●鄒 丹

財(cái)政檢查工作底稿編制案例解析

●鄒 丹

財(cái)政檢查工作底稿編制是財(cái)政監(jiān)督檢查工作的基石，工作底稿編制是否規(guī)范、是否準(zhǔn)確，將直接影響檢查結(jié)論的形成，對(duì)監(jiān)督檢查的成果和質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用，直接影響財(cái)政監(jiān)督檢查的安全與風(fēng)險(xiǎn)。本文以案例的形式對(duì)財(cái)政檢查工作底稿編制實(shí)務(wù)中容易出現(xiàn)的格式不規(guī)范、摘要部分表述不清晰等問題進(jìn)行了梳理分析，并在此基礎(chǔ)上提出了進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政檢查工作底稿編制的意見建議，供實(shí)務(wù)工作者參考。

財(cái)政監(jiān)督 工作底稿 案例解析 規(guī)范 對(duì)策

一、規(guī)范財(cái)政檢查工作底稿編制至關(guān)重要

（一）財(cái)政檢查工作底稿編制是依法行政、依法監(jiān)督的客觀要求

財(cái)政部門依據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)和職責(zé)要求，實(shí)施財(cái)政監(jiān)督檢查。首先，要想保證依法、依規(guī)行政，就要求執(zhí)法人員必須依照法定的程序和內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查。要將依法行政的步驟、依法監(jiān)督的方式方法形成書面記錄；要把搜集檢查證據(jù)的時(shí)間、地點(diǎn)名稱及內(nèi)容等以編制財(cái)政檢查工作底稿這種法定的形式記錄下來。只有這樣才能與監(jiān)督檢查證據(jù)、征求意見函、檢查結(jié)論等形成合力，編織成一道嚴(yán)密的、規(guī)范執(zhí)法行為的控制防線，才能確保財(cái)政監(jiān)督檢查依法依規(guī)。其次，財(cái)政監(jiān)督檢查的成果最終要體現(xiàn)為財(cái)政處理處罰決定等法制文書。只有在執(zhí)法行為規(guī)范、檢查工作底稿事項(xiàng)記錄規(guī)范的基礎(chǔ)上，才能形成規(guī)范的、具有法律效應(yīng)的處理處罰決定等法制文書，才能真實(shí)體現(xiàn)財(cái)政執(zhí)法的成果，保障依法行政、依法監(jiān)督的貫徹落實(shí)。

（二）財(cái)政檢查工作底稿編制是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

財(cái)政監(jiān)督檢查本身是一種執(zhí)法行為，存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。從近幾年財(cái)政執(zhí)法情況看，財(cái)政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的確存在，執(zhí)法糾紛、行政復(fù)議（或訴訟）不同程度發(fā)生?！吨腥A人民共和國行政復(fù)議法》第二十二至二十四條指出：行政復(fù)議原則上采取書面審查的辦法。被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出書面答復(fù)并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。在行政復(fù)議過程中，被申請(qǐng)人不得自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。由此可見，財(cái)政檢查工作底稿是行政復(fù)議過程中監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)可提供的重要書面資料之一。一份完整、規(guī)范、準(zhǔn)確的財(cái)政檢查工作底稿是檢查人員對(duì)被查事項(xiàng)進(jìn)行檢查核實(shí)后，對(duì)獲取的檢查證據(jù)進(jìn)行科學(xué)概括、邏輯分析、推理和準(zhǔn)確判斷的結(jié)果。它既是對(duì)檢查證據(jù)的闡述，更是反映和證明檢查事項(xiàng)情況、支持檢查結(jié)論，印證被查單位存在問題的重要檢查檔案材料，其質(zhì)量高低，直接影響到行政復(fù)議 （或訴訟）的成敗。

（三）財(cái)政檢查工作底稿編制是財(cái)政檢查執(zhí)法人員認(rèn)真履職的立足點(diǎn),更是檢查組長(zhǎng)把握檢查質(zhì)量的支撐點(diǎn)

