●劉海洋 俞 宇 劉 蘭 孫 凱

內(nèi)部控制

我國(guó)農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
——基于COSO內(nèi)部控制框架的分析

●劉海洋 俞 宇 劉 蘭 孫 凱

本文以美國(guó)COSO內(nèi)部控制框架的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督活動(dòng)五大方面以及17項(xiàng)細(xì)分原則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)實(shí)踐，構(gòu)建我國(guó)農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并以某中央級(jí)農(nóng)業(yè)研究所為例進(jìn)行實(shí)證評(píng)價(jià)，最后提出相應(yīng)對(duì)策建議。

COSO內(nèi)部控制框架 農(nóng)業(yè)科研院所 內(nèi)部控制制度建設(shè) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

一、引言

近年來(lái)，中央和地方政府不斷持續(xù)擴(kuò)大對(duì)農(nóng)業(yè)科研資金投入，但目前我國(guó)科研項(xiàng)目支出浪費(fèi)巨大，存在項(xiàng)目安排分散重復(fù)、管理不夠科學(xué)透明、資金使用效益亟待提高（張?zhí)伊郑?014）等諸多問(wèn)題。這些問(wèn)題很大程度上來(lái)源于我國(guó)行政科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體制的不健全，從而制約了我國(guó)科學(xué)技術(shù)研究事業(yè)的工作效率。大量的科研資金的濫用引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，要解決這一問(wèn)題必然要求有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)制度對(duì)科研資金的使用進(jìn)行規(guī)范，然而農(nóng)業(yè)科研行政單位與企業(yè)和非營(yíng)利的經(jīng)濟(jì)組織等其他社會(huì)法人組織相比，其內(nèi)部控制制度的建設(shè)相對(duì)滯后，國(guó)家目前尚沒(méi)有專門(mén)針對(duì)科研行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的出臺(tái)，并且關(guān)于科研行政單位的內(nèi)部控制理論也較少，因此內(nèi)部控制制度的實(shí)施中也沒(méi)有一套固定的管理流程。那么，若想改進(jìn)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目和資金管理，必須要建立健全科研和財(cái)務(wù)管理等相結(jié)合的內(nèi)部控制制度 （財(cái)政部，2014）。雖然財(cái)政部2012年發(fā)布了 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范 （試行）》（財(cái)政部〔2012〕21號(hào)），但執(zhí)行效果并不理想（張慶龍、馬雯，2015）。

針對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)科研院所的內(nèi)部控制制度建設(shè)，有不少研究文獻(xiàn) （王卉，2014；魏文芳等，2014；唐曉玉，2013；肖小英，2010），但這些研究多為定性研究，較少對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。而針對(duì)農(nóng)業(yè)科研院所的科研項(xiàng)目和資金管理文獻(xiàn)，主要單一地從會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的角度展開(kāi)（黃紅花，2015；劉曉鳳等，2013；韓海斌等，2011），普遍認(rèn)為科研資金管理是單位財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，并未從內(nèi)部控制的角度思考科研單位作為一個(gè)有機(jī)整體如何從各個(gè)部門(mén)來(lái)規(guī)范項(xiàng)目管理和資金使用。

本文以現(xiàn)在世界上使用范圍最廣、認(rèn)可度最高的COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)部控制制度建設(shè)實(shí)踐情況，構(gòu)建我國(guó)農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并以某中央級(jí)農(nóng)業(yè)研究所為例進(jìn)行實(shí)證分析。

二、指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）COSO內(nèi)部控制框架

1977年，在“水門(mén)事件”發(fā)生以后，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了 《反海外賄賂行為法》（FCPA)，首次以法律的形式對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了明確的規(guī)范。為了防止舞弊和腐敗行為的蔓延，在多項(xiàng)法案的推動(dòng)之下，1983年，GAO發(fā)布了《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》。1985年，隨著公眾開(kāi)始廣泛關(guān)注內(nèi)部控制問(wèn)題，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI,Financial Executives International)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）以及美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)五大機(jī)構(gòu)發(fā)起設(shè)立了Treadway委員會(huì)（又名全國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）。Treadway委員會(huì)提供了許多關(guān)于內(nèi)部控制的建議，它強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境、道德操守、勝任能力、審計(jì)委員會(huì)以及一個(gè)活躍且客觀的內(nèi)部審計(jì)的重要性。同時(shí)，它在管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行報(bào)告方面提出了要求。

