良好，但工作效率不高，影響經(jīng)濟效益時，將會提出完善管理的改進對策。另外，從會計師事務所所有制方式來看，一般為合伙制或獨資制，而對于會計師需要承擔無限責任，由此帶來的審計責任，可能會影響內(nèi)部審計的效能。完善企業(yè)治理結構，強化會計責任，突出外部監(jiān)管，將推進內(nèi)部審計向管理審計的轉變。

3.風險導向下的內(nèi)部審計。新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》中，就內(nèi)部審計的工作職責及工作范圍進行了界定，提出內(nèi)部審計是“評價和改進風險管理，控制和治理過程的效果”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計原理與技術》中，將內(nèi)部審計的職能明確為：“圍繞風險來展開審計，風險是審計工作的決定因素?！盵2]可見，近年來在強化公司治理，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平上，風險管理成為內(nèi)部審計的關注焦點，風險控制成為內(nèi)部審計轉型的主要發(fā)展方向。

三、創(chuàng)新公立醫(yī)院財務審計的必要性

公立醫(yī)院在提供社會公共醫(yī)療服務過程中，還需要從履行財務審計工作職責，做好單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、效益性監(jiān)督與評價。依照《中華人民共和國審計法》等相關法律規(guī)定，以及審計署制定的公立醫(yī)院內(nèi)部審計公立制度要求，加強對公立醫(yī)院自身及所屬單位財務經(jīng)濟活動的獨立監(jiān)督與審查，圍繞公立醫(yī)院內(nèi)部控制公立體系，將財務審計評價作為構建公立醫(yī)院財務信息真實性、完整性、效率性的重要內(nèi)容。為此，內(nèi)部審計工作的開展，將成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設的重要措施。從內(nèi)部審計工作內(nèi)容及審計對象來看，財務報告既是公立醫(yī)院內(nèi)部控制的主要對象，也是內(nèi)部審計的基礎會計信息。但在內(nèi)部審計實務中，一些醫(yī)院審計機構不僅關注財務部門的相關業(yè)務，還在拓寬對非財務活動的審計。勞倫斯·索耶（1989）曾提出：“內(nèi)部審計部門盡管已經(jīng)涉足單位組織中的與財務部門無關的審計活動，但對于這些審計不能走得過遠，不能偏離單位財務記錄及單位內(nèi)部相關經(jīng)濟業(yè)務的審計?！盵3]可見，針對內(nèi)部審計工作的重點及方向，更應該以財務審計為主體，并從財務審計權限延伸上來關注單位財務審計。另外，在內(nèi)部審計功能定位上，決不能僅僅滿足“查錯糾弊”，而是要立足財務審計實踐，從解決財務審計工作中的問題中，創(chuàng)新審計方法，特別是在財務審計實踐中，要將事前審計、事中審計作為常規(guī)審計手段，將基于過程的審計作為日常財務審計的突破口，以公立醫(yī)院風險管理導向為內(nèi)部審計發(fā)展方向，拓寬財務審計的覆蓋范圍，融入財務績效評價與內(nèi)控評價機制，增強財務審計的真實性、合規(guī)性、有效性、科學性。

四、內(nèi)審視角下公立醫(yī)院財務審計創(chuàng)新對策

從內(nèi)部審計視角來創(chuàng)新公立醫(yī)院財務審計，主要從以下方面來著手。

1.注重審計時間節(jié)點前移。從審計理論來看，內(nèi)部審計所依據(jù)的財務信息多為事后審計，不利于對財務審計工作的有效監(jiān)督[4]。為此，在創(chuàng)新財務審計思路上，通過審計時間節(jié)點前移方式，及時發(fā)現(xiàn)財務信息失實并給予整改。借助于審計時間節(jié)點前移，通過對醫(yī)院財務計劃、財務預算工作進行審計，強調(diào)對原始性財務憑證，以及大額經(jīng)濟業(yè)務收支的審查，來優(yōu)化財務審計重點，體現(xiàn)提前介入的時間特征，推進醫(yī)院財務決策科學性。

2.注重對財務內(nèi)部風險的評估。財務審計工作與醫(yī)院內(nèi)部控制目標具有一致性，內(nèi)控制度本身從制度、措施、流程等方面，強調(diào)了各類經(jīng)濟業(yè)務活動的防范風險。因此，財務內(nèi)審部門在實施審計工作時，可以引入內(nèi)控風險評估手段，對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務中的重點預算項目、主要收支狀況、藥品采購情況、資產(chǎn)管理現(xiàn)狀、工程建設項目進度，以及醫(yī)院合同執(zhí)行情況進行風險評價，來觀察國家、醫(yī)院各項法律法規(guī)及制度，維護醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整，防范差錯、舞弊的發(fā)生。

3.注重財務信息預警機制。隨著醫(yī)院管理信息化建設的發(fā)展，對于財務報表信息、醫(yī)療管理信息資源進行檢測評估過程中，迫切需要從完善醫(yī)院財務信息披露機制上，來構建真實、完整的財務信息預警機制。如對醫(yī)院藥品、藥材采購信息進行實時管控，對醫(yī)院物質(zhì)庫存數(shù)量、價格進行實時管控，對醫(yī)院會計報表及財務分析報告進行實時管控。因此，利用內(nèi)部審計財務信息預警機制，來細化醫(yī)院財務收支指標，并從建立相應異動指標對比分析上提升醫(yī)院財務信息化水平。

4.強調(diào)資產(chǎn)安全及使用率。醫(yī)院資產(chǎn)門類較多，資產(chǎn)管理是財務審計工作的重點。如醫(yī)療設備、衛(wèi)生材料采購等。通過對醫(yī)院資產(chǎn)完整性、安全性評估，從降低和減少資產(chǎn)損失上，關注醫(yī)院資產(chǎn)的合理化利用，特別是對于大型醫(yī)療設備、大額投資設施的績效評價，來提升醫(yī)院資產(chǎn)利用率，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增效目標。

五、結論

從內(nèi)部審計視角來完善醫(yī)院財務審計機制，需要從審計理念轉變上，明確財務審計的重點，不斷拓寬財務審計工作范圍，強調(diào)財務核算準確性，維護好醫(yī)院財務收支的合法、合規(guī)、效益目標。另外，針對當前醫(yī)院管理信息化建設實際，內(nèi)部審計工作要充分發(fā)揮信息化技術優(yōu)勢，推進醫(yī)院財務審計與計算機系統(tǒng)的融合，提升財務審計信息化水平。加強內(nèi)審機構人員隊伍建設，特別是在確保內(nèi)審活動客觀、公正性上，加強相關審計法律、法規(guī)、制度學習，強化審計人員職業(yè)素質(zhì)及道德培養(yǎng)，真正促進醫(yī)院財務審計目標的實現(xiàn)。

參考文獻：

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[責任編輯 劉兆峰]