從某種意義上說，財(cái)政檢查工作底稿形成于整個(gè)檢查過程，更反映了檢查工作的全過程。根據(jù)其編制質(zhì)量便可判斷檢查工作人員在檢查操作過程中是否認(rèn)真履職。同時(shí)，檢查組長(zhǎng)要想在檢查過程中正確把握檢查方向、調(diào)度檢查進(jìn)度、抓住檢查重點(diǎn)、圓滿完成檢查任務(wù)，其抓手一是審核財(cái)政檢查工作底稿編制質(zhì)量，審核重點(diǎn)檢查事項(xiàng)是否查深、查透、查全，是否符合檢查目標(biāo)要求。二是綜合分析財(cái)政檢查工作底稿，并以工作底稿為依托撰寫檢查報(bào)告。通過匯總分析，全面、精簡(jiǎn)地反映檢查發(fā)現(xiàn)的問題。

二、案例解析

財(cái)政檢查工作底稿編制的基本要求主要可以歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是形式上應(yīng)做到格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)統(tǒng)一、要素齊全、記錄清晰。二是內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)全面、語言繁簡(jiǎn)得當(dāng)、論據(jù)重點(diǎn)突出、結(jié)論清晰明確。在實(shí)際工作中，受檢查時(shí)間、任務(wù)量等因素影響，財(cái)政檢查工作底稿編制仍存在一些問題和不足，突出表現(xiàn)在底稿格式、底稿簽署、底稿附件和底稿內(nèi)容等方面。

（一）財(cái)政檢查工作底稿格式、簽署方面

1、財(cái)政檢查工作底稿格式不規(guī)范

〔案例1〕2016年某債務(wù)審核檢查工作底稿“被檢查人員簽署意見”欄，被檢查人簽署日期為“2016年2月24日”；檢查組編制人、復(fù)核人簽署日期為“2016年2月25日”。

案例解析：上述案例存在檢查組編制人、復(fù)核人簽名和日期不合規(guī)，導(dǎo)致財(cái)政檢查工作底稿格式不規(guī)范的問題。根據(jù)《財(cái)政檢查工作底稿規(guī)則》第十三條“財(cái)政檢查工作底稿應(yīng)由檢查組組長(zhǎng)或其指定的復(fù)核人復(fù)核并簽名，在確定其事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、表述準(zhǔn)確、附件完整之后，交被檢查人簽署意見。”案例中所涉及的“被查單位簽署日期”和“檢查組編制人、復(fù)核人簽署日期”存在邏輯錯(cuò)誤。按照檢查程序，被查單位簽署日期應(yīng)在檢查組編制人、復(fù)核人簽署日期之后。究其原因，主要是檢查工作人員在實(shí)際操作中，采用電子模板輸入檢查工作底稿，只在原模板基礎(chǔ)上重新輸入檢查違規(guī)事項(xiàng)，而制單人、復(fù)核人以及時(shí)間未做相應(yīng)修改導(dǎo)致。

《財(cái)政檢查工作底稿規(guī)則》公布了財(cái)政檢查工作底稿樣式、主要內(nèi)容等，并對(duì)每項(xiàng)內(nèi)容的填寫、編制標(biāo)準(zhǔn)都做出了明確的規(guī)定。檢查人員應(yīng)逐一對(duì)照相關(guān)要求編制財(cái)政檢查工作底稿，杜絕財(cái)政檢查工作底稿不編號(hào)、不填寫頁碼，無檢查組編制人、復(fù)核人簽名和日期以及簽名、日期不合規(guī)等問題，保障財(cái)政檢查工作底稿編制格式規(guī)范、內(nèi)容有效。

2、被檢查人簽署意見不規(guī)范

〔案例2〕2015年對(duì)某單位財(cái)務(wù)收支情況專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)該單位2015年1至5月為職工發(fā)放加班費(fèi)。底稿被檢查人員簽署意見欄，被查單位填寫“加班費(fèi)是根據(jù)《XX市XX》文件發(fā)放，屬正常支出，不屬于違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼”。