基于Treadway委員會(huì)建議，其贊助機(jī)構(gòu)又組成了一個(gè)專門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)——COSO委員會(huì)。1992年，COSO委員會(huì)在進(jìn)行了專門(mén)研究?jī)?nèi)部控制的基礎(chǔ)上提出了《內(nèi)部控制——整體框架》，也稱為“COSO報(bào)告”。

2013年，COSO委員會(huì)聯(lián)合普華永道更新了內(nèi)部控制的框架，增加了內(nèi)部控制的17條指導(dǎo)原則，為內(nèi)部控制框架的構(gòu)建提出了具體的實(shí)踐性要點(diǎn)，使得內(nèi)部控制框架不再是束之高閣的理論知識(shí)，而是更加實(shí)用。2014年，聯(lián)邦政府根據(jù)新的COSO框架和十多年來(lái)政府內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)，再次重新修訂了《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》。COSO框架目前是世界上使用最為廣泛的內(nèi)部控制框架。

表1列出了COSO內(nèi)部控制框架在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)五大方面下屬的17項(xiàng)具體細(xì)分原則。

（二）指標(biāo)選擇

借鑒2013版COSO內(nèi)部控制框架，結(jié)合我國(guó)農(nóng)業(yè)科研院所自身發(fā)展特點(diǎn)，以“提高科研業(yè)務(wù)效果和效率”、“確保財(cái)會(huì)報(bào)告可靠性”、“符合現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)”為目標(biāo)，以內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)5大方面及其17項(xiàng)具體細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對(duì)照某國(guó)家級(jí)研究所內(nèi)部制度建設(shè)情況，結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范（試行）》（財(cái)政部〔2012〕21號(hào)）要求以及整合模式下單位內(nèi)控評(píng)價(jià)邏輯思路（唐大鵬，2015），提出指標(biāo)體系如表2。

以上指標(biāo)體系由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督活動(dòng)5個(gè)目標(biāo)層、17個(gè)準(zhǔn)則層、42項(xiàng)指標(biāo)層構(gòu)成。

（三）權(quán)重設(shè)置

權(quán)重用以描述指標(biāo)對(duì)于評(píng)價(jià)目的的相對(duì)重要程度。設(shè)目標(biāo)層X(jué)1,X2,…,X5的權(quán)重分別為準(zhǔn)則層X(jué)i1,Xi2,…,Xij的權(quán)重分別為其中mi為目標(biāo)層i所屬準(zhǔn)則層的數(shù)量；指標(biāo)層X(jué)ij1,Xij2,…,Xijnij的權(quán)重分別為其中nij為目標(biāo)層i所屬準(zhǔn)則層j下的指標(biāo)數(shù)量。本文權(quán)重值的確定采用德?tīng)柗品?，具體分值見(jiàn)表2。

表1 COSO內(nèi)部控制框架

（四）分值計(jì)算

指標(biāo)層分值計(jì)算方法為，每個(gè)指標(biāo)分非常好、較好、一般、

表2 我國(guó)農(nóng)業(yè)科研研究院所內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析指標(biāo)體系

較差、非常差5個(gè)等級(jí)，得分依次按照每個(gè)指標(biāo)權(quán)重的100%、80%、60%、40%、20%計(jì)算，具體評(píng)價(jià)等級(jí)由專家打分獲得，有多個(gè)專家參與打分時(shí)，每個(gè)指標(biāo)的最終得分根據(jù)模糊數(shù)學(xué)中的最大隸屬度原則確定，最終獲得每個(gè)指標(biāo)的計(jì)算分值Vijk。

