中國航空國際建設(shè)投資有限公司 馮淼

PPP模式下企業(yè)財務(wù)稅務(wù)規(guī)劃

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伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國政府不斷調(diào)整各項制度和政策以順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢。自2014年我國大力推行PPP模式以來，該模式在我國多個領(lǐng)域被廣泛使用，為政府和社會資本的合作提供了全新的方式，但該模式改模式的運作導(dǎo)致稅收處理出現(xiàn)一些問題。本文基于此背景，主要探究PPP模式下企業(yè)財務(wù)稅務(wù)規(guī)劃問題，將新模式下稅收政策的分析作為出發(fā)點，探究稅收管理面臨的挑戰(zhàn)后提出了財務(wù)稅務(wù)的規(guī)劃。通過研究旨在為新型模式下現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理提供可借鑒的路徑。

PPP模式 財務(wù)稅務(wù) 規(guī)劃

PPP模式作為一種全新合作形式，指向?qū)ο鬄檎蜕鐣Y本，該模式被廣泛應(yīng)用于我國多個領(lǐng)域和行業(yè)內(nèi)部。該模式最早形成和實踐于西方發(fā)達(dá)國家，在我國大力推行的是在2014年，同年間財政部發(fā)布了相關(guān)的重要性通知，為公私合作形式提供了政策支持和一定的保證。該模式基于我國政府強化自身管理模式的立足點，為了全面負(fù)責(zé)社區(qū)事務(wù)，該模式發(fā)揮著重要作用。而在新型模式下企業(yè)財務(wù)稅務(wù)又應(yīng)該如何做出規(guī)劃，仍需要繼續(xù)進(jìn)行研究和探討。

一、PPP模式下稅收政策現(xiàn)狀

PPP模式下為公司合作提供了機會，即政府、社會資本。雙方良好關(guān)系的搭建主要基于一定的項目目標(biāo)，該項目主要針對公共供給平臺和領(lǐng)域。對于其中的“公”與“私”的職責(zé)是不同的，相關(guān)的稅收政策對于企業(yè)的利潤和收益等往往形成一定的影響。縱觀PPP模式在我國的實際應(yīng)用情況現(xiàn)狀，該模式應(yīng)用領(lǐng)域呈現(xiàn)出多樣化特點。同時也給予了一定的稅收優(yōu)惠政策和專項資金支持。具體包括有，其一，“三免三減半”的優(yōu)惠政策。主要從事符合國家重點扶持的公共性的基礎(chǔ)性設(shè)施項目投資的企業(yè)，在長期經(jīng)營過程中獲得的資金所用。享受國家優(yōu)惠政策后，這些企業(yè)每年運作獲得的利潤增加20%；其二，增值稅優(yōu)惠。主要針對我國特定的行業(yè)實行的優(yōu)惠政策，例如污水處理、電力和熱力等；其三，現(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)地區(qū)地方政府在該模式的引導(dǎo)下，相繼發(fā)布了相關(guān)稅收支持文件以及設(shè)立專項款給予經(jīng)濟支持。

二、PPP模式下稅收管理面臨的挑戰(zhàn)

(一)稅制結(jié)構(gòu)

審視國外稅收管理的現(xiàn)狀情況，國外的稅收支持政策絕大多數(shù)為直接稅。國外國家展現(xiàn)了所得稅減免、投資抵免等直接稅方面的稅收政策，其涉及到的間接稅很少。國外稅制結(jié)構(gòu)的模式較為科學(xué)合理，同時符合稅制變革的基本規(guī)律，是值得學(xué)習(xí)和借鑒的科學(xué)稅制結(jié)構(gòu)。目前，縱觀我國稅制體系而言，主要以流轉(zhuǎn)稅為主，我國減免稅政策在PPP項目交易節(jié)點執(zhí)行過程中無形之中，由于該政策的執(zhí)行人為性地造成抵扣鏈條終端，在一定程度影響稅收支持作用的全面性發(fā)揮。