案例解析：上述案例存在被檢查人簽署意見不合規(guī)問題。案例涉及的底稿在“被查單位簽署意見”欄中，被檢查單位未簽署“情況屬實(shí)”字樣，而是對(duì)檢查事項(xiàng)進(jìn)行了一系列說明。這些說明性文字，解釋了產(chǎn)生問題的原因、背景，并對(duì)底稿反映情況予以否定?！敦?cái)政檢查工作底稿規(guī)則》所附財(cái)政檢查工作底稿（樣式）備注中明確要求：“被檢查人簽署意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)認(rèn)定檢查工作底稿摘錄的事項(xiàng)是否屬實(shí)進(jìn)行確認(rèn)，如屬實(shí)，簽‘情況屬實(shí)’；如有不同意見，應(yīng)說明理由，并附相關(guān)證明材料?！痹趯?shí)際操工作中，部分財(cái)政檢查工作底稿簽署意見時(shí)，被檢查單位僅在“被檢查人簽署意見”欄進(jìn)行簽字或蓋章，未簽署“情況屬實(shí)”字樣，以表明態(tài)度。有的在“被檢查人簽署意見”欄中對(duì)檢查事項(xiàng)進(jìn)行了一系列說明，對(duì)檢查事項(xiàng)的定性產(chǎn)生一定干擾。在財(cái)政檢查工作底稿制作的過程中，針對(duì)部分單位習(xí)慣于對(duì)檢查事項(xiàng)進(jìn)行解釋的情況，特別是主要為了說明發(fā)生問題的原因和背景，可以采用首先要求被檢查單位簽署“情況屬實(shí)”，然后適當(dāng)說明。對(duì)于被檢查單位未認(rèn)可工作底稿摘錄事項(xiàng)的情況，應(yīng)當(dāng)要求被檢查單位提出書面說明和相關(guān)證據(jù)資料，檢查組要進(jìn)一步核實(shí)、溝通和認(rèn)定。

（二）財(cái)政檢查工作底稿附件方面

1、“附件主要內(nèi)容”欄填寫不規(guī)范，底稿附件未簽章

〔案例3〕財(cái)政檢查工作底稿

被檢查人名稱：XX市公安交警巡邏支隊(duì)

檢查項(xiàng)目名稱：貫徹執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定專項(xiàng)檢查—會(huì)議費(fèi)

情況摘要：該單位XX年在項(xiàng)目支出中列支會(huì)議費(fèi)XX萬元。

附件主要內(nèi)容：

被檢查人員簽署意見：“情況屬實(shí)”

（印章）XXX單位

XXXX年XX月XX日

案例解析：上述案例存在“附件主要內(nèi)容”欄填寫不規(guī)范，底稿附件未簽章問題?！敦?cái)政檢查工作底稿規(guī)則》第四條明確要求，檢查工作底稿主要記錄的內(nèi)容要包含附件的主要內(nèi)容和頁數(shù)，第九至十二條對(duì)底稿附件定義、內(nèi)容、附件簽章、編號(hào)等也作出了明確要求。附件欄應(yīng)當(dāng)根據(jù)附件內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要填寫，要明確附件的主要內(nèi)容，為防止由于資料眾多遺漏附件要標(biāo)注附件頁數(shù)，底稿附件應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名等。上述案例存在兩個(gè)問題，一是在“附件主要內(nèi)容”欄中未明確填寫附件的主要內(nèi)容及附件頁數(shù)。二是底稿附件未簽章。經(jīng)核實(shí)，該底稿附件為被查單位項(xiàng)目支出相關(guān)賬頁復(fù)印件及檢查組自制的統(tǒng)計(jì)表格。其中，項(xiàng)目支出相關(guān)賬頁復(fù)印件被查單位予以蓋章，檢查組自制的統(tǒng)計(jì)表格未取得被查單位蓋章。在實(shí)際操作過程中，附件欄的填寫往往缺乏規(guī)范性，主要表現(xiàn)在“附件主要內(nèi)容”欄無主要內(nèi)容、無附件頁數(shù)以及底稿附件未簽章等。特別是檢查人員制作的與情況摘要所反映事項(xiàng)有關(guān)的表格和文字材料未簽章問題較為普遍，值得引起大家的注意。