目標(biāo)層i所屬準(zhǔn)則層j的分值計(jì)算方法為：

目標(biāo)層i的分值計(jì)算方法為：

三、評(píng)價(jià)結(jié)果

以某中央級(jí)農(nóng)業(yè)研究所為評(píng)價(jià)對(duì)象，對(duì)該研究所的內(nèi)部控制制度按照前述評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果見(jiàn)表3。

按照公式（1）、（2）可以分別計(jì)算出準(zhǔn)則層、目標(biāo)層的得分，將目標(biāo)層得分加總可得到總分。總分為47.5分，可見(jiàn)該研究所的內(nèi)部控制制度還存在較大的完善空間。對(duì)目標(biāo)層5項(xiàng)得分指標(biāo)得分率進(jìn)行分析，從高到低排序情況見(jiàn)圖1。

可以看出，該研究所在控制活動(dòng)和信息與溝通方面做得相對(duì)較好，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制環(huán)境建設(shè)做得一般，監(jiān)督活動(dòng)做得較差。

四、結(jié)論與建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，目前單位層面對(duì)價(jià)值觀引導(dǎo)、執(zhí)行力度不夠。研究所層面應(yīng)將學(xué)術(shù)共同體行為規(guī)范和國(guó)家關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)使用辦法作為重要的入職培訓(xùn)內(nèi)容、日常宣貫內(nèi)容、年度總結(jié)大會(huì)內(nèi)容開(kāi)展宣傳，對(duì)學(xué)術(shù)不端和不當(dāng)使用科研經(jīng)費(fèi)行為進(jìn)行及時(shí)披露并通報(bào)批評(píng)，引導(dǎo)科研人員堅(jiān)持正確的學(xué)術(shù)價(jià)值取向和經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范，自覺(jué)、自發(fā)抵制學(xué)術(shù)不端行為和科研經(jīng)費(fèi)套取行為，以確保單位科研人員學(xué)術(shù)道德較高水準(zhǔn)和科研經(jīng)費(fèi)合規(guī)使用。

其次，鑒于目前治理層和管理層不獨(dú)立的現(xiàn)狀，在現(xiàn)有院所黨委的基礎(chǔ)上成立獨(dú)立于單位管理層的治理委員會(huì)（相當(dāng)于企業(yè)的董事會(huì)），治理委員會(huì)主席一般由同級(jí)書(shū)記兼任，委員包括上級(jí)黨委指派聯(lián)系人、所長(zhǎng)、職工代表（工會(huì)主席或其他全所職工選舉的科研業(yè)務(wù)代表）、紀(jì)委書(shū)記、外部獨(dú)立董事等。治理委員會(huì)設(shè)立獨(dú)立于其他部門(mén)的內(nèi)控辦公室為常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)全所內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)，以及監(jiān)督全所管理層對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。內(nèi)控辦公室需由內(nèi)控專業(yè)人員組成。

表3 我國(guó)農(nóng)業(yè)科研研究院所內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析指標(biāo)體系

最后，內(nèi)控辦公室牽頭編制崗位手冊(cè)，對(duì)科研管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等不同管理崗位不同分工設(shè)置具體的崗位能力要求和工作流程手冊(cè)。對(duì)科研人員按照不同崗位制定崗位能力要求并形成文件。針對(duì)管理崗位、科研崗位制定不同的、可以量化的績(jī)效考核辦法，并掛鉤獎(jiǎng)勵(lì)措施，在職務(wù)上升渠道中，確保能者上、庸者下、劣者汰。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部科研、財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、制定清晰的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃。由所領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，在學(xué)科建設(shè)、平臺(tái)建設(shè)、成果轉(zhuǎn)化、基礎(chǔ)研究、人才團(tuán)隊(duì)、研究生教育等方面制定清晰的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，理清現(xiàn)狀、差距，制定時(shí)間表、路線圖。圍繞單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，科研業(yè)務(wù)層面、管理業(yè)務(wù)層面以及具體崗位提出清晰的甚至可量化的發(fā)展目標(biāo)。