(二)稅制安排

我國PPP項目由于過程的復(fù)雜性，導(dǎo)致該項目絕大部分屬于周期較長的項目。目前，該模式在運用過程中受到外部諸多因素的影響可能出現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的變化，進(jìn)而影響了企業(yè)稅負(fù)的情況，最終反作用于該模式的效果。但對于一個企業(yè)而言，考慮較多的則是稅收風(fēng)險情況。目前我國就此方面仍存在有一定的分歧，主要針對風(fēng)險的分擔(dān)主體展開了探討。

(三)企業(yè)自主稅收情況

目前，我國多個地區(qū)政府為了支持PPP項目的順利進(jìn)行給予了一定的資金支持和幫助。審視國外西方國家的做法時，通常采用的是先征后返政策。對于該項目中出現(xiàn)的政府資金補助和支持等是否需要繳納相應(yīng)的費用等問題成為了當(dāng)前面臨的矛盾和挑戰(zhàn)。若按照先征后返政策進(jìn)行稅收處理，將面對后期形成的退庫處理等問題；另外，若對該部分自己援助進(jìn)行課稅時，可能導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)性繳納稅款的情況，使得企業(yè)繳納稅款的負(fù)擔(dān)加重。

三、PPP模式下企業(yè)財務(wù)稅務(wù)初步規(guī)劃

在新型的涉稅模式之下，企業(yè)不僅需要按照規(guī)定繳稅，而且需要依據(jù)于該模式中的不同形式。主要由于不同形式下稅收類別和計算方式等均不相同。因此，對于企業(yè)而言，應(yīng)規(guī)劃財務(wù)稅務(wù)方面的方案。

(一)改善組織結(jié)構(gòu)

由于當(dāng)前新型模式下項目組成部分包含著多種形式，需要協(xié)調(diào)內(nèi)部的各個部分。企業(yè)財務(wù)稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)依據(jù)項目實際情況搭建組織結(jié)構(gòu)，強化政府與企業(yè)合作關(guān)系，盡量減少BOT模式下由于兩者之間交流和溝通等不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施項目完成情況中出現(xiàn)不利情況等，無法在特許期內(nèi)完成最終影響項目的整體進(jìn)步。其一，在企業(yè)內(nèi)部搭建新模式下的稅務(wù)管理組織，組建專業(yè)化的隊伍搜集相關(guān)稅務(wù)信息，同時及時了解項目實施進(jìn)展以及風(fēng)險情況等，對出現(xiàn)問題以及存在風(fēng)險及時給予解決和管理；其二，強化企業(yè)專業(yè)人才的稅務(wù)信息制度學(xué)習(xí)，及時結(jié)合新模式強化稅收知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

(二)優(yōu)化運作流程，強化項目管理

從PPP模式的理論層面而言，具有一定的全面性和系統(tǒng)性。因此，對于項目的施行情況而言，需要對該項目的全過程加以控制，而不僅僅限定于局部。該模式下企業(yè)應(yīng)積極配合政府，按照政府制定的稅收政策有效規(guī)劃項目的開展，同時提高與政府的交流和溝通，優(yōu)化項目運作的基本流程。另外，企業(yè)在項目管理過程中，強化自身稅務(wù)控制管理和制定，對項目過程進(jìn)行及時監(jiān)督和管理，并及時提出相關(guān)問題以及相關(guān)建議。深化對涉稅事項的審核，減少在繳納稅費時出現(xiàn)的計算錯誤等情況的發(fā)生。

總之，PPP模式在我國廣泛應(yīng)用中被賦予了時代意義，強化了政府和企業(yè)等主體的關(guān)系以及對社會公共服務(wù)的職能。對于企業(yè)而言需要針對當(dāng)前現(xiàn)行模式和現(xiàn)狀，制定出企業(yè)財務(wù)稅務(wù)初步規(guī)劃的方案和計劃，為項目展開爭取一定的稅收優(yōu)惠政策，同時積極開展項目監(jiān)督和管理工作，切實維護(hù)和保障企業(yè)的利益；企業(yè)內(nèi)部提出的建議和意見等能夠為我國新型模式下政府政策調(diào)整做出一定的貢獻(xiàn)和作用。

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