2、附件與“附件主要內(nèi)容”欄前后不一致，底稿附件冗長(zhǎng)，缺乏針對(duì)性

〔案例4〕財(cái)政檢查工作底稿

被檢查人名稱：XX廳機(jī)關(guān)服務(wù)中心

檢查項(xiàng)目名稱：預(yù)算編制執(zhí)行情況檢查—收支核算情況

情況摘要：

該單位將XX資金計(jì)入往來款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)未計(jì)收入金額XX萬元。

附件主要內(nèi)容：

2月24號(hào)、4月106號(hào)、9月56號(hào)憑證復(fù)印件。 共5頁

被檢查人員簽署意見：“情況屬實(shí)”

（印章）XXX單位

XXXX年XX月XX日

〔案例5〕財(cái)政檢查工作底稿

被檢查人名稱：XX市財(cái)政局

檢查項(xiàng)目名稱：非稅收入征繳情況檢查—非稅收入征繳情況

情況摘要：

該單位預(yù)算外賬簿應(yīng)繳未繳庫款XX萬元，包括政府性基金XX萬元、罰沒收入XX萬元、農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金XX萬元、非稅收入XX萬元。

附件主要內(nèi)容：相關(guān)賬頁復(fù)印件。共 頁

被檢查人員簽署意見：“情況屬實(shí)”

（印章）XXX單位

XXXX年XX月XX日

案例解析：上述兩個(gè)案例，案例4存在附件與“附件主要內(nèi)容”欄前后不一致問題。案例5存在底稿附件冗長(zhǎng)，缺乏針對(duì)性的問題。其中：案例4“附件主要內(nèi)容”欄標(biāo)明后附“2月24號(hào)、4月106號(hào)、9月56號(hào)憑證復(fù)印件”，但實(shí)際只附了2月24號(hào)一張憑證復(fù)印件，其他未附，附件與“附件主要內(nèi)容”欄前后不一致。案例5底稿反映該單位應(yīng)繳未繳非稅收入問題。附件復(fù)印了當(dāng)年全部的非稅收入賬套，且未對(duì)應(yīng)繳未繳金額在附件中予以標(biāo)注，造成附件冗長(zhǎng)且重點(diǎn)不明確，缺乏針對(duì)性。

財(cái)政檢查工作底稿附件的制作一般應(yīng)遵循充分性、相關(guān)性、簡(jiǎn)明性和一致性的原則。所謂充分性，即選取的工作底稿附件應(yīng)當(dāng)是工作底稿摘錄事項(xiàng)的充分證明，二者是充分必要條件關(guān)系；相關(guān)性，即在選取附件時(shí)候，應(yīng)當(dāng)按照重要性和相關(guān)性原則在眾多與檢查事項(xiàng)相關(guān)的資料中選出最具有代表性和說明性的資料作為工作底稿附件；簡(jiǎn)明性，即工作底稿附件宜精簡(jiǎn)不宜繁瑣，不能不加區(qū)分的將所有相關(guān)資料全部附后；一致性，即“附件主要內(nèi)容”欄與實(shí)際附件要準(zhǔn)確一致。案例4、案例5就違反了上述制作原則，缺乏相關(guān)性、簡(jiǎn)明性和一致性。

（三）財(cái)政檢查工作底稿內(nèi)容方面

1、工作底稿內(nèi)容撰寫不規(guī)范

（1）檢查項(xiàng)目填寫不規(guī)范，被檢查單位名稱或檢查涉及的相關(guān)單位名稱使用不準(zhǔn)確

〔案例6〕某檢查，底稿檢查項(xiàng)目名稱全部為“嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律和小金庫專項(xiàng)治理重點(diǎn)檢查”。

