■/李紅易

提高審計工作質量的途徑和方法

■/李紅易

審計質量是審計工作的生命線，是審計工作的核心。現(xiàn)實中，審計質量還存在一些問題，缺乏嚴格的審計質量控制程序，審計行為不規(guī)范，審計質量難以得到全面保證.本文從審計工作實際出發(fā)，提出全面改善審計質量，提高依法審計水平，有效控制審計風險的對策建議。

審計質量 成因分析 途徑

審計質量是審計工作的生命線，是審計工作的核心。規(guī)范審計行為，加強審計管理，提高審計質量，是審計工作重中之重和一以貫之的指導思想。全面提高審計質量是更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用、有效控制審計風險、促進審計事業(yè)發(fā)展的關鍵所在。

一、審計質量的現(xiàn)狀不容樂觀

近年來，審計部門認真貫徹落實《審計法》和審計署6號令等法律法規(guī)，在提高審計質量方面做了大量工作，審計執(zhí)法的力度不斷增強，依法審計的水平有了很大的提高，認真履行了審計監(jiān)督的職能，為維護財經(jīng)紀律和保障經(jīng)濟又好又快地發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但審計質量還存在一些問題，缺乏嚴格的審計質量控制程序，審計行為不規(guī)范，審計質量難以得到全面保證，存在風險隱患。具體表現(xiàn)為：一是審計準備不夠充分，缺乏深入的調查研究，制定的審計方案操作指導性不強，審計重點不突出不明確；二是審計取證不夠嚴謹，方法簡單，專業(yè)技能不精，質量意識、風險意識、責任意識不強，審計質量不高，重大問題查得不深不透；三是審計定性不夠準確，審計取證、編制審計工作底稿尚不規(guī)范，隨意性較大；四是審計綜合分析不夠全面，審計意見缺乏針對性、可行性，審計報告的質量和水平不高；五是審計質量控制過程不夠嚴格，逐級責任制落實沒有完全到位等問題；六是審計決定落實不夠到位，審計工作有效性未能得到充分發(fā)揮，缺乏后續(xù)審計的跟蹤控制。

二、審計質量問題的成因分析

影響審計質量的因素是多方面的，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計技術方法、審計人員素質等方面。但僅從審計操作與實務角度分析，影響當前審計質量的原因主要有：

（一）審計隊伍素質不能完全適應工作需要

審計人員業(yè)務知識及專業(yè)水平不能勝任當前業(yè)務發(fā)展的需要，是影響審計質量、形成審計風險的內在原因。其次，審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，比較習慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，工作中“滿足現(xiàn)狀、不思進取”的思想還比較突出。由此導致審計工作不夠規(guī)范，深度不夠，對問題的分析不透徹。

（二）審計人員的質量風險意識淡薄

近年來，隨著審計監(jiān)督領域的不斷拓展，審計項目的增多，審計任務的壓力越來越大。由于人員少，任務重，部分審計人員“為完成任務而審計”的應付思想比較突出，審計風險意識淡薄，質量意識不高，在一定程度上忽視了審計質量要求。有的審計人員不能處理好“全面審計、突出重點”的關系，只想抓重點審計而忽視了全面審計，造成審計監(jiān)督有死角，留下了風險隱患。

（三）現(xiàn)行審計模式存在缺陷，質量控制標準不明確

現(xiàn)行審計模式還是建立在賬戶和制度基礎審計之上，防范和控制因財務危機、經(jīng)營失敗和財務欺詐而影響審計質量的審計風險系統(tǒng)體系尚未建立，審計模式、審計質量標準不明確，審計質量控制無章可循。此外，審計人員過于自信自己的專業(yè)判斷，拋開審計方案實施審計操作，忽略對審計質量的考慮。

（四）審計質量控制機制不健全

審計質量控制機制包括審計復核制度、審計考核制度、審計責任追究制度等。其中，審計責任追究制度是審計質量控制機制的核心但往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，有制度沒有認真貫徹執(zhí)行或責任主體不明確，制度流于形式，有的甚至根本沒有建立責任追究制度。一旦出現(xiàn)審計過錯，責任也無法落實，結果不了了之，形成惡性循環(huán)。

三、提高審計質量的途徑

審計質量是發(fā)揮審計職能作用的決定性因素，是衡量全部審計工作的最高標準。因此，提高審計質量，必須解放思想，與時俱進，開拓創(chuàng)新，不斷地改進審計工作方法，提高審計項目質量和依法審計水平。

（一）樹立科學的理念，是提高審計質量的前提

審計機關必須牢固樹立科學審計的理念，始終把推進法治、維護民生、推動改革、促進發(fā)展作為審計工作的出發(fā)點和落腳點。在審計工作的方方面面都要大膽探索和創(chuàng)新，注重科學性，力求實效性，努力做到建設性和批判性相統(tǒng)一，服務性和監(jiān)督性相統(tǒng)一，宏觀性和微觀性相統(tǒng)一，適應性和主動性相統(tǒng)一，獨立性和開放性相統(tǒng)一。