2、定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，建立風(fēng)險(xiǎn)分析隊(duì)伍與機(jī)制。內(nèi)控辦公室建立固定的風(fēng)險(xiǎn)分析隊(duì)伍，定期展開(kāi)威脅到研究所中長(zhǎng)期發(fā)展的相關(guān)資料搜索，如行業(yè)地位競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、人才競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、單位學(xué)術(shù)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、科研經(jīng)費(fèi)獲取渠道風(fēng)險(xiǎn)、科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)法律法規(guī)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等，并建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法、評(píng)估分析模型、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等工作方法與機(jī)制。

3、重點(diǎn)考慮潛在的欺詐。內(nèi)控辦公室梳理單位各個(gè)崗位的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，考慮各個(gè)環(huán)節(jié)如果存在欺詐會(huì)以何種形式出現(xiàn)，如違規(guī)外撥經(jīng)費(fèi)、支出與課題不相關(guān)的開(kāi)支、虛假發(fā)票、真實(shí)發(fā)票但虛假的商品或服務(wù)業(yè)務(wù)、不規(guī)范支出勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)等財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)，直接抄襲他人論文、利用課題組長(zhǎng)或者領(lǐng)導(dǎo)地位霸占課題組成員成果、利用科研經(jīng)費(fèi)直接對(duì)外購(gòu)買論文、引用不規(guī)范等學(xué)術(shù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)潛在的各種欺詐，制定有效的識(shí)別、防范、舉報(bào)及舉報(bào)保護(hù)和應(yīng)對(duì)機(jī)制。

圖1 目標(biāo)層得分率

4、對(duì)可能對(duì)內(nèi)控體系產(chǎn)生重大影響的變化事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)價(jià)。及時(shí)對(duì)內(nèi)部人事調(diào)整、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整等內(nèi)部因素變化可能帶來(lái)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和欺詐風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，以及對(duì)外部科研環(huán)境、法律法規(guī)、政策導(dǎo)向的變化可能導(dǎo)致的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和欺詐風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新評(píng)估。

（三）針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)控制活動(dòng)

1、定期開(kāi)展單位層面績(jī)效評(píng)估。定期評(píng)估單位整體的計(jì)劃、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度并找出與目標(biāo)之間的差距，并分析產(chǎn)生差距原因。

2、定期開(kāi)展業(yè)務(wù)層績(jī)效評(píng)估。業(yè)務(wù)層（團(tuán)隊(duì)或部門(mén)）對(duì)具體業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)估，并找出差距，并分析產(chǎn)生差距原因。

3、加強(qiáng)人力資源管理。只有擁有經(jīng)過(guò)良好的知識(shí)培訓(xùn)、具有責(zé)任心的科學(xué)家，在提供必備的工具、科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)、正向的激勵(lì)條件下，才能使研究所的目標(biāo)得以達(dá)成。負(fù)責(zé)人力資源管理的部門(mén)需要持續(xù)評(píng)估研究所為了達(dá)成既定目標(biāo)所需要人力資源具備的知識(shí)、技能和能力，并定期組織培訓(xùn)。定期對(duì)研究人員和管理人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估并與其收入掛鉤以進(jìn)行正向激勵(lì)和反饋。

4、重視信息處理控制，以提高信息質(zhì)量和確保信息安全。如對(duì)錄入數(shù)據(jù)進(jìn)行校對(duì)核實(shí)，按明細(xì)分類入賬，比較統(tǒng)馭賬戶和明細(xì)分類賬戶以檢查每一明細(xì)記錄的正確性，控制對(duì)數(shù)據(jù)、文件和計(jì)算機(jī)程序的訪問(wèn)權(quán)限等。

5、加強(qiáng)對(duì)脆弱資產(chǎn)的物理控制。資產(chǎn)管理部門(mén)建立物理控制措施以確保脆弱資產(chǎn)的安全，如對(duì)現(xiàn)金、證券、科研設(shè)備等容易遭受滅失風(fēng)險(xiǎn)或未授權(quán)使用風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)，設(shè)置保護(hù)和限制接觸措施。資產(chǎn)管理部門(mén)定期對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，比較實(shí)有資產(chǎn)與資產(chǎn)記錄賬務(wù)之間是否有出入。