〔案例7〕財(cái)政檢查工作底稿

被檢查人名稱：XXX

檢查項(xiàng)目名稱：XXX

情況摘要：

該單位XX年10月21日支付縣支鐵辦差旅費(fèi)XX萬元。

附件主要內(nèi)容：相關(guān)賬頁復(fù)印件。共5頁

被檢查人員簽署意見：“情況屬實(shí)”

（印章）XXX單位

XXXX年XX月XX日

案例解析：上述案例6存在檢查項(xiàng)目填寫不規(guī)范問題。所有檢查底稿的檢查項(xiàng)目名稱全部為同一名稱，未區(qū)分并寫清具體的檢查項(xiàng)目，給匯總和檢查工作底稿的歸檔、查詢帶來一定困難。案例7存在檢查涉及的相關(guān)單位名稱使用不準(zhǔn)確問題?！扒闆r摘要”欄中“支鐵辦”僅是相關(guān)單位的簡(jiǎn)稱，無法認(rèn)定相關(guān)單位的正式名稱，相關(guān)單位名稱使用不準(zhǔn)確。

《財(cái)政檢查工作底稿規(guī)則》第四條指出，檢查項(xiàng)目名稱，即財(cái)政檢查機(jī)關(guān)所確定的檢查項(xiàng)目名稱。第七條規(guī)定：“底稿中載明的事項(xiàng)、時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)等必須準(zhǔn)確無誤”。上述兩個(gè)案例，對(duì)檢查項(xiàng)目名稱、違規(guī)事項(xiàng)所涉及的單位名稱填寫均不規(guī)范。建議在實(shí)際操作中，對(duì)于檢查項(xiàng)目名稱的擬定可以采用主、副名稱的形式，其中，主名稱一般應(yīng)當(dāng)按照檢查通知標(biāo)題為名稱，副名稱應(yīng)根據(jù)情況摘要內(nèi)容進(jìn)行提煉分類。比如案例6中，檢查項(xiàng)目名稱主名可稱為“嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律和小金庫專項(xiàng)治理重點(diǎn)檢查”，副名可按“差旅費(fèi)”、“公務(wù)接待費(fèi)”等予以區(qū)分。對(duì)于檢查單位名稱、情況摘要等涉及單位名稱的，應(yīng)使用單位規(guī)范全稱。

（2）計(jì)量單位使用不規(guī)范，使用約數(shù)數(shù)據(jù)

〔案例8〕財(cái)政檢查工作底稿

被檢查人名稱：XXX

檢查項(xiàng)目名稱：XXX

情況摘要：該單位2012年度發(fā)放通訊補(bǔ)貼12.9萬元。

附件主要內(nèi)容：相關(guān)賬頁復(fù)印件。共5頁

被檢查人員簽署意見：“情況屬實(shí)”

（印章）XXX單位

XXXX年XX月XX日

案例解析：上述案例存在計(jì)量單位使用不規(guī)范的問題。經(jīng)核實(shí)，該底稿附件反映單位2012年度違規(guī)發(fā)放通訊補(bǔ)貼128956.32元，但底稿“情況摘要”中僅反映、發(fā)放通訊補(bǔ)貼12.9萬元，失去了底稿數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和來源的客觀性、真實(shí)性。同時(shí)，這樣的表述在一定程度上會(huì)對(duì)問題的定性、處理處罰的尺度產(chǎn)生影響。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，財(cái)政檢查工作底稿數(shù)據(jù)使用必須真實(shí)、準(zhǔn)確。對(duì)數(shù)據(jù)的取證不能虛構(gòu)、夸大或弄虛作假，也不能用約數(shù)，要精確。在實(shí)際操作過程中，財(cái)政檢查工作底稿匯總使用的數(shù)據(jù)應(yīng)盡量從底稿附件中摘錄，以保證數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確。