審計機關要樹立服務發(fā)展的理念，要緊緊圍繞黨委和政府的中心工作，切實增強審計監(jiān)督的自覺性和堅定性，進一步提高審計執(zhí)法的能力和水平。

審計機關要樹立文明審計的理念，依法按程序審計，如實反映審計情況，實事求是地處理審計查出的問題；要遵守審計紀律和工作紀律，善于聽取各方面的意見和建議，廉潔從審，文明審計。

（二）依法審計，是提高審計質量的基礎

審計機關是執(zhí)法單位，要強化法制意識，提高依法審計的能力。必須按照憲法和法律賦予的職責，更好地發(fā)揮職能作用，為推進科學發(fā)展觀的落實、推進公共財政管理體制的完善、推進財經(jīng)領域各項制度的規(guī)范提供有效的服務。要堅持依法審計和執(zhí)法必嚴、違法必糾的原則，完善案件移交查辦機制，跟蹤檢查審計決定的落實情況和移送案件查處情況，督促整改，保證審計成果的有效運用。只有提高依法審計的能力，才能使審計工作更好地適應外部環(huán)境的變化,才能使審計工作更好地服務于經(jīng)濟社會的發(fā)展。

認真貫徹落實《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》，嚴格審計質量控制。堅持從審計的程序和環(huán)節(jié)入手，不斷規(guī)范審前調查、審計方案、審計取證、審計報告、三級復核、審計業(yè)務會議、審計項目質量檢查等制度和審計整改等作業(yè)流程，確保審計項目事實清楚、定性準確、處理得當、程序規(guī)范，嚴格落實審計工作各環(huán)節(jié)的目標和質量要求。一是切實加強審前調查，充分研究法規(guī)和政策，從被審計單位可能存在的舞弊動機和內控缺陷等方面入手，抓住被審計單位問題的關鍵所在，有針對性地組織和安排審計。二是編制審計方案要有明確的指導性和可操作性，科學地規(guī)劃審計步驟和審計思路，確定審計具體目標、重要審計事項和審計風險。三是充分發(fā)揮專業(yè)技能，采用多種審計技術方法收集證據(jù)，并對證據(jù)進行分析、提煉、歸納，并編制成高質量的審計工作底稿。四是通過編寫審計日記，可以及時對審計情況進行分析和歸納，梳理工作思路，能夠檢驗審計方案執(zhí)行是否到位、方法是否科學和合理，為審計報告提供詳細準確的依據(jù)，并且能夠有效防范風險、分清和追究審計責任。五是審計報告要客觀公正，事實清楚，以事實為依據(jù)，以法律為準繩，定性要準確，評價要符合實際。對審計報告的質量控制關鍵是真實性和完整性，要如實反映審計所查出的問題。六是嚴格執(zhí)行審計復核制度，建立健全審計組長、業(yè)務部門負責人、專職復核機構三級復核制度，落實分級負責責任制。七是建立健全審計決定整改落實工作機制，將審計揭示問題和審計決定整改落實情況細化為考核的具體指標，納入領導干部和部門年度工作目標考核，促進被審計單位效能建設。審計機關要加強跟蹤回訪，及時掌握審計決定落實情況。

（三）創(chuàng)新機制和方法，是提高審計工作質量的保障

整合資源，提高審計工作的效率。要打破審計內部職能部門界限，統(tǒng)一調配審計項目，讓審計人員能參加多個行業(yè)或部門的審計，學習各行業(yè)的會計制度、財務制度、政策法規(guī)，了解熟悉其審計方法，不斷提高審計人員的業(yè)務素質和綜合能力，從“單項標兵”到“全能選手”，推動審計工作向高水平邁進。要實行審計人員、審計項目統(tǒng)一調配，使每個審計項目的參審人員達到最佳組合，從而促進審計質量的提高。

創(chuàng)新方法，增強審計監(jiān)督的實效。創(chuàng)新是審計工作進步、審計事業(yè)發(fā)展的不竭動力。要創(chuàng)新審計監(jiān)督理念，轉變傳統(tǒng)的以財務收支審計為主要方式、以查錯糾弊為重要目標的審計理念，積極推行效益審計，揭示和查處損失浪費、低水平建設、重復建設和盲目投資等問題，促進提高資金使用效益，推動有關部門深化改革和提高管理水平。要以審計信息化建設為依托，創(chuàng)新審計技術方法，實現(xiàn)以計算機審計為主的審計技術手段，尤其是建立和實行大數(shù)據(jù)審計，在大數(shù)據(jù)審計集中分析的基礎上，進行分散核實，提高審計工作的科技含量和技術水平，提高在信息化條件下開展審計工作的能力。要不斷完善審計質量控制體系，加強審計項目全過程質量控制，落實審計工作各環(huán)節(jié)的工作目標和質量要求，實行審計質量責任追究制度，防范審計風險，全面提高審計工作質量。要創(chuàng)新審計觀念，全面實現(xiàn)審計工作向加強整改、規(guī)范管理、提高效益轉變，全面推行文明審計。要積極推行審計結果公告制度，對重大審計項目通過新聞發(fā)布會、情況通報會等形式，公告審計結果或在報刊上予以披露，增強審計工作的透明度，接受社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督，增加審計監(jiān)督的威懾力。