6、通過(guò)分權(quán)，將關(guān)鍵工作職責(zé)進(jìn)行分離并分配給不同的人以降低犯錯(cuò)、濫用或欺詐風(fēng)險(xiǎn)。為了確保沒(méi)有人可以單獨(dú)控制重要業(yè)務(wù)（如預(yù)算管理、科研項(xiàng)目管理、商品與服務(wù)采購(gòu)、資產(chǎn)管理與處置、收支賬款管理、基建項(xiàng)目管理等）的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)對(duì)授權(quán)環(huán)節(jié)進(jìn)行分權(quán)，并記錄與檢查回顧授權(quán)過(guò)程。其中，對(duì)于錢財(cái)、賬務(wù)、票據(jù)、重要設(shè)備等薄弱資產(chǎn)，設(shè)置接觸權(quán)限，同時(shí)對(duì)于不相容職能應(yīng)分別授予不同的崗位和個(gè)人，比如賬務(wù)和現(xiàn)金應(yīng)歸不同的人保管，設(shè)備和原料的使用者和采購(gòu)者應(yīng)進(jìn)行分離，重要設(shè)備的使用者和保管者應(yīng)進(jìn)行分離，同時(shí)要有專門(mén)的部門(mén)定期對(duì)賬務(wù)進(jìn)行審查；對(duì)于耗材、實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備、軟件開(kāi)發(fā)外包、測(cè)試化驗(yàn)等商品貨物采購(gòu)，應(yīng)單獨(dú)或由財(cái)務(wù)部門(mén)成立采購(gòu)辦公室，承擔(dān)全所科研與其他行政部門(mén)的商品和服務(wù)采購(gòu)職能，以實(shí)現(xiàn)商品與服務(wù)的使用、采購(gòu)、驗(yàn)收分離。

7、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的痕跡記錄。通過(guò)完整的業(yè)務(wù)記錄，促進(jìn)科研管理和財(cái)務(wù)管理緊密結(jié)合，避免財(cái)務(wù)管理與科研業(yè)務(wù)脫節(jié)。其中，科研業(yè)務(wù)從申請(qǐng)、預(yù)算開(kāi)始，到立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)下達(dá)、科研活動(dòng)開(kāi)展、商品與服務(wù)采購(gòu)、項(xiàng)目驗(yàn)收等全過(guò)程，都應(yīng)該有詳細(xì)、準(zhǔn)確的記錄。

8、對(duì)資源、記錄進(jìn)行授權(quán)訪問(wèn)或限制訪問(wèn)。對(duì)資源和記錄，進(jìn)行授權(quán)管理以限制訪問(wèn)，并分配和維護(hù)管理與使用職責(zé)。定期將資源與訪問(wèn)記錄進(jìn)行比較，以減少錯(cuò)誤、欺騙、濫用風(fēng)險(xiǎn)，以及違規(guī)改動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

9、將業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制文檔化、制度化。

（四）通過(guò)縱、橫向和內(nèi)、外部信息溝通促進(jìn)內(nèi)部控制

1、開(kāi)發(fā)或采用項(xiàng)目管理系統(tǒng)。所有科研項(xiàng)目在申報(bào)時(shí)應(yīng)由科研人員在系統(tǒng)中填寫(xiě)申報(bào)項(xiàng)目題目、渠道、摘要、經(jīng)費(fèi)總額等內(nèi)容，項(xiàng)目下達(dá)時(shí)由科研人員根據(jù)任務(wù)書(shū)填寫(xiě)每個(gè)項(xiàng)目具體科目的預(yù)算金額，并由科研管理人員和財(cái)務(wù)管理人員確認(rèn)，確認(rèn)后預(yù)算信息無(wú)法修改。科研人員發(fā)生的每一筆支出（差旅、勞務(wù)、咨詢、測(cè)試化驗(yàn)費(fèi)、耗材、外撥款等）都應(yīng)在系統(tǒng)中申請(qǐng)并上傳相關(guān)附件 （如合同或其他必要材料），并由相關(guān)人員在線授權(quán)審批，然后科研人員或采購(gòu)辦公室人員下載打印審批后的網(wǎng)絡(luò)單據(jù)，與其他原始憑據(jù)一同送財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)賬。財(cái)務(wù)部門(mén)賬務(wù)會(huì)計(jì)可以通過(guò)系統(tǒng)快速查看支出業(yè)務(wù)與預(yù)算是否相符、相關(guān)人員是否在線審批。商品或服務(wù)采購(gòu)后的驗(yàn)收入庫(kù)信息也應(yīng)記錄其中。系統(tǒng)自動(dòng)記錄每個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)，應(yīng)由科研人員主動(dòng)定期或不定期記錄相關(guān)科研活動(dòng)日志、科研成果產(chǎn)出并上傳相關(guān)附件。通過(guò)該系統(tǒng)，促進(jìn)科研業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，也便于內(nèi)部控制辦公室實(shí)時(shí)查閱、監(jiān)督。另外，基建等非科研項(xiàng)目也應(yīng)通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行管理。

2、加強(qiáng)內(nèi)部溝通。單位應(yīng)將所有的經(jīng)費(fèi)審批、人力資源政策、崗位職責(zé)與要求、財(cái)務(wù)管理等所有內(nèi)部控制相關(guān)制度或?qū)徟鷨螕?jù)分門(mén)別類放在官網(wǎng)上，以便于單位職工查找；設(shè)立單位一把手信箱、紀(jì)委信箱等意見(jiàn)與違規(guī)信息采集渠道，并設(shè)立回復(fù)、調(diào)查處置和舉報(bào)人保護(hù)制度；設(shè)立所有科研和基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支及執(zhí)行進(jìn)度公示制度，特別是單位重大事項(xiàng)披露制度，定期公開(kāi)單位重大事項(xiàng)。

3、加強(qiáng)外部交流。定期在單位官網(wǎng)上對(duì)外公開(kāi)單位組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)收支、人才、科研成果等現(xiàn)狀以及相關(guān)政策，并發(fā)布年報(bào)。由內(nèi)部控制辦公室定期采集外界對(duì)單位的評(píng)價(jià)信息，并及時(shí)作出應(yīng)對(duì)。

（五）監(jiān)督制度化和及時(shí)糾錯(cuò)

監(jiān)督制度化、常態(tài)化。在治理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，由內(nèi)部控制辦公室制定內(nèi)部控制基準(zhǔn)，并將監(jiān)督常態(tài)化，每年一次開(kāi)展內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)，同時(shí)及時(shí)根據(jù)需要選擇正式或非正式形式發(fā)布審計(jì)監(jiān)督結(jié)果。

建立如下糾錯(cuò)機(jī)制：（1）建立內(nèi)控制度缺陷發(fā)布機(jī)制。內(nèi)部控制辦公室應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并反饋到相應(yīng)責(zé)任主體，限期整改。（2）建立內(nèi)控制度缺陷評(píng)估機(jī)制。內(nèi)部控制辦公室應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)外環(huán)境變化，定期或不定期對(duì)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制制度進(jìn)行缺陷評(píng)估或模擬壓力測(cè)試，以便于及時(shí)找到現(xiàn)有內(nèi)控制度缺陷或風(fēng)險(xiǎn)。（3）建立內(nèi)控制度缺陷糾正機(jī)制。根據(jù)內(nèi)控制度缺陷，快速、有針對(duì)性地進(jìn)行糾正，形成對(duì)應(yīng)工作機(jī)制。

[1]財(cái)政部．關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知[EB/OL].(2012-11-29).http：//kjs.mof.gov.cn/ zhengwuxinxi/zhengcefabu/201212/t20121212_713530. html.

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（本欄目責(zé)任編輯：王光?。?/p>

本欄目由浙江中煙工業(yè)有限責(zé)任公司協(xié)辦

中國(guó)農(nóng)業(yè)科學(xué)院基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目“農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)部控制制度研究”〈編號(hào)：0372015001〉）

（

農(nóng)業(yè)部南京農(nóng)業(yè)機(jī)械化研究所、西華大學(xué)工商管理學(xué)院）