2、語言表述未做到突出重點(diǎn)、繁簡(jiǎn)得當(dāng)

財(cái)政檢查工作底稿規(guī)則第五條明確提出：“編制財(cái)政檢查工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、格式規(guī)范，情況摘要部分的陳述客觀真實(shí)、條理清楚、重點(diǎn)突出。”實(shí)際工作中，一些底稿在編寫時(shí)，離上述要求還有一定距離。

（1）基本情況底稿中夾雜問題事項(xiàng)，未做到“一事一稿”

〔案例9〕財(cái)政檢查工作底稿

被檢查人名稱：XX

檢查項(xiàng)目名稱：財(cái)政專戶檢查—賬戶基本情況。

情況摘要：

經(jīng)檢查，XX局現(xiàn)有銀行賬戶4個(gè)，開戶銀行和銀行賬號(hào)分別為：XX銀行，賬號(hào)XXXX號(hào)；XX銀行，賬號(hào)XXXX號(hào)；XX銀行，賬號(hào)XXXX號(hào)；XX銀行，賬號(hào)XXXX號(hào)。該單位銀行賬戶XXXX號(hào)和XXXX號(hào)有財(cái)政部門的審批，銀行賬戶XXXX號(hào)為收入過渡戶。

附件主要內(nèi)容：相關(guān)賬頁復(fù)印件。共9頁

被檢查人員簽署意見：“情況屬實(shí)”

（印章）XXX單位

XXXX年XX月XX日

案例解析：上述案例存在未按規(guī)定實(shí)施“一事一稿”的問題。該底稿一方面將未經(jīng)審批開立銀行賬戶和擅自設(shè)立收入過渡戶兩類問題與單位開立銀行賬戶基本情況制作在一個(gè)工作底稿中。同時(shí)，未將未經(jīng)審批開立銀行賬戶問題進(jìn)行正面表述，只是說明有兩個(gè)賬戶經(jīng)過了財(cái)政部門的審批，至于其他兩個(gè)賬戶未說明是否經(jīng)過了相關(guān)部門的審批、未進(jìn)行明確。根據(jù)《財(cái)政檢查工作底稿規(guī)則》第二條的有關(guān)規(guī)定，工作底稿可分為基本情況底稿和問題底稿兩大類。由于檢查發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行處理處罰，為了明確被檢查單位的違規(guī)事實(shí)，一般情況下，應(yīng)將檢查發(fā)現(xiàn)的問題單獨(dú)形成工作底稿。

（2）以結(jié)論性語言代替摘要內(nèi)容

〔案例10〕財(cái)政檢查工作底稿

被檢查人名稱：XXX

檢查項(xiàng)目名稱：病險(xiǎn)水庫檢查—工程批復(fù)情況

情況摘要：檢查發(fā)現(xiàn)，***水庫存在設(shè)計(jì)變更未按規(guī)定進(jìn)行批復(fù)。

附件主要內(nèi)容：相關(guān)資料復(fù)印件。共13頁

被檢查人員簽署意見：“情況屬實(shí)”

（印章）XXX單位

XXXX年XX月XX日

案例解析：上述案例存在以結(jié)論性語言代替摘要內(nèi)容的問題。工作底稿情況摘要是對(duì)檢查事項(xiàng)的客觀反映，是對(duì)被查單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來龍去脈寫實(shí)性的描述。但有的工作底稿采取以結(jié)論性語言代替摘要內(nèi)容的現(xiàn)象。該行為造成無法反映檢查事項(xiàng)的全貌，給檢查工作底稿簽署工作帶來一定的困難。該底稿以結(jié)論性語言代替摘要內(nèi)容，對(duì)怎樣變更、怎樣違規(guī)等事項(xiàng)表述不清晰。若表述為：“XX水庫批復(fù)的施工設(shè)計(jì)為XX情況，經(jīng)實(shí)地核實(shí)，工程施工中將XX工程變更為XX工程。該變更未經(jīng)XX審批”就比較清晰了。