健全制度，規(guī)范審計執(zhí)法行為。規(guī)范審計執(zhí)法必須加強制度建設，用制度規(guī)范審計行為。在健全制度的過程中，注重堅持以人為本的理念，充分研究和把握人的心理規(guī)律，使制度體現(xiàn)規(guī)律的要求，一方面能夠制定出好的制度，另一方面也能使制度在執(zhí)行過程中得到被管理者的理解、支持和配合。按照《審計法》、《審計法實施條例》和審計署6號令的要求，健全完善審計業(yè)務全過程質量控制體系，加強審計質量控制制度、規(guī)范審計業(yè)務會議審定制度、健全建設項目跟蹤審計規(guī)程、審計報告編審辦法等方面的制度建設，堅持“三個有利于”的標準，正確把握違規(guī)違紀問題的定性，規(guī)范行使審計處理處罰權，防范審計風險，提高審計執(zhí)法水平和執(zhí)法效能，促進審計執(zhí)法的制度化、法制化和規(guī)范化。

充分利用審計成果，將審計質量控制和業(yè)務部門、干部考核緊密聯(lián)系起來。由執(zhí)法部門負責質量考核，實行分級檢查考核制度。執(zhí)法部門和各業(yè)務部門在復核每個審計項目的同時，按照《審計項目質量控制評分標準》，實行三級復核記錄，分別給業(yè)務部門和審計人員評分，到年底匯總各部門和審計人員審計項目質量評分情況，將評分結果提供給審計機關，作為考核業(yè)務部門和審計人員的依據(jù)。

（四）加強自身建設，是提高審計質量的關鍵

推動審計事業(yè)的不斷發(fā)展，關鍵在人，因此，必須加強隊伍建設。首先要重視加強領導班子建設，領導干部要通過加強學習，增強政治意識和全局意識，不斷提高決策能力和管理水平；其次要不斷提高審計干部的綜合素質，要著力培養(yǎng)和造就一大批精通審計業(yè)務、掌握審計發(fā)展規(guī)律、熟練運用現(xiàn)代審計方法的高層次、高技能審計人才，三是強化專業(yè)知識學習培訓。針對不同職務、崗位和知識結構，實施分類分層次培訓，加快復合型人才隊伍建設。

健全完善和落實各項工作制度，既是依法行政的必然要求，也是加強審計機關自身建設，實行科學管理的重要手段和基礎性工作。審計機關要堅持與時俱進，對已經(jīng)形成的一些好的制度，要堅持好、落實好，對已經(jīng)過時的舊制度，要根據(jù)形勢的發(fā)展變化進一步完善或重新建立，使各項制度更加符合科學發(fā)展觀的要求，更加符合審計工作的實際，要構建起比較科學完備的考核體系和評價機制，進一步健全完善審計執(zhí)法責任制和責任追究制度，建立和落實督查工作制度。通過加強制度建設，創(chuàng)新制度體系，做到各盡其職，各負其責。

加強政治學習和職業(yè)道德建設，不斷提高政治思想水平和認識問題、分析問題、解決問題的能力。認真抓好審計職業(yè)道德教育工作，樹立愛崗敬業(yè)、樂于奉獻、敢于碰硬、秉公執(zhí)法的道德風尚。弘揚“依法、求實、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神；培育忠于職守，嚴格執(zhí)法、不畏困難的審計作風；樹立“依法審計、客觀公正”的職業(yè)道德，自覺執(zhí)行“八不準”審計紀律，筑牢拒腐防變的思想防線，才能樹立審計機關和審計干部的良好形象。大力倡導謙虛謹慎、文明審計的作風，妥善處理與被審計單位的關系，既要敢于堅持原則，又要平等待人、以理服人。加強黨風廉政建設，搞好廉潔從審教育，引導審計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，嚴守職業(yè)道德，樹立良好行業(yè)作風。嚴肅審計紀律，建立健全內部監(jiān)督制約機制，加強監(jiān)督檢查，使廉潔從審成為每個審計人員的自覺行動。認真履行崗位職責，切實增強抓落實的自覺性和主動性，對自己分管的工作，要勇于負責，定下來的事要雷厲風行，抓出成效，嚴格落實行政過錯責任追究制度，要以良好的精神狀態(tài)，扎實的工作作風謀劃本職工作，推動工作落實，提高審計工作質量。

[1]胡玉娟.提高審計工作質量的幾點探討〔J〕.審計理論與實踐，2003（08）.

[2]翁世成,戴光壽.堅持依法審計提高審計質量〔J〕.審計月刊，2002（11）.

[3]韓少奇.提高審計質量的途徑〔J〕.河北審計，2002（01）.

◇作者信息：甘肅省隴南市審計局

◇責任編輯：王生國

◇責任校對：王生國

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1004-6070（2017）10-0053-04