3、情況摘要表述不完整、缺乏關(guān)鍵要素

〔案例11〕財(cái)政檢查工作底稿

被檢查人名稱：XXX

檢查項(xiàng)目名稱：財(cái)務(wù)收支情況檢查—津補(bǔ)貼發(fā)放情況

情況摘要：2012年度，該單位發(fā)放加班費(fèi)20000.00元。

附件主要內(nèi)容：相關(guān)憑證復(fù)印件。共13頁

被檢查人員簽署意見：“情況屬實(shí)”

（印章）XXX單位

XXXX年XX月XX日

〔案例12〕財(cái)政檢查工作底稿

被檢查人名稱：XXX

檢查項(xiàng)目名稱：預(yù)算編制執(zhí)行情況檢查—虛列支出

情況摘要：2013年10月31日，該單位列支一般預(yù)算支出XX元，轉(zhuǎn)入暫存款科目核算。

附件主要內(nèi)容：相關(guān)憑證復(fù)印件。共12頁

被檢查人員簽署意見：“情況屬實(shí)”

（印章）XXX單位

XXXX年XX月XX日

案例解析：上述案例11、案例12存在情況摘要表述不完整、缺乏關(guān)鍵要素的問題。其中，案例11底稿反映被查單位2012年單位發(fā)放加班費(fèi)2萬元。對(duì)津補(bǔ)貼發(fā)放事項(xiàng)無發(fā)放范圍、發(fā)放人數(shù)、發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放形式等內(nèi)容描述，給后期違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼的定性帶來困難。案例12反映2013年10月31日，單位列支一般預(yù)算支出XX元，轉(zhuǎn)入暫存款科目核算。該底稿對(duì)該筆資金截至2013年底支出情況未進(jìn)行描述，導(dǎo)致在問題定性時(shí)無法確定虛列支出具體金額。工作中還發(fā)現(xiàn)，一些反映虛列支出（以撥列支）問題的檢查工作底稿，在撰寫時(shí)未全面反映當(dāng)年發(fā)生額、累計(jì)發(fā)生額，以及截至年底實(shí)際列支金額等關(guān)鍵要素，信息鏈條不完整、數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系不正確，導(dǎo)致無法確定虛列支出（以撥列支）具體金額，無法下達(dá)處理處罰決定。所以，在實(shí)際工作中對(duì)工作底稿情況摘要部分要表述完整，特別是關(guān)鍵要素要反映全面、準(zhǔn)確，要使未參加檢查的人員通過閱讀財(cái)政檢查工作底稿，能夠了解違規(guī)事項(xiàng)的來龍去脈。要盡量避免要素不完整，影響違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)定性的問題。

（四）其他方面

除上述類型錯(cuò)誤外，工作底稿還不同程度存在一些技術(shù)性錯(cuò)誤，如底稿相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤、勾稽關(guān)系錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)摘抄錯(cuò)誤，以及底稿打印格式不規(guī)范等等。這些問題看似小問題，但都存在很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政檢查工作底稿編制的對(duì)策

（一）充分認(rèn)識(shí)財(cái)政檢查工作底稿的重要性，切實(shí)做到依法行政、依法監(jiān)督

財(cái)政檢查工作是一項(xiàng)嚴(yán)肅的行政執(zhí)法活動(dòng)，執(zhí)法結(jié)論的依托必須合法、充分、有效。財(cái)政檢查工作底稿是財(cái)政監(jiān)督檢查搜集、整理、取得的第一手資料，是印證被查單位存在問題的支撐點(diǎn)，更是檢查定性和下達(dá)處理處罰決定的基本依據(jù)。同時(shí)，財(cái)政檢查工作底稿也是保證檢查質(zhì)量、應(yīng)對(duì)行政復(fù)議和行政訴訟的重要法律依據(jù)，是防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵結(jié)點(diǎn)?？梢哉f，財(cái)政檢查工作底稿是財(cái)政檢查的根基。在監(jiān)督檢查工作中，要充分認(rèn)識(shí)工作底稿編制的重要性，要以保證檢查質(zhì)量為目標(biāo)，撰寫檢查底稿內(nèi)容。檢查中要避免只注重揭示、羅列問題，不重視工作底稿質(zhì)量的情況，切實(shí)提高依法行政、依法監(jiān)督的水平。

（二）堅(jiān)持科學(xué)性、相關(guān)性、完整性、客觀性的編制原則

一是遵循科學(xué)性和相關(guān)性原則，要圍繞財(cái)政檢查目標(biāo)實(shí)施財(cái)政檢查程序、科學(xué)編制財(cái)政檢查工作底稿，關(guān)注工作底稿相關(guān)證據(jù)是否支持財(cái)政檢查意見，避免底稿內(nèi)容冗長(zhǎng)無序，缺乏針對(duì)性。二是編制檢查工作底稿時(shí)必須做到要素完整，內(nèi)容全面，符合法定要求。無論工作底稿所記載的內(nèi)容簡(jiǎn)單與復(fù)雜，必須具備法律所規(guī)定的各項(xiàng)要素，對(duì)違法違規(guī)事項(xiàng)要表述清楚，符合邏輯，要能夠支持檢查報(bào)告對(duì)相關(guān)問題做出的結(jié)論。三是在工作底稿編制過程中必須準(zhǔn)確客觀、全面真實(shí)記載被檢查單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，避免出現(xiàn)各種差錯(cuò)和漏洞，這也是依法行政的必然要求。要充分認(rèn)識(shí)到，無論何種原因造成的檢查底稿與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)不符，不僅會(huì)造成行政復(fù)議、行政訴訟的敗訴，更嚴(yán)重影響了行政機(jī)關(guān)的公信力。

（三）重視工作底稿審理環(huán)節(jié)、保障財(cái)政檢查工作底稿編制質(zhì)量

由于財(cái)政檢查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，以及不同財(cái)政檢查人員的經(jīng)驗(yàn)、能力、專業(yè)素質(zhì)等方面存在差異，在編制工作底稿時(shí)，可能存在非主觀的錯(cuò)誤。因此，必須對(duì)財(cái)政檢查工作底稿進(jìn)行認(rèn)真審理。要關(guān)注檢查發(fā)現(xiàn)問題是否全部編制底稿；要關(guān)注工作底稿形式、內(nèi)容是否真確、合規(guī)；要做到事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)精確、附件完整；要關(guān)注所編制的工作底稿能否支撐檢查工作的目標(biāo)任務(wù)等等。切實(shí)通過審理環(huán)節(jié)確保檢查質(zhì)量，防范檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（四）切實(shí)提高檢查人員業(yè)務(wù)水平

一是提高政策水平，為編制財(cái)政檢查工作底稿提供政策支持。財(cái)政檢查工作底稿摘錄的事項(xiàng)，最終要對(duì)照相關(guān)政策作出檢查結(jié)論和處理處罰決定。從工作底稿到處理處罰決定的內(nèi)在聯(lián)系是政策依據(jù)。因此編制工作底稿、摘錄相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)以相關(guān)政策為依據(jù)。二是增強(qiáng)駕馭文字能力的水平，為編制財(cái)政檢查工作底稿提供語言文字支持。財(cái)政檢查工作底稿也是公文的一種形式，需要制作者具有一定的文字功底。只有不斷加強(qiáng)文字訓(xùn)練，具備了較高的文字水平，才能確保編制的工作底稿達(dá)到內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出、條理清楚、用詞準(zhǔn)確的要求。

（作者單位：山東省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局）

陳淵鑫.對(duì)財(cái)政檢查工作底稿編制的探討[J].財(cái)政監(jiān)督，2010，